《纳税实务》-第十六章

第一节环境保护税概述一、环境保护税的概念环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者征收的一种税。二、环境保护税的特点(一)征税项目为四种重点污染源目前对大气污染物、水污染物、固体废物、噪声四种重点污染源征收环境保护税。(二)纳税人主要是企事业单位和其他经营者下一页返回第一节环境保护税概述根据环境保护税法,直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者为纳税人,而家庭和个人即便有排放污染物的行为,也不属于环境保护税的纳税人。(三)直接排放应税污染物是必要条件征收环境保护税,直接排放应税污染物是必要条件。如果企事业单位和其他生产经营者是将污染物集中或排放到污染物处理场所,或者将废弃物进行综合利用和无害化处理,则不需要缴纳环境保护税。(四)税额为统一定额税和浮动定额税结合上一页下一页返回第一节环境保护税概述目前对固体废物、噪声实行全国统一定额税制,对于大气污染物、水污染物实行各省浮动定额税制,既有上限,又有下限。(五)税收收入全部归地方纳税人应向应税污染物的排放地的税务局申报缴纳环境保护税,税收收入全部归地方所有,用于地方治理环境污染。上一页返回第二节征税对象、纳税人及税率一、征税对象环境保护税的征税对象为应税污染物,是环境保护税法所附《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。有下列情形之一的,不属于直接向环境排放污染物,不缴纳相应污染物的环境保护税:(1)企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。下一页返回第二节征税对象、纳税人及税率(2)企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。(3)达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场,依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。二、纳税人在我国领域以及管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。企事业单位和其他生产经营者贮存、处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。上一页下一页返回第二节征税对象、纳税人及税率依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当缴纳环境保护税。达到省级人民政府规定的规模标准,且有污染物排放口的畜禽养殖场,应当缴纳环境保护税。三、税目税率(一)税目1.大气污染物大气污染物是指由于人类活动或自然过程排入大气的,对人和环境产生有害影响的那些物质。上一页下一页返回第二节征税对象、纳税人及税率应税大气污染物如:二氧化硫、一氧化碳、氯气、氯化氢、氟化物、氰化氢、一般性粉尘、石棉尘、玻璃棉尘、炭黑尘、铅及其化合物、镉及其化合物、镍及其化合物、烟尘、苯、甲苯、甲醛、乙醛等。2.水污染物水污染物是指造成水体水质、水中生物群落以及水体底泥质量恶化的各种有害物质。应税水污染物如:总镉、总汞、总铬、总砷、石油类、动植物油、硫化物、总铜、总锌等。3.固体废物包括煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣等。上一页下一页返回第二节征税对象、纳税人及税率4.噪声噪声是指发声体做无规则振动时发出的声音,当噪声对人及周围环境造成不良影响时,就形成噪声污染。应税噪声污染只包括工业噪声。(二)税率应税污染物的适用税率有两类:一类是全国统一定额税,一类是浮动定额税。对于固定废物和噪声污染实行的全国统一定额税,对于大气和水污染物实行各省浮动定额税制,既有上限也有下限。税额的上限设定为下限的10倍。各省可以在此幅度范围内自行选择定额税的金额。环境保护税税目税率表如表16.2.1所示。上一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算一、计税依据(一)应税大气污染物、水污染物应税大气污染物的计税依据为污染当量数。污染当量是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性,衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或计量单位。部分应税污染物和当量值表如表16.3.1所示。污染当量=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值(二)应税固体废物应税固体废物的计税依据为固体废物的排放量。下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算应税固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物贮存量、处置量、综合利用量的余额。纳税人应准确计量应税固体废物贮存量、处置量、综合利用量,未准确计量的,不得从应税固体废物的产生量中扣减。纳税人有下列情形之一的,以其当期应税大气污染物、水污染物、固体废物的产生量作为污染物的排放量:(1)未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。(2)损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算(3)篡改、伪造污染物监测数据。(4)通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。(5)非法倾倒应税固体废物。(6)进行虚假纳税申报。(三)应税噪声应税噪声的计税依据为超过国家规定标准的分贝数。噪声超标分贝数不是整数的,按四舍五入取整。声源一个月内累计昼间超标不足15昼或者累计夜间超标不足15夜的,分别减半计算应纳税额。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算(四)确定计税依据应遵循的方法和顺序(1)纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物自动监测数据计算。(2)纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。(3)因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。(4)不能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算二、应纳税额的计算(一)应税大气污染物应税大气污染物的每一排放口或者没有排放口,按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额应税大气污染物的污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值(二)水污染物上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算每一排放口的应税水污染物,区分第一类水污染物和其他类水污染物,按照污染当量数从大到小排序,对第一类水污染物按前五项征收环境保护税;对其他类水污染物按前三项征收环境保护税。第一类水污染物如:总汞、总镉、总银、总铬、总铅、总砷等,第二类水污染物如:悬浮物、石油类、动植物油、挥发酚、硫化物等。应纳税额=污染当量数×适用税额应税水污染物的污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值(三)固体废物上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算应纳税额=固体废物排放量×适用税额=(当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量)×适用税额(四)应税噪声应纳税额=超过国家规定标准的分贝数所对应的具体适用税额上一页返回第四节税收减免一、免征规定(1)农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的。(2)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。(3)依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,未超标的。(4)纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的。(5)国务院批准免税的其他情形。二、减征规定下一页返回第四节税收减免(1)纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的,减按75%征收环境保护税。(2)纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。上一页返回第五节征收管理一、纳税义务发生时间环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。二、纳税地点纳税人应向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。应税污染物排放地是指:(1)应税大气污染物、水污染物排放口所在地。(2)应税固体废物、应税噪声的产生地。三、纳税期限下一页返回第五节征收管理环