消费税申报与管理教案任务二 计算消费税

复习提问：

以组为单位，介绍本组设立公司的基本情况

导入新课：

党的二十大坚持高水平对外开放，加快构建以国内大循环为主体、国内国际

双循环相互促进的新发展格局，鼓励出口、保护民族企业、资源综合利用等等。

在消费税方面涉及企业自营出口、来料加工复出口、企业在国内采购以后运出国

外等等经营行为，将为企业和消费者提供了极大的优惠政策。

在确定了红星酒业实业有限公司的消费税适用税率后，接下来要判断哪些业

务属于消费税的应税范畴，应该如何计算。

讲授内容：

消费税纳税业务

任务二计算消费税

学习目标：

教学目标：能力目标：能够准确计算消费税税额

知识目标：理解消费税定义；掌握哪些经济业务需要缴纳消费税

素质目标：培养严谨、诚信的职业品质

一、生产销售环节计征

（一）销售额的确定

消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方

法。

1.从价计征销售额的确定

①销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

②含增值税销售额的换算。

应税消费品的销售额=含增值税的销售额+（增值税税率或征收率）

2.从量计征销售数量的确定根据应税消费品的应税行为，应税消费品的数量

具体规定为：

①销售（一般是指出厂销售）应税消费品的，为应税消费品的销售数量纳税

人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外销

售数量征收消费税。

②自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费

品的移送使用数量。

③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

④进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。实行从量定

额计税的，消费税的计算与销售价格无关，不存在通过组成计税价格计算消费税

的问题。

3.从价从量复合计征销售额和销售数量的确定

①卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。

销售额为纳税人生产销售卷烟、白泗向购买方收取的全部价款和价外费用。

②销售数量为纳税人生产销售，进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒的销

售数量、海关核定数量、委托方收回数量和移送使用数量C现行消费税的征税范

围中，只有卷烟、白酒采用复合方法计税。

（二）价外费用

其中价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返

还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款

项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质均价

外收费。

（三）包装物、押金

实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是

否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应

税消费品的销售中征枕。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时

间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。

对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡

纳税人在规定期限内没有退还，均应计入销售额，缴纳消费税。

对酒类（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产的，均应并入应税消费品的

销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税品而收取的包装物押金，无论押

金是否返还及在会计上如何核算，均须并入酒类产品的适用税率计征消费税。

（四）自产自用应税消费品

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税（指的

是在自产自用环节不纳税）；凡用于其他方面的，于移送使用时.，视同销售依法

缴纳消费税。若为从价征收，则应按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格

计算纳税，没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税；若为

从量征收，则应按照纳税人自产自用应税消费品的移送使用数量计算纳税。

只有当纳税人没有同类消费品销售价格的，才需计算组成计税价格。

1.实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：

应纳税额二同类应税消费品销售价格或者组成计税价格X比例税率其中：

组成计税价格二（成本+利润）+（1-比例税率）=［成本X（1+成本利润率）］-T

（1-比例税率）

2.实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式:

应纳税额;自产自用数量X定额税率

3.实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：

应纳税额二同类应税消费品销售价格或者组成计税价格X比例税率+自产自用数

量X定额税率

其中:组成计税价格二（成本+利润+自产自用数量X定额税率）+（1-比例税率）

=［成本X（1+成本利润率）+自产自用数量X定额税率］+（1-比例税率）

上述公式中所说的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。

上述公式中所说的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算

的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

（五）换、投、抵

二、消费税的计算与计征

<-）委托加工环节计征

委托加工的应税消费品，若为从价征收，则应按照受托方的同类应税消费品

的销售价格计算纳税；没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算

纳税；若为从量征收，则应按照纳税人收回的应税消费品数量计算纳税。

1.实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式:

应纳税额二同类应税消费品销售价格或者组成计税价格X比例税率组成计税价格

二（材料成本+加工费）+（1-比例税率）

2.实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：

应纳税额二委托加工数量X定额税率

3.实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：

应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格X比例税率+委托加工数

量X定额税率组成计税价格二（材料成本+加工费+委托加工数量义定额税率）土

（1-比例税率）

（-）委托加工收回应税消费品

委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回

货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税

消费品应纳税额中扣除。

四特殊环节计征

（一）卷烟批发环节计征

卷烟消费税采用复合计征方法。

应纳税额=应税销售数量X定额税率+应税销售额X比例税率应税消费品的销售

额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）生产销售卷烟。

（二）超豪华小汽车双环节计征

超豪华小汽车消费税;应税销售额X适用税率销售额为纳税人销售应税消费品向

购买方收取的全部价款和价外费用。

其中代垫运费除外，代垫运费必须满足以下两个条件：一是承运部门的运费

发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。

其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。销

售超豪华小汽车收取的包装物押金，如果单独核算又未过期的，可以不并入应税

消费品销售额中征税。

但对逾期未收回的包装物不再退还的或己收取1年以上的押金，应并入