《会计核算》-5.固定资产核算

固定资产取得固定资产后续计量固定资产核算固定资产折旧固定资产期末计量与处置12固定资产取得业务核算固定资产概述5.固定资产核算5.1固定资产取得知识目标技能目标

了解固定资产的含义、特征熟悉固定资产的分类掌握固定资产取得业务核算能够熟练处理外购和建造固定资产业务5.1固定资产取得5.固定资产核算

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6重点：固定资产的特征固定资产取得业务核算难点：建造固定资产业务核算

5.1固定资产取得5.固定资产核算固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产一、固定资产概述（一）固定资产的定义5.1固定资产取得5.固定资产核算（二）固定资产的特征

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度3.是有形资产5.1固定资产取得5.固定资产核算（三）固定资产的确认条件

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2.该固定资产的成本能够可靠地计量5.1固定资产取得5.固定资产核算1.按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（四）固定资产的分类

2.按使用情况分类使用中的固定资产

未使用的固定资产

不需用的固定资产

3.按所有权分类自有固定资产租入固定资产5.1固定资产取得5.固定资产核算综合分类

经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产

不需用固定资产

未使用固定资产

土地

融资租入固定资产5.1固定资产取得5.固定资产核算下列不能在“固定资产”账户核算的有（）A.购入正在安装的设备B.经营性租入的设备C.融资租入不需安装的设备D.正在改、扩建中的房屋课内练习—多选题ABD5.固定资产核算二、固定资产取得业务核算（一）账户设置固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值企业现有固定资产的原始价值按固定资产类别和项目进行明细核算5.1固定资产取得5.固定资产核算在建工程企业各项在建工程的实际支出工程完工交付使用而结转的实际工程成本企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备以及单项工程等进行明细核算工程物资购入工程物资的实际成本工程领用、工程完工后剩余结转等原因减少的工程物资的实际成本企业为在建工程准备的各种物资的成本可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算5.1固定资产取得5.固定资产核算3/26/2026（二）外购固定资产账务处理不需安装借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）【动产进项税额】

【不动产进项税额×60%】应交税费—待抵扣进项税额【不动产进项税额×40%】

贷：银行存款（应付账款、应付票据）需要安装支付购买价款借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）【税率17%】

贷：银行存款支付安装费借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）【税率11%】

贷：银行存款达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程5.1固定资产取得5.固定资产核算课内练习—业务处理题1.2017年4月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为430000元，增值税额为73100元，另支付运杂费200元，款项以银行存款支付。

固定资产的成本=430000+200=430200（元）

借：固定资产430200

应交税费—应交增值税（进项税额）73100

贷：银行存款5053005.固定资产核算课内练习—业务处理题2.2017年4月2日，乙公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元。取得增值税专用发票注明运费10000元，增值税额1100元，设备的价款及运费已由银行存款支付，设备已运达并交付安装。4月5日，银行存款支付安装费20000元，增值税额2200元。4月10日，设备安装完毕并交付使用。5.固定资产核算课内练习—业务处理题（1）4月2日

借：在建工程210000

应交税费—应交增值税（进项税额）35100

贷：银行存款245100（2）4月5日

借：在建工程20000

应交税费—应交增值税（进项税额）2200

贷：银行存款22200（3）4月10日

借：固定资产230000

贷：在建工程2300005.固定资产核算3/26/2026（三）建造固定资产账务处理1.自营方式建造固定资产购入工程物资借：工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）【动产进项税额】

【不动产进项税额×60%】应交税费—待抵扣进项税额【不动产进项税额×40%】

贷：银行存款（应付账款、应付票据）领用工程物资借：在建工程

贷：工程物资领用原材料借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）【红字】

应交税费—待抵扣进项税额【原材料进项税额×40%】

贷：原材料领用本企业产品（视同销售）借：在建工程贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）发生工资等其他费用借：在建工程

贷：应付职工薪酬（长期借款/银行存款）辅助生产车间为工程提供劳务借：在建工程

贷：生产成本—辅助生产成本自营工程达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程3.2017年1月1日，振兴公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资，取得增值税专用发票上注明的物资价款为400万元，增值税额68万元，款项已经通过银行支付，该批物资全部用于工程建设。1月5日，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80万元，税务部门确定的计税价格为100万元，增值税税率17%；1月20日，确认工程人员工资12万元；3月30日，工程期间应由工程负担的长期借款利息为37万元,以银行存款支付；3月31日，以银行存款支付的其他费用3万元。4月30日，工程完工并达到预定可使用状态。课内练习—业务处理题5.固定资产核算（1）购入工程物资时：借：工程物资4000000

应交税费—应交增值税（进项税额）408000

应交税费—待抵扣进项税额272000

贷：银行存款4680000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程4000000

贷：工程物资4000000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程970000贷：库存商品800000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000在建工程4000000970000课内练习—业务处理题5.固定资产核算（4）分配工程人员工资时：借：在建工程120000

贷：应付职工薪酬120000

（5）工程期间发生借款利息借：在建工程370000

贷：银行存款370000（6）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000

贷：银行存款30000（7）工程完工转入固定资产：借：固定资产5490000

贷：在建工程5490000在建工程400000097000012000037000030000固定资产54900005490000课内练习—业务处理题5.固定资产核算2.出包方式建造固定资产预付工程款借：预付账款

贷：银行存款

按工程进度结算借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）【动产进项税额】

【不动产进项税额×60%】应交税费—待抵扣进项税额【不动产进项税额×40%】

贷：预付账款

银行存款达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程5.1固定资产取得5.固定资产核算课内练习—业务处理题4.宏达公司2016年4月10日建造仓库一座，出包给建安公司。根据承包合同，工程开工时预付工程款100000元。6月25日工程完工，收到建安公司工程结算单据，补付工程款155300元，取得的增值税专用发票注明工程价款为230000元，增值税额25300元。6月30日仓库验收后交付使用。

5.固定资产核算课内练习—业务处理题（1）借：预付账款100000

贷：银行存款100000（2）借：在建工程——仓库230000

应交税费——应交增值税（进项税额）15180

应交税费——待抵扣进项税额10120

贷：银行存款155300

预付账款100000（3）借：固定资产230000

贷：在建工程——仓库230000

5.固定资产核算

5.2017年4月3日，宏达公司购入需要安装的设备一台，发票价格50000元，增值税税款8500元，发生包装费1000元，设备由供货方安装。4月10日，银行存款支付安装费2220元（取得增值税专用发票注明价款2000元，增值税额220元），同日设备安装完毕交付使用。（1）借：在建工程51000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59500（2）借：在建工程2000

应交税费—应交增值税（进项税额）220

贷：银行存款2220（3）设备安装完毕交付使用时：

借：固定资产53000

贷：在建工程53000

课内练习—业务处理题5.固定资产核算

6.四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资200000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40000元；支付工程人员工资60000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元，工程完工交付使用。

课内练习—业务处理题5.固定资产核算

（1）购入为工程准备的物资

借：工程物资280000

应交税费—应交增值税额（进项税额）28560

应交税费—待抵扣进项税额19040

贷：银行存款327600（2）工程领用物资

借：在建工程—建筑工程200000

贷：工程物资200000（3）剩余工程物资转作企业存货

借：原材料80000

应交税费—应交增值税（进项税额）5440

贷：工程物资80000

应交税费—待抵扣进项税额5440

课内练习—业务处理题5.固定资产核算

（4）工程领用原材料

借：在建工程—建筑工程40000

应交税费—应交增值税额（进项税额）2720

应交税费—待抵扣进项税额2720

贷：原材料40000（5）支付工程人员工资

借：在建工程—建筑工程60000

贷：应付职工薪酬60000（6）辅助生产车间为工程提供的劳务支出

借：在建工程—建筑工程12000

贷：生产成本—辅助生产成本12000（7）工程完工交付使用

借：固定资产312000

贷：在建工程—建筑工程312000

课内练习—业务处理题5.固定资产核算

7.2016年10月1日，永安公司将建造厂房的工程出包给虹桥公司，双方签订的合同约定工程总造价为643800元。2016年11月1日，根据承包合同，永安公司在工程开工时预付工程价款320000元。2017年4月20日，工程完工时收到虹桥公司工程结算单据，增值税专用发票注明工程价款为580000元，增值税额63800元，用银行存款补付工程款323800元。2017年4月30日，仓库验收后交付使用。

课内练习—业务处理题5.固定资产核算

（1）借：预付账款320000

贷：银行存款320000（2）借：在建工程580000

应交税费—应交增值税额（进项税额）38280

应交税费—待抵扣进项税额25520

贷：银行存款323800

预付账款320000（3）借：固定资产580000

货：在建工程580000课内练习—业务处理题5.固定资产核算12固定资产折旧的计算固定资产折旧概述3固定资产折旧的账务处理5.2固定资产折旧5.固定资产核算知识目标技能目标

了解固定资产计提折旧的范围熟悉固定资产折旧的计算方法掌握固定资产折旧的计算掌握固定资产折旧的账务处理能够熟练计算固定资产折旧额并正确处理折旧业务5.2固定资产折旧5.固定资产核算

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6重点：固定资产折旧的计算固定资产折旧的账务处理难点：双倍余额递减法和年数总和法

5.2固定资产折旧5.固定资产核算一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的含义固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。5.2固定资产折旧5.固定资产核算

（二）影响固定资产折旧的因素

1.固定资产原价2.固定资产预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产使用寿命5.2固定资产折旧5.固定资产核算

（三）计提固定资产折旧的范围

1.空间范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(2)单独计价入账的土地2.时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧5.2固定资产折旧5.固定资产核算下列固定资产中，按会计制度规定应计提折旧的是（）A.季节性停用的机器设备B.大修理停用的机器设备C.融资租入的固定资产D.已提足折旧的固定资产课内练习—多选题ABC5.固定资产核算以经营租赁方式租出固定资产，应由出租方计提固定资产折旧。（）课内练习—判断题√5.固定资产核算

二、固定资产折旧的计算（一）平均年限法（二）工作量法（三）双倍余额递减法（四）年数总和法5.2固定资产折旧5.固定资产核算固定资产原值-预计净残值预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12

年折旧率=【（1-预计净残值率）/预计使用年限】×100%月折旧额=固定资产原价×月折旧率=年折旧额/12

年折旧额5.2固定资产折旧（一）平均年限法5.固定资产核算课内练习—计算题

甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。求该厂房的年折旧额和月折旧额。

年折旧额=5000000×（1-2%）/20=245000（元）

月折旧额=245000/12=20416.67（元）5.固定资产核算（二）工作量法单位工作量折旧额

固定资产原值×（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额5.2固定资产折旧5.固定资产核算

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单位折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0.3298（元）月折旧额=34000×0.3298=11213.2（元）

课内练习—计算题5.固定资产核算

（三）双倍余额递减法

年折旧率=2／预计的折旧年限×100%年折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×年折旧率

最后两年每年折旧额=（固定资产账面净值-预计净残值）/25.2固定资产折旧5.固定资产核算

乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算每年折旧额。年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）×40%=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：预计净残值=600000×4%=24000元第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800（元）课内练习—计算题5.固定资产核算（四）年数总和法

年折旧率=尚可使用年限／预计使用年限的年数总和×100%预计使用年限-已使用年限

预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额/12×100%5.2固定资产折旧=5.固定资产核算

乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按年数总和法计算折旧，每年折旧额计算如下：

预计净残值=600000×4%=24000（元）第一年折旧额=（600000-24000）×5/15=192000（元）第二年折旧额=（600000-24000）×4/15=153600（元）第三年折旧额=（600000-24000）×3/15=115200（元）第四年折旧额=（600000-24000）×2/15=76800（元）第五年折旧额=（600000-24000）×1/15=38400（元）课内练习—计算题5.固定资产核算1.某企业2016年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2016年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.120B.70C.60D.74解析：第一年计提的折旧额=（370-10）×5/15=120（万元）2016年7月-12月计提的折旧额=120÷12×6=60（万元）课内练习—单选题C5.固定资产核算2.企业2016年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则企业在2017年应计提的折旧额为（）万元。A344B240.8C206.4D258年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提折旧额=860×40%=344（万元）第二年折旧额=（860-344）×40%=206.4（万元）2017年应提折旧额=344÷12×3+206.4÷12×9=240.8（万元）课内练习—单选题B5.固定资产核算3.某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的账面价值为（）元。A5580B6320C5900D6500第一年折旧额=15500×2/5=6200（元）第二年折旧额=（15500-6200）×2/5=3720（元）固定资产账面价值=15500-（6200+3720）=5580（元）课内练习—单选题A5.固定资产核算4.双倍余额递减法和年数总和法的共同特点是（）A.每年的折旧计提基数不变B.都考虑预计净残值C.每年的折旧率较高且保持不变D.前期计提的折旧多，后期计提的折旧少5.（）每年提取的折旧额相等。

A.工作量法B.年限平均法C.双倍余额递减法D.年数总和法课内练习—单选题DB5.固定资产核算6.下列固定资产中，应计提折旧的是（）A.未提足折旧提前报废的房屋B.闲置的房屋C.已提足折旧继续使用的房屋D.经营租赁租入的房屋课内练习—单选题B5.固定资产核算1.双倍余额递减法和年数总和法这两种方法计算固定资产折旧，其共同点有（）A.属于加速折旧法B.每期折旧额固定C.前期折旧高，后期折旧低D.不考虑净残值课内练习—多选题AC5.固定资产核算2.下列固定资产中,不计提折旧的固定资产有（）A.土地B.当月增加的固定资产C.当月减少的固定资产D.大修理停用的固定资产课内练习—多选题AB5.固定资产核算累计折旧按期计提固定资产折旧处置固定资产时结转的累计折旧固定资产累计折旧额三、固定资产折旧的账务处理5.2固定资产折旧5.固定资产核算当月固定资产应提折旧额＝上月固定资产计提的折旧额＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额5.2固定资产折旧5.固定资产核算账务处理:

借：制造费用【生产车间固定资产】管理费用【行政管理部门、未使用不需用固定资产】销售费用【销售部门固定资产】其他业务成本【经营租出固定资产】

研发支出【研发支出用固定资产】贷：累计折旧5.2固定资产折旧5.固定资产核算1.甲公司2017年3月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台不需要安装的设备投入使用，价值为540000元，预计使用寿命为10年。采用年限平均法计提折旧，假设预计净残值为零。

借：制造费用——甲车间83000

管理费用89000

销售费用58300

贷：累计折旧230300

课内练习—业务处理题5.固定资产核算2．2015年12月1日，振兴公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专业发票上注明价款1000万元，增值税170万元，运杂费30万元，以银行存款支付。安装过程中领用工程物资100万元，应付安装人员薪酬20万元。当年年末安装完毕投入生产车间使用。该设备预计使用5年，预计净残值率5%，采用年数总和法计提折旧。要求：1．根据资料作相关会计分录。2．计算各年计提的折旧，并做第一年折旧分录。（以万元为单位）课内练习—业务处理题5.固定资产核算1.（1）借：在建工程1030

应交税费—应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1200（2）借：在建工程100

贷：工程物资100（3）借：在建工程20

贷：应付职工薪酬20（4）借：固定资产1150

贷：在建工程1150课内练习—业务处理题5.固定资产核算2．各年计提的折旧如下：第一年折旧额=1150×（1-5%）×5/15=364.17（万元）第二年折旧额=1150×（1-5%）×4/15=291.33（万元）第三年折旧额=1150×（1-5%）×3/15=218.5（万元）第四年折旧额=1150×（1-5%）×2/15=145.67（万元）第五年折旧额=1150×（1-5%）×1/15=72.83（万元）借：制造费用364.17

贷：累计折旧364.17课内练习—业务处理题5.固定资产核算3.2016年4月6日企业购入一台不需要安装的设备，价款1000万元，增值税170万元，另支付运杂费20万元，包装费10万元，款项均以银行存款支付。该设备即日投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值50万元。假定不考虑固定资产减值因素,采用双倍余额递减法计提折旧。（以万元为单位）要求：1．编制企业购入设备时的会计分录。2．列示计算企业2016年度和2017年度的折旧额。3．编制企业2016年末计提折旧的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。课内练习—业务处理题5.固定资产核算1．借：固定资产1030

应交税费—应交增值税（进项税额）170贷：银行存款12002．年折旧率=2/5×100%=40%2016年度折旧额=1030×40%×8/12=274.67（万元）2017年度折旧额=1030×40%×4/12+（1030-1030×40%）×40%×8/12=302.13（万元）

3．借：制造费用274.67

贷：累计折旧274.67课内练习—业务处理题5.固定资产核算12固定资产后续支出核算固定资产后续支出含义3固定资产后续支出分类5.3固定资产后续支出5.固定资产核算知识目标技能目标

了解固定资产后续支出的含义和分类掌握固定资产后续支出的业务核算熟悉固定资产后续支出的账务处理5.3固定资产后续支出5.固定资产核算

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6重点：固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的账务处理难点：资本化后续支出的账务处理

5.3固定资产后续支出5.固定资产核算一、固定资产后续支出含义

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等5.3固定资产后续支出5.固定资产核算二、固定资产后续支出分类

（一）资本化后续支出（二）费用化后续支出5.3固定资产后续支出5.固定资产核算三、固定资产后续支出的核算

（一）资本化后续支出

固定资产转入改扩建工程借：在建工程累计折旧贷：固定资产替换原固定资产部件借：银行存款（其他应收款）

【变价收入】营业外支出贷：在建工程

【替换部件账面净值】发生改扩建工程支出

借：在建工程贷：银行存款（工程物资、原材料）改扩建工程达到可使用状态

借：固定资产贷：在建工程5.3固定资产后续支出5.固定资产核算1.大海公司于2016年7月1日，开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已提折旧300万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用100万元。该厂房于2016年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50万元。要求：（1）编制厂房改扩建业务的会计分录；（2）计算2017年厂房计提的折旧额并编制会计分录。

课内练习—业务处理题5.固定资产核算（1）借：在建工程1700

累计折旧300

贷：固定资产2000

借：在建工程750

应交税费—应交增值税（进项税额）13.6

应交税费—待抵扣进项税额13.6

贷：工程物资400

原材料200

应付职工薪酬50

银行存款100

借：固定资产2450

贷：在建工程2450课内练习—业务处理题5.固定资产核算（2）2017年厂房计提的折旧额=（2450-50）÷20=120（万元）

借：制造费用120

贷：累计折旧120课内练习—业务处理题5.固定资产核算

（二）费用化后续支出

借：管理费用销售费用贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬）5.3固定资产后续支出5.固定资产核算

2016年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。

借：管理费用120000

贷：原材料100000

应付职工薪酬20000课内练习—业务处理题5.固定资产核算

2016年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生支付维修人员工资为5000元。

借：管理费用5000

货：应付职工薪酬5000课内练习—业务处理题5.固定资产核算12固定资产减值固定资产处置3固定资产清查5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算知识目标技能目标

了解固定资产处置的内容和终止确认的条件掌握固定资产减值核算掌握固定资产清查核算掌握固定资产处置核算能够熟练处理固定资产减值、清查和处置业务5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算

4123重点：固定资产减值的账务处理固定资产清查的账务处理固定资产处置的账务处理难点：固定资产处置的账务处理

5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算（一）固定资产减值的处理原则

一、固定资产减值企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，账面价值大于可收回金额的固定资产需计提减值准备5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算（二）固定资产减值核算

1.账户设置固定资产减值准备转销减值准备计提减值准备计提减值准备余额资产类的备抵账户5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算

2.账务处理固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算2016年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。

借：资产减值损失170000

货：固定资产减值准备170000课内练习—业务处理题5.固定资产核算二、固定资产清查调增固定资产借：固定资产

贷：以前年度损益调整确定应交所得税借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润（一）固定资产盘盈5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元，该盘盈固定资产作为前期差错进行外理。

借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000

借：以前年度损益调整7500

贷：应交税费——应交所得税7500

借：以前年度损益调整22500

贷：盈余公积——法定盈余公积2250

利润分配——未分配利润20250课内练习—业务处理题5.固定资产核算（二）固定资产盘亏盘亏时借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢【按账面价值】累计折旧【按已计提累计折旧】固定资产减值准备【按已计提减值准备】贷：固定资产【原价】处理时借：其他应收款【应收保险赔偿或过失人赔偿】营业外支出-盘亏损失【盘亏净损失】贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。编制乙公司会计处理分录。(1)盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000累计折旧7000

贷：固定资产10000

(2)报经批准转销时：借：营业外支出3000

贷：待处理财产损溢3000课内练习—业务处理题5.固定资产核算

固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性交易、债务重组等三、固定资产处置（一）固定资产处置含义5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算（二）固定资产终止确认的条件1.该固定资产处于处置状态2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算固定资产清理①转入清理的固定资产账面价值②清理中发生的有关费用及应支付的相关税费①收回出售价款、残料价值和变价收入②应收或收到的保险赔偿或过失人的赔偿损失③结转净收益③结转净损失清理完毕后该账户无余额（三）固定资产处置核算1.账户设置清理后的净损失清理后的净收益5.4固定资产期末计量与处置5.固定资产核算

2.账务处理

固定资产转入清理借：固定资产清理【固定资产账面价值】累计折旧【已计提的累计折旧】固定资产减值准备【已计提的减值准备】贷：固定资产【原价】转出不得抵扣进项税额借：固定资产清理

贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收到残料借：原材料

贷：固定资产清理收到出售款借：银行存款贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）保险赔偿借：其他应收款（银行存款）贷：固定资产清理清理净损益的处理借方余额清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理贷方余额清理净收益借：固