2008年注税考试税务代理实务真题

2008年注税考试税务代理实务练习题一、单项选择题（每题1分，共10题）

1.下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（）。

A.税务师事务所为委托方更换税务师

B.税务师事务所解散

C.税务师事务所因经营不善破产

D.税务师未按代理协议的约定提供服务

答案：A。分析：委托方在税务师事务所被注销资格、解散、破产，或税务师未按协议约定提供服务等情况下可单方终止代理行为，而更换税务师不属于可单方终止的情形。

2.某企业2007年3月1日以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付租金12万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。

A.2

B.8

C.12

D.14

答案：B。分析：按照规定，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。该企业租期1年（12个月），支付租金12万元，当年3月1日租入，当年使用10个月，应扣除的租赁费用=12÷12×10=8（万元）。

3.某企业为增值税一般纳税人，2007年1月购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款140000元，增值税23800元，取得运费发票上注明运费2000元，保险费160元，入库前的挑选整理费300元。该批材料的采购成本为（）元。

A.140000

B.142300

C.142000

D.163800

答案：C。分析：采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。增值税一般纳税人取得增值税专用发票，增值税可抵扣不计入成本。所以采购成本=140000+2000=142000（元），保险费160元通常不计入采购成本，入库前挑选整理费300元若单独核算也不计入采购成本。

4.下列关于税务行政复议管辖的表述中，正确的是（）。

A.对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议

B.对各级地方税务局的具体行政行为不服的，只能向其上一级地方税务局申请行政复议

C.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国务院申请行政复议

D.对税务所、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局的上一级税务局申请行政复议

答案：A。分析：对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议，B错误；对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，C错误；对税务所、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议，D错误。

5.某企业2007年度实现利润总额20万元。经某注册税务师审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限6个月，支付利息费用2万元。该企业2007年度应纳税所得额为（）万元。

A.20

B.20.5

C.21

D.22

答案：B。分析：银行借款年利率=4.5×2÷200=4.5%。向职工借款可扣除的利息=50×4.5%×6÷12=1.125（万元），实际支付2万元，应调增应纳税所得额=21.125=0.875（万元），应纳税所得额=20+0.8750.375=20.5（万元）。

6.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2007年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2.5万元。则该企业上述业务应缴纳消费税（）万元。（化妆品消费税税率为30%）

A.3

B.3.75

C.4.5

D.7.5

答案：C。分析：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。所以应缴纳消费税=3×5×30%=4.5（万元）。

7.下列关于印花税征收管理的表述中，正确的是（）。

A.对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票

B.多贴印花税票者，不得申请退税，但可以抵用

C.同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月

D.印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费

答案：A。分析：多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用，B错误；同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月，采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关，缴纳方式一经选定，一年内不得改变，C表述不完整；印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给2%的手续费，D错误。

8.某企业2007年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）万元。

A.4.8

B.24

C.27

D.28.8

答案：C。分析：从价计征部分：（30001000）×（120%）×1.2%+1000×（120%）×1.2%×3÷12=19.2+2.4=21.6（万元）；从租计征部分：5×9×12%=5.4（万元）；当年应缴纳房产税=21.6+5.4=27（万元）。

9.下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（）。

A.采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天

B.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

C.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的次日

D.扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的次日

答案：A。分析：采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天，B错误；自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天，C错误；扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天，D错误。

10.某企业2007年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。该企业在汇总时在我国应缴纳的企业所得税为（）万元。

A.25

B.27.5

C.30

D.32.5

答案：B。分析：境内所得应纳税额=100×25%=25（万元）；A国分支机构抵免限额=50×25%=12.5（万元），在A国已纳税额=50×20%=10（万元），可全额抵免；B国分支机构抵免限额=30×25%=7.5（万元），在B国已纳税额=30×30%=9（万元），按限额抵免7.5万元。汇总时在我国应缴纳企业所得税=（100+50+30）×25%107.5=27.5（万元）。

二、多项选择题（每题2分，共10题）

1.下列属于税务代理业务范围的有（）。

A.办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记

B.办理除增值税专用发票外的发票领购手续

C.办理纳税申报或扣缴税款报告

D.开展税务咨询、受聘税务顾问

答案：ABCD。分析：税务代理业务范围包括办理税务登记等涉税登记事项，发票领购（除增值税专用发票），纳税申报或扣缴税款报告，以及提供税务咨询、担任税务顾问等。

2.下列各项中，应计入企业所得税应纳税所得额的有（）。

A.企业接受捐赠的货币性资产

B.企业接受捐赠的非货币性资产

C.纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的

D.纳税人将自产的货物用于对外投资

答案：ABCD。分析：企业接受捐赠的货币性和非货币性资产都应计入应纳税所得额；企业将自产产品用于基本建设、专项工程、职工福利、对外投资等，都应视同销售，计入应纳税所得额。

3.下列关于增值税一般纳税人认定的表述中，正确的有（）。

A.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续

B.年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续

C.已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续

D.个体经营者以外的其他个人不得认定为一般纳税人

答案：ABCD。分析：新开业企业可在办理税务登记时申请一般纳税人认定；非商业小规模企业会计核算健全可申请；已开业小规模企业年应税销售额超标准应在次年1月底前申请；个体经营者以外的其他个人不得认定为一般纳税人。

4.下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天

B.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天

C.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天

D.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

答案：ABCD。分析：消费税纳税义务发生时间根据不同的销售结算方式有不同规定，ABCD选项表述均正确。

5.下列关于印花税计税依据的表述中，正确的有（）。

A.购销合同的计税依据为购销金额

B.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入

C.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用

D.财产租赁合同的计税依据为租赁金额

答案：ABCD。分析：印花税不同税目的计税依据规定明确，购销合同按购销金额，加工承揽合同按加工或承揽收入，建设工程勘察设计合同按收取费用，财产租赁合同按租赁金额计税。

6.下列关于房产税纳税人的表述中，正确的有（）。

A.产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳

B.产权出典的，由承典人缴纳

C.产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳

D.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税

答案：ABCD。分析：房产税纳税人根据产权情况确定，ABCD选项分别说明了不同产权情形下的纳税义务人。

7.下列关于资源税课税数量的表述中，正确的有（）。

A.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量

B.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量

C.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量

D.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税

答案：ABCD。分析：资源税课税数量根据销售、自用等不同情况确定，对于不能准确提供数量的有相应换算规定，原油不同类型划分不清的按原油数量课税。

8.下列关于税务行政诉讼的表述中，正确的有（）。

A.税务行政诉讼实行合议、回避、公开审判和两审终审的审判制度

B.税务行政诉讼的受案范围包括税务机关作出的征税行为、行政处罚行为等

C.税务行政诉讼的管辖分为级别管辖、地域管辖和裁定管辖

D.税务行政诉讼中，被告对作出的具体行政行为负有举证责任

答案：ABCD。分析：税务行政诉讼有其特定的审判制度、受案范围、管辖规定，且被告对具体行政行为负有举证责任。

9.下列关于企业所得税税收优惠的表述中，正确的有（）。

A.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税

B.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税

C.企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除

D.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额

答案：ABCD。分析：ABCD选项分别阐述了企业所得税在环境保护、高新技术企业、安置残疾人员、综合利用资源等方面的税收优惠政策。

10.下列关于发票管理的表述中，正确的有（）。

A.发票的领购方式包括批量供应、交旧购新、验旧购新

B.开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章

C.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票

D.已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年

答案：ABCD。分析：发票领购有多种方式，开具发票有规范要求，禁止转借等违规行为，已开具发票存根联和登记簿保存5年。

三、简答题（每题6分，共5题）

1.简述税务代理的法律责任。

税务代理的法律责任包括委托方的法律责任和受托方的法律责任。委托方违反税务代理协议的约定，应承担相应的违约责任。受托方的法律责任主要有：

税务师未按照委托代理协议书的约定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理的，由县以上国家税务局处以2000元以下的罚款。

税务师在一个会计年度内违反《注册税务师资格制度暂行规定》从事代理活动二次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务1年以上。

税务师知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为违法的，除由县以上国家税务局按有关规定处以罚款外，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师注册登记，收回执业资格证书，禁止其从事税务代理业务。

税务师事务所违反税收法律和有关行政规章的规定进行代理活动的，由县以上国家税务局根据情节轻重，给予警告、处以2000元以下罚款、停业整顿、责令解散等处分。

2.简述企业所得税税前扣除项目的原则。

企业所得税税前扣除项目应遵循以下原则：

权责发生制原则：即企业应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除，除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。

相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。

确定性原则：即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

合理性原则：企业扣除的费用应符合生产经营活动常规，是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

3.简述增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准及管理差异。

划分标准：

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上的为一般纳税人。

除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人。

管理差异：

发票使用：一般纳税人可以开具增值税专用发票，购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额；小规模纳税人只能开具普通发票，如需开具增值税专用发票，需向税务机关申请代开，且不能抵扣进项税额（除特殊情况外）。

计税方法：一般纳税人采用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额当期进项税额；小规模纳税人采用简易计税方法，应纳税额=销售额×征收率。

会计核算要求：一般纳税人要求会计核算健全，能够提供准确税务资料；小规模纳税人会计核算相对简单。

4.简述消费税的特点。

消费税具有以下特点：

征税项目具有选择性：消费税只对特定的消费品和消费行为征税，不是对所有的消费品和消费行为都征收。

征税环节具有单一性：消费税一般在生产、委托加工、进口或零售的某一环节征收，而不是在多个环节多次征收。

征收方法具有多样性：消费税可以采用从价定率、从量定额和复合计税三种方法计算应纳税额。

税收调节具有特殊性：消费税可以根据不同的消费品和消费行为设置不同的税率，以体现国家的产业政策和消费政策，调节消费结构，引导消费方向。

税负具有转嫁性：消费税是价内税，税款最终会通过价格转嫁给消费者。

5.简述印花税的纳税方法。

印花税的纳税方法有以下几种：

自行贴花办法：纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或画销。这种方法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。

汇贴或汇缴办法：一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。

委托代征办法：税务机关可以委托有关单位或个人代售印花税票，纳税人购买印花税票时，由代售单位或个人代收印花税税款。

四、综合分析题（每题15分，共2题）

1.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2007年5月有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。

（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。

（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。

（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

要求：计算该企业2007年5月应缴纳的增值税税额。

答案：

（1）销售甲产品的销项税额=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=13.6+0.85=14.45（万元）

（2）销售乙产品的销项税额=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元）

（3）新产品用于基建工程视同销售，组成计税价格=20×（1+10%）=22（万元），销项税额=22×17%=3.74（万元）

（4）销售使用过的摩托车，应纳税额=1.04÷（1+4%）×4%×50%×5=0.1（万元）

（5）购进货物的进项税额=10.2+6×7%=10.2+0.42=10.62（万元）

（6）购进免税农产品可抵扣的进项税额=（30×13%+5×7%）×（120%）=（3.9+0.35）×0.8=3.4（万元）

应缴纳的增值税税额=14.45+4.25+3.74+0.110.623.4=8.52（万元）

分析：本题按照增值税的计算规则，分别计算销项税额和进项税额，销项税额根据不同销售业务计算，进项税额考虑购进货物、运输费用、农产品等情况，并注意视同销售和购进用于职工福利的进项税额转出问题。

2.某企业200