存货内部控制失效对企业的影响及对策-以獐子岛为例

存货内部控制失效对企业的影响及对策中文题目：存货内部控制失效对企业的影响及对策—以獐子岛为例

摘要经济发展至今越来越多的企业存在存货内控失效问题。存货是企业生产经营能否正常运行的一个关键因素，存货内部控制是企业内控管理的一个重要环节，是企业经营过程中一项十分重要的活动。加强对存货内控失效的研究，降低存货内控失效几率，尽力在存货成本与效益之间做出权衡，提高存货利用率和流动速度以降低平均资金占用水平，最终提高企业经济效益。论文选取海洋水产业企业——獐子岛集团，存货内部控制失效这一案例进行系统分析。论文分为五个部分，第一章为引言，主要介绍了选题的背景与意义、研究思路与框架、研究方法和数据来源；第二章为存货内部控制相关概念界定和文献综述；第三章为獐子岛存货内控失效案例的背景和过程介绍；第四章为内控失效的影响及原因分析；第五章为总结与启示。论文介绍了存货内部控制的基本情况，主要从企业内控环境出发分析了存货内部控制失效的背景，重点分析和探讨獐子岛公司存货内部控制评价体系的现状，主要通过搜索企业相关资料和数据以及阅读大量文献分析和总结了存货内控失效对企业的影响及原因，由此认定了獐子岛企业存货内部控制体系存在巨大漏洞和弊端。再结合以往存货内控研究提出和创新存货内控失效的应对方法并设计关键控制点，为上市公司存货内部控制体系提供有意义的参考。通过对案例的分析，本文认为企业存货内部控制重点要加强风险预警机制，提高风险管理水平，整改内控环境，遵守相关法律法规。关键词：存货内部控制风险控制案例分析

AbstractWiththedevelopmentofeconomy,moreandmoreenterpriseshavetheproblemofinternalcontrolfailureofinventory.Inventoryisakeyfactorforthenormaloperationofanenterprise'sproductionandoperation.Internalcontrolofinventoryisanimportantlinkintheenterprise'sinternalcontrolmanagementandaveryimportantactivityintheenterprise'soperationprocess.Strengthentheresearchoninternalcontrolfailureofinventory,reducetheprobabilityofinternalcontrolfailureofinventory,tryourbesttomakeatrade-offbetweeninventorycostandbenefit,improveinventoryutilizationrateandflowspeedtoreducetheaveragecapitaloccupationlevel,andultimatelyimprovetheeconomicbenefitsofenterprises.Thispaperselectsthecaseofinternalinventorycontrolfailureofthemarineaquacultureenterprise-ZhangzidaoGroupforsystematicanalysis.Thepaperisdividedintofiveparts.Thefirstchapteristheintroduction,whichmainlyintroducesthebackgroundandsignificanceofthetopicselection,researchideasandframework,researchmethodsanddatasources.Thesecondchapteristhedefinitionofrelatedconceptsofinventoryinternalcontrolandliteraturereview.ThethirdchapterintroducesthebackgroundandprocessofthestockinternalcontrolfailurecaseinZhangzidaoGroup.Thefourthchapteristheinfluenceandreasonanalysisofinternalcontrolfailure.Thefifthchapteristhesummaryandenlightenment.Thispaperintroducesthebasicsituationofinventoryinternalcontrol,analyzesthebackgroundofthefailureofinventoryinternalcontrolmainlyfromtheinternalcontrolenvironmentoftheenterprise,focusesontheanalysisanddiscussionofthecurrentsituationoftheinternalcontrolevaluationsystemofZhangzidaoGroupanalyzesandsummarizestheimpactandreasonsofthefailureofinventoryinternalcontrolontheenterprisemainlythroughsearchingrelevantinformationanddataoftheenterpriseandreadingalargenumberofdocuments,thusconfirmingthattherearehugeloopholesanddisadvantagesintheinternalcontrolsystemofZhangzidaoGroup.Combinedwiththepreviousresearchoninternalcontrolofinventory,thispaperputsforwardandinnovatesthemethodstodealwiththeinternalcontrolfailureofinventoryanddesignsthekeycontrolpointstoprovidemeaningfulreferencefortheinternalcontrolsystemofinventoryoflistedcompanies.Throughtheanalysisofthecases,thispaperholdsthatthekeypointoftheinternalcontrolofenterpriseinventoryshouldbetostrengthentheriskearlywarningmechanism,improvethelevelofriskmanagement,rectifytheinternalcontrolenvironment,andabidebyrelevantlawsandregulations.KeyWords：Inventory,InternalControl,RiskControl,CaseAnalysis.

目录第一章引言 第一章引言一、选题的背景与意义（一）背景伴随着我国整体经济实力的不断加强，以及政府宏观经济调控的日臻成熟，我国对国际经济方面的影响力也不断提升，但不少问题也随之浮现出来。原有的内部控制制度的局限性日益显现，许多企业的倒闭破产事件逐渐引发了学者和实务界人士对内部控制的重视。2010年4月26日，发布的《企业内部控制规范配套指引》开始在境内外同时上市的公司施行，自2012年初以来，它已逐步扩展到在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的公司，并在中小企业和创业板上市公司中实施。目前国内大多学者对内部控制的认识较浅显；而实务界许多人士认为内部控制就是一些书面上的东西，世上谈兵，没有实质性。对内控制度还没有统一的认识。一些企业存货品种多、规格类型杂不仅增加了工作量,更增添了部门对存货的管理难度。然而企业的存货周转率又与企业的效益直接挂钩。因此,研究存货内部控制问题,对于企业的成长发展有着很大的促进作用。基于这种背景，本文以存货比较复杂的水产养殖业獐子岛集团为案例作为切入点，将就企业存货内部控制中存在的问题和对企业产生的影响进行研究,并找出有针对性的策略降低存货内控失效几率，提高存货管理水平，最终能给其他企业一个有意义的参考借鉴价值。（二）意义1.理论意义本文通过对特定企业的存货内部控制进行深入研究，充实了现有的存货内控领域的研究内容。在现有的存货内控理论的指导下，结合水产养殖行业企业的特殊情况，以及提高国内存货内部控制管理水平的背景，对企业的存货内部控制展开分析研究，从各个环节入手不断加强理论与实践的研究，丰富了相关文献，为今后相关理论的探讨提供了一定的参考价值。2.现实意义在如今复杂多变的经济环境背景下，我国企业内控环境也变得十分复杂，内容也逐渐丰富，其成本及运转效率的高低直接影响企业的经营成果和利润，甚至危机企业的生存和发展。因此，存货内部控制对企业的重要性不容小觑。研究獐子岛集团存货内控失效这一典型案例，了解存货内部控制管理，总结分析獐子岛集团存货内部控制失效影响及原因，分析此次内控失效带来的经营影响，对今后相关企业存货内控管理具有一定参考价值。对于现代企业构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有实际意义。二、研究思路与研究框架（一）研究思路本文选取獐子岛集团存货内部控制失效案例作为研究对象，通过对獐子岛集团存货内部控制环境的分析，得出其内控失效的原因，并对案例进行影响建议分析，总结本案例的创新点与局限性，并提出相关建议。第一章为引言，主要介绍了选题的背景与意义、研究思路与研究框架和研究方法。第二章为相关概念界定和文献综述，介绍了存货内部控制等概念和国内外学者关于存货内控失效的原因及影响和对策研究。第三章为獐子岛存货内控管理现状的分析，简要介绍了獐子岛企业基本情况、存货特点。然后多角度多因素地分析獐子岛存货内控存在的风险。第四章为内控失效原因分析，收集企业资料从政策、人员、监察机制、信息网络等多方位分析总结。第五章为影响及对策分析，整理和计算獐子岛集团存货内控失效前后的财务信息，纵向分析内控失效前后獐子岛的财务数据，并总结对应的应对方法。第六章为总结与启示，根据前文具体的案例分析得出此次獐子岛集团存货内控失效的启示，并为相关行业企业存货内部控制管理提出意见和建议。（二）研究框架论文的研究框架如下图1-1所示图1-1论文框架三、研究方法本文采用文献研究法、案例分析法和比较分析法，对獐子岛存货内部控制失效事件进行案例研究，深入研究其对企业产生的影响以及对策。具体研究方法如下：文献研究法主要是查阅、收集和整理国内外有关存货内控的相关文献，总结归纳与存货内控相关的理论，以此对獐子岛存货内控失效进行深入研究。案例分析法主要是在理论研究的基础上，通过企业年报、交易报告书、网易财经等途径收集数据，进一步分析獐子岛存货内部控制的具体内容，并从其产生的影响，出现的原因以及防范的对策等多方面进行具体研究。比较分析法主要是通过大量查询獐子岛集团存货的相关交易数据和资料，对内控失效前后的獐子岛集团的财务数据进行纵向分析，主要研究其内控失效前后经营业绩及财务状况。

第二章存货内部控制的相关理论一、概念界定（一）存货存货是指企业在日常活动中持有待售或处于生产过程中的成品或商品。生产过程中或提供劳务中使用的材料或材料，包括各种材料，在产品，半成品，成品或库存商品和包装材料，低值易耗品，委托加工材料等。一般而言，企业的存货包括以下三类有形资产：（1）在正常业务运营期间存储的存货。（2）生产过程中的存货。（3）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（二）内部控制1972年，美国审计准则委员会提出了以下内部控制定义：“内部控制在一定的环境中，以提高运营效率，充分有效地获取和使用各种资源，在组织内实现满足既定管理目标的约束和调整的组织，计划，程序和方法。指保护资产的安全性和完整性，预防、发现、纠正错误和欺诈，以确保有效开展业务活动。制定、实施和实施真实，合法和完整的会计资料的政策和程序。（三）存货内部控制存货的内部控制是一套内部监控制度。以便企业管理库存，并处理库存收集、分配、存储和供应、生产和销售的各个方面，提前开发的一套相互控制，相互验证的内部控制系统。存货的内部控制是企业整个内部控制的关键环节。建立存货内部控制的目的是确保资产的安全性和完整性，加快存货资金的周转，提高存货资金的使用效率。二、文献综述（一）国外文献综述国外相关领域的内部控制理论主要侧重于内部控制理论研究，内部控制实施和披露，以及内部控制信息的影响。之后所遇到的公司治理难题逐渐增多，研究范围变广，逐渐研究至全面风险管理。Gupta（2006）根据在COS0框架内实施内部控制自我评估时应考虑的具体标准，对其内部控制设计系统的评估进行了问卷调查。据发现，一些参与公司认为该单位可以根据COSO框架的要求制定内部控制实施计划。Gupta建议应制定具体的内部控制评估标准，以提高其在企业中的适用性。Zhang和Pany（2008）主要研究公司的现状与内部控制信息披露的实施之间的关系。结果发现，内部控制的大多数缺陷都是由发展较小，发展较快的年轻公司披露的;未实施内部控制主要缺陷披露的公司往往利润较高。KeithWade（2008）提议内部审计师和员工参与内部控制系统的审计。目的是最小化企业风险并确保内部控制的有效性。SusanMAlbringMatthewJ.Keane（2010）在研究公司内部控制信息披露缺陷与支付审计费用之间的联系时发现，与具有类似内部控制缺陷披露的公司相比，披露不同的披露可能需要更多的审计费用，而无效的内部控制环境是主要原因。Goh和Li（2011）分析并分析了SOX指定的内部控制的主要缺陷，并在此基础上分析了上市公司的财务报表，得出结论：内部控制的质量与公司的财务稳健性之间存在正相关关系。总的来说，国外研究的范围已从早期会计领域扩展到审计和财务管理，逐步形成内部控制结构和理论体系，并且逐渐研究至企业风险管理领域。国外内部控制研究针对企业面临的实际问题具有重要意义。（二）国内文献综述20世纪80年代以前，中国的内部控制主要应用于生产管理，但理论研究仍处于空白阶段。经济体制改革开始后，学术界逐渐关注内部控制理论的研究。1983年1月，上海财经大学徐正丹教授就“内部控制”发表了演讲。朱荣恩和徐建新的《现代企业内部控制制度》是关于内部控制方面较早的研究。潘秀丽(2001)提出规范企业内部控制，加强企业内部控制薄弱环节，规范公司治理结构。杨友红、胡燕（2004）基于委托代理理论研究了公司治理与企业内部控制的关系。建议在公司治理与内部控制之间建立联系。谢志华(2007)提出应该整合公司治理，内部控制和风险管理，因为它们都是由风险引起的，其作用是控制风险。陈留平和张梦超（2011）通过对“企业内部控制评价指南”和“企业内部控制审计指南”的比较分析结果发现，内部审计和内部控制评价都是对企业的监督。两者都有利于企业内部控制的有效运行，有利于企业目标的实现。李志军（2007）指出，应从审批、会计和内部审计的角度出发，改进企业库存的内部控制。建立科学有效的存货内部控制体系，有利于实现企业目标。袁敏(2008)提出上市公司年报中披露的内部控制审计存在审核依据缺陷,建议政府相关部门制定并发布内部控制规范应用指南和内部控制审计准则。黄静（2009）提出引入ERP系统，实施信息管理，提高存货管理效率，加快企业资金流动。余红梅（2011）指出，应完善存货检查机制，优化存货管理，核实会计信息真实可靠，为企业生产经营提供有价值的信息。定期检查和登记账簿，以评估存货内部控制系统的实施情况。加快供应商准入制度的制定和完善，降低损失风险。三、对企业的影响（一）存货内部控制的方法主要有分工和存货管理职位授权，存货采购和采购控制，存货验收和存储控制，使用和发放控制，存货和处置控制。不同类型的企业将具有不同的存货特征和管理模式，同一企业中不同类型存货的管理方法也可能不同。各企业存货的内部控制制度必须与企业的经营特点相结合，制定有效的重大风险点和关键环节存货内控措施;同时，注重网络信息系统的利用，加强存货相关记录，减少存货内控失效几率。（二）对企业产生的影响存货内控失效会造成存货被盗窃，品质下降，资金占用率高，跌价损失等问题。建立健全科学高效的存货内部控制有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能加强企业成本控制，促进企业生产持续经营，实现企业经营目标。第三章獐子岛集团存货内控案例介绍一、企业基本情况介绍獐子岛集团股份有限公司（ZONECO）始创于1958年，2001年4月，由大连獐子岛渔业集团有限公司改为股份有限公司。集团公司注册资本7.1亿元，资产总额45亿元，旗下设立分公司，全资子公司和控股，参股中外合资公司40余家，于2006年9月在深圳证券交易所上市。獐子岛集团是一家海水养殖业。综合海洋养殖业，海水养殖业，水产品加工业，国内外贸易和海运业的综合性渔业企业。主要经营虾夷扇贝，海参，鲍鱼等海珍养殖、加工、销售等。獐子岛集团是一家集体企业。政府既是獐子岛的股东又是卖方，每年要向政府支付1.17亿元海域使用金。4月28日獐子岛发布2017年度报告称公司海洋牧场遭受重大灾害，归属于上市公司股东的净利润为-7.32亿元。较2016年同比下降1008.19。公司存货期末余额比期初减少30.96，主要原因为期末对虾夷扇贝存货核销计提价准638，301，155.74元。獐子岛披露的2017年度报告也由审计机构出具了非标准审计报告和“保留意见”。2017年10月25日，獐子岛集团发布通知称其涉及2014-2016年末的底播预估到2017年10月底还没有收获的135万亩扇贝没有减值风险。1月31日，该公司表示，大量扇贝突然死亡，造成巨大损失。对于三个月内发生的重大变化，獐子岛集团在2月12日晚间深圳证券交易所关注通知中表示“这次虾扇贝受到影响，虽然该公司监测了相关指标的异常情况，但根据历史经验，抽样结果以及生产和运营数据，对相关指标的异常和扇贝的死亡没有给予足够的重视。”然而事实并非如此。所有这些都表明公司治理存在问题。二、獐子岛企业存货特点獐子岛的资产主要为存货，而水产养殖业的存货和传统制造业不同。像虾夷扇贝海参等生物类资产，其数量、价值往往难以准确测算，管理和审计起来也比较难，具有很大的不确定性，财务报告往往容易被操纵。（一）生长周期长虾夷扇贝的初次繁殖年龄为2年以上。以獐子岛公司为例，虾夷扇贝、海参、鲍鱼等海产品是其主体养殖对象，该公司虾夷扇贝和鲍鱼的生产周期为3—4年，海参的生产周期为3—5年。生长速度缓慢，比一般的制造业企业存货大致一年的生产周期明显偏长。（二）管理风险大獐子岛公司在2013-2017年的库存消耗性生物资产份额继续保持较高水平（如下表3-1所示）。由于消耗性生物资产比陆地农业更不确定，因此它们更容易受到外部自然环境的影响;对生长环境敏感且控制风险高。表3-1消耗性生物资产在存货中的比重2013年2014年2015年2016年2017年占比79.32%63.10%67.02%60.54%33.23%（数据来源：獐子岛2013-2017年年报）（三）品种较单一獐子岛公司目前生产的海鲜产品包括扇贝，海参，鲍鱼，海螺，海胆等。獐子岛公司近年来的发展战略是将重点放在扇贝上。目前底播养殖面积达到500万亩，养殖面积和产量居行业首位，从2013—2017年报表数据来看，除其他收入外，虾夷扇贝的销售收入占比最高，而其他海珍品如海参、海螺的毛利率较高但养殖规模较小，品种较为单一。（四）占总资产比重大就獐子岛公司来说，2013—2017年其存货占据总资产的比例平均为37.94%，最高时超过了总资产的一半（见表3-2），可见其存货规模较大。若在存货管理过程中发生重大缺陷，将严重影响公司经营业绩，故对存货进行内部严格管控十分重要。表3-2獐子岛公司2013-2017年存货占总资产的比重单位：万元20132014201520162017存货268435.22170765.56154340.10175135.43120917.08总资产531569.52487824.32448538.71447423.16394380.56占比50.50%34.99%34.41%39.14%30.66%（数据来源：网易财经）三、企业内控管理制度及实施状况（一）獐子岛内控管理现状1.内控环境内部控制环境是内部控制质量高低的关键因素，经过查缺资料调查发现獐子岛企业内部控制环境有如下问题。（1）企业内部组织之间缺乏沟通企业管理层对内部控制意识较弱认识不足，内部控制系统效率低下。企业的各组织机构和部门之间缺乏联系，獐子岛集团重视同部门纵向之间的交流，且上下级之间的权利义务较明确，但对公司的整体联系不紧密。（2）内控目标不明确内部控制缺乏相互制衡，公司的审批、监督等环节容易产生漏洞，严重影响公司的利益和发展。其内部控制的目标不是很明确，只局限于给公司带来的经济利益方面，没有深入到各部门，并且实施各生产阶段内控目标的管理人员对财务部门当成付款收款员，定位不准确，使财务监督控制流于形式。2．内控制度（1）风险控制系统2014年“冷水团事件”出现后，獐子岛集团为了防范风险，对外发布公告称，公司将每年不少于1000万元的投资用于海洋生态环境风险防控的研究。因为海洋环境复杂多变，需要实施24小时监控并建立具体的风险监控标准，但以月度为监测期间不能及时识别风险并且制定风险控制措施。与此同时，风险防控技术也不强。（2）人员管理自2015年以来，公司建立并完善了相应的内部控制系统，并能够实施和利用信息平台进行所有环节的审批。同时，该公司否认2012年有2600万元的扇贝被内部人员偷走，但承认个别员工严重违反公司的规章制度，并因此受到了相应的处罚。但是，仍有员工自我窃取并利用其职位侵入公司财产。有报道称獐子岛镇居民看见普通工人私自卖扇贝，还有内部的司机明目张胆地往外送货，多数员工各自为政，监守自盗。而且上级对此没有彻查，公司内控没有发挥该有的作用。

第四章獐子岛存货内控失效问题及原因分析一、存货内部控制制度（一）存货内控制度不完善根据獐子岛2017年内部控制评价报告，企业内部控制制度设计合理，符合设计要求。但是，企业各部门并没有有效执行。獐子岛集团是一家集体企业。该岛的一些居民告诉记者，荀子岛内部是腐败的，即使有人报告，也不会彻底调查，内部责任是不透明的。存在违规行为和风险隐患。对于扇贝死亡事件，原因之前已经被广泛提出，獐子岛的披露并未出乎预料。但是獐子岛并未在此之前并未进行风险提示，说明公司内控存在极大缺陷。（二）存货内控制度执行不彻底目前，獐子岛海域海底生态环境遭受严重破坏。众所周知，目前的捕捞方法会使扇贝进入污染物并死亡。10月中旬发现扇贝有较多死亡，11月份接近90%死亡发现事情严重性，且迟迟不对外披露。在此期间，獐子岛集团第二大股东和第一岛投资基金在2017年11月到12月披露了减持情况。共卖出1，998，500股，占比0.28，兑现1500多万元。据了解，部分控股和岛屿第一基金是獐子岛集团自己人。目前，深圳证券交易所要求獐子岛解释其减持公司股权的原因，并解释其在减少公司股票之前，是否知道公司2017年的预计净利润可能受巨损。这可以看出，缺乏有效实施公司内部控制是其内部控制失败的主要原因。二、人员管理日常管理混乱，缺乏良好的道德标准，对凭证的填制、保管，票据粘贴和会计的记账方式无明确规定。公司无完善的员工素质培养计划，使企业因缺乏新活力新知识而丧失发展机遇。该公司否认2012年2600万元的扇贝遭受内部盗窃，承认部分员工严重违反了公司的规章制度，但遭到了相应的处罚。2018年2月，吴厚刚董事被披露未及时纠正业绩预测。孙福军和耿荣高级管理人员没有及时修改业绩预测，也未及当局调查必要的风险警示。同时，管理层变动频繁，高管离职频率高，增大内控失效几率。三、存货数量超出生态容量在2017年，獐子岛公司建设的海洋牧场研究中心出资的生态渔业专项横向课题中已有学者基于研究数据推测，长海海域的虾夷扇贝的繁育规模已超过海域所能承受的最大养殖数量，这使得其摄食的微型浮游植物饵料不足，此外，由于降水减少和海水异常温度引起的诱饵量的减少增加了扇贝的死亡率。存货内控管理难度加大。四、企业结构獐子岛是由大连长海县獐子岛镇集体企业改制而来。根据公司最新的三季报告，獐子岛的四大股东是獐子岛的乡镇集体企业。所有这些都是集体资产管理，管理层是镇级和村级的基层干部。政企分开将严重阻碍资源配置效率，影响公司整体运作。公告显示，控股股东持有45.76%股，加上几大关联股东，持股比例高达66.01%。四大股东关联度过高，利益关系一致，易出现人员相互勾结转移资金等现象造成内控失效。五、存货日常监察存在重大缺陷由于獐子岛生物资产的特殊性，使得存货监管更加复杂。因此，公司一般于每年的12月20日至12月30日进行盘点。但是，存在技术上的困难，这些问题对于存货和运营成本的真实性，准确性和价值相关的重大错报风险有很大影响。生物资产作为核心资产，本应建立严格的内部控制。但是，根据公司提供的信息，扇贝的播种没有通过录像监控，也没有第三方监督。獐子岛西部底部水温波动较大，公司几个月没有注意到。2012年，该公司在采购丑闻中爆发。随后，前董事长吴厚刚的弟弟吴厚记由公司内部处理，并且至少有两名工作人员接受调查。一名会计被宣判入刑。2017年10月宣布扇贝没有受损的风险。存货内控措施形同虚设。六、风险控制系统存在缺陷（一）风险控制意识弱獐子岛公司拥有大量的消耗性生物资产。易受其所在海域自然环境和生态环境变化的影响。对此，獐子岛公司未建立起完善有效的风险分散体制。2018年2月26日发布的公告中的数据：2017年11月、12月、2018年1月的采捕数据较历史同期相比，扇贝的规格、单重并无显著变化，但平均亩产较历史同期分别下降了27.2%、43.35%、24.65%。对此，獐子岛公司将原因归结为扇贝消瘦等。出现这种情况管理层本应高度重视，但獐子岛公司并无此风险控制意识并采取风险控制措施。虽然獐子岛公司进行了相应投保，但是其保险赔偿款较其2017年预计的6.29亿元的亏损过为薄弱，根本无法弥补。（二）风险防控技术不足目前獐子岛的海洋牧场研究中心专注海洋专项课题，但并未研发规避风险的海洋技术工具，该项课题主要是为海洋牧场未来的战略规划做研究，对于风险识别与防控技术仍处于探索阶段。在2014年巨亏后獐子岛公司投入了大量资金建立海洋牧场研究中心，但2017年出现的存货大量异常情况时仍没有发挥预警作用。（三）监测机制不完备由于海洋环境的特殊性以及复杂多变性，必须建立起具体的风险监控标准并实施24小时监控。獐子岛公司声称：该公司的北黄海冷水组监测潜在网络24小时可以监测海洋的底部水温。然而这一监测机制在之前的海水温度异常下降时并没有起到风险预警作用。并且獐子岛公司要求每月进行海洋环境监测和形成月度环境调查报告，然而以月度为监测期间存在较大疏漏，不能及时识别风险并实施风险控制措施。七、经营风险大獐子岛2014年亏损11.89亿元，2015年亏损2.43亿元。2016年被ST。截至2016年底，依靠出售资产，政府补贴，保险理赔等非经常性手段扭亏为盈，实现利润7900多万元，避免再次被ST。2017年公司亏损6.29亿元，相当于前一年净利润的近8倍。从2013—2017年报表数据来看（见表3-3），除其他收入外，虾夷扇贝的销售收入占比最高，最高时达到营业收入的36.83%，但其毛利率却比销售占比较少的海参、海螺低。獐子岛公司两次爆发的虾夷扇贝大量死亡事件均给公司造成巨额亏损，由于主营产品规模过大，进而带来了巨大的经营风险。表3-3獐子岛公司2013-2017年各分产品收入构成表单位：%分产品20132014201520162017营收占比毛利率营收占比毛利率营收占比毛利率营收占比毛利率营收占比毛利率虾夷扇贝36.8339.7125.6426.1227.7616.4924.6722.2823.9721.72海参9.4257.207.5347.226.8526.266.4443.925.7059.39海螺24.4855.152.2363.182.3067.052.5770.342.6776.82（数据来源：獐子岛2013-2017年年报）

第五章獐子岛存货内控失效的影响及应对方法一、影响（一）对经营业绩影响存货核销和计提跌价准备的总影响额为628，868，700元（占公司2016年度经审计的归属于上市公司股东的净利润790%）全部计入2017年度损益，将导致公司2017年亏损相应减少所有者权益。与此同时，底播扇贝业务的销售资源大幅减少，毛利率大幅下降（见图表5-1），这将对2018年度经营业绩带来更大压力。图表5-1獐子岛各产品2017年期初期末毛利率及增幅（数据来源：獐子岛2013-2017年年报）（二）对财务状况影响（见图表5-2）公司的盈利能力下降，偿债风险增高。本次存货核销及存货跌价准备还将导致资产负债率大幅增加，截止2017年年末公司贷款余额为30.43亿元。公司受灾海域面积131.46万亩，本次海洋牧场存货核销及计提跌价准全部计入2017年度损益，业绩出现大幅亏损。獐子岛旗下毛利率较高的海螺、海胆、海参的营业利润也在下滑。上述产品产生的营业收入分别为人民币0.85亿元，人民币0.18亿元，人民币1.82亿元。营业利润分别为0.20亿元、0.08亿元、0.74亿元。营业利润分别下滑14.99%、11.99%、32.65%。“扇贝事件”也影响了2018年第一季度的经营业绩，营业收入为属于上市公司股东的净利润7.11亿元。归属于股东的扣除非经常性损益净利润为-0.13亿元，较同期下降328.77%。图表5-2獐子岛2017年资产负债所有者权益情况单位：万元（数据来源：獐子岛2013-2017年年报）（三）对企业发展自公司2014年“冷水团”事件以来，企业公信力下降，股市行情较差（见图片5-1）。2017年年报显示，在海洋牧场灾难发生后，獐子岛计划将虾夷扇贝减少到60万亩。与此同时，公司还将恢复底播鲍鱼数量，加大海胆、鱼类等品种的合理开发，丰富存货产品结构。在2018年的獐子岛业绩报告中，公司业绩增长的一个重要原因也来自扇贝以外的其他产品。但是，就目前情况而言，上述产品取代扇贝还为时过早。根据獐子岛2018年的半年报，虾夷扇贝仍然拥有最大的营业收入，总收入甚至超过海参，鲍鱼和海螺的总量。对于獐子岛来说，改善存货内部控制还有很长的路要走。图片5-1獐子岛2014-2018年股市走向图（数据来源：新浪财经）二、应对方法（一）提升存货风险预警与应急能力努力提高风险监测技术。獐子岛的存货易受自然灾害的影响。企业应加强和政府研究院合作，加强存货监控实验资金投入，加大对技术人员的培养，提高监测技术。制定科学合理的风险应对方案，同时也要加强与保险公司的合作，减少风险损失，提供灾后保障，给公司持续经营提供坚实基础。加强风险控制意识，量化风险监测指标，制定详细的风险预警标准，提高库存风险预警能力。同时积极引进先进技术，对海洋牧场进行高效的实时监测机制，及时识别风险并采取一定的防范措施。獐子岛在识别分析内外部风险严重不足，应结合其产业特征，对经营风险开展一个全面并且有效的评估，同时，结合内外部防控体系，建立科学有效的系统风险评估机制。（二）加强存货监盘控制存货规模和质量，以避免在盲目投入生产时中断资本链。存货是水产养殖业的主要资产，应高度重视。存货盘点的频率可以根据库存的重要性来确定，并且可以使用采样或轮换库存。避免出现管理漏洞。同时企业要根据市场需求和本企业的发展战略来确定存货规模，并提高企业的存货质量。（三）优化产品结构降低经营风险。公司应适当减少其优势产品虾夷扇贝的养殖规模，逐步加大其他高毛利率品种的养殖规模，例如：海参、海螺等，以降低由于养殖品种单一导致的经营风险，同时提高公司的盈利能力。此外，还应积极探索养殖模式和养殖技术的创新，依据海域特点构建鱼、贝、藻、参等多品种综合养殖系统，依靠生态效应分散单一品种经营风险。另一方面，应提升种质创新能力，加大良种培育规模和力度，逐步提高良种覆盖率和自育苗比例，从养殖源头控制经营风险。（四）强化企业内控优化内部人员组织结构，改善内部控制环境。防止管理层贪腐，建立科学的内控制度，完善董事会制度，正确处理各利益主体之间的关系，建立公平的聘用和竞争机制，避免家族式管理；提高管理质量，树立以人为本的管理理念，培养员工的职业道德，树立诚信的企业文化。因此，獐子岛应完善内部监督机制，充分发挥内部监督职能，填写并严格执行内部控制的薄弱环节，防止内部控制制度走旧路。同时，加强风险管理委员会与审计委员会之间的合作与沟通，掌握内部控制也是必要的。风险预防可确保公司在出现不确定因素时做出响应并努力将损失降至最低。獐子岛应当加强管理层权力制衡，加强对监事会的重视。在决策机构，执行机构和监督机构之间实现有效的分工和制衡，以创造更加和谐的内部环境。在完善内部控制的过程中，必须同等重视“改革人”和“健全制度”。为了响应员工的内部控制培训，有必要深化管理层对内部控制的理解，提高分权，制衡和风险管理的意识。在企业运作中有意识地遵守内部控制制度的有关规定，履行职责。（五）信息化实施内部控制的保证是信息与沟通。它主要是搜集企业信息并及时了解环境变化和内部控制体系的执行情况。獐子岛需要加强信息技术，建立科学健全的信息系统，确保部门间信息传递的有效性。它将有助于减少损失和商业风险，促进獐子岛的可持续发展。三、设置关键控制点（一）不相容职务分离员工内部控制明确规定了彼此的责任和义务，相互制约，相互监督和培训，特别是要加深管理层对内部控制的理解。提高分权，制衡，风险管理等意识，使企业在企业运作中自觉遵守内部控制制度的有关规定，履行自身的职责。严格的评估与负责人的经济利益直接相关。定期轮换职位，涉及库存等实物资产的人员可以通过轮换及时发现问题。（二）账实相符存货保管员将发票与实物核对确认，在收货单上签字，报会计审核记录，验货人员必须亲自到场验收。由部门主管授权范围审批后领用，双方对存货品名数量规格进行核对，确保无误。经销售人员和财务人员签章后，仓库人员必须按照发票规定的内容进行发货。违反者进行严厉处罚。（三）定期、不定期盘点会计相关人员，注册会计师和检察人员对账户、实物和报表进行检查。不属于该单位的所有权不应包括在库存范围内。库存人员应在库存日期之前和之后获取库存的接收，发送和移动凭证，检查库存记录和会计记录是否在期末结束，并应审查库存结果的摘要记录评估库存是否正确反映实际库存结果，并获取并检查已填充，无效和已使用库存表单的编号记录。确定连续数字是否已编号，查明已发布的表单是否已恢复，并检查清单计数的摘要记录，并调查清单中的差异。应分析损失资产的原因，确定责任，并改进相关制度。（四）对企业存货进行投保加强与保险公司的合作，需找合适的渔业保险，分散风险，增加存货受损后的补偿机会，对减少产业风险减少业绩波动具有重大意义。（五）存货内控应要求仓库人员定期报送内部报告如：货物周转情况、存货的盘盈盘亏毁损积压报告，存货的库龄报告、存货的处置报告等，这些存货的记录要妥善保管。（六）存货的发出应遵循一贯性原则企业的内审人员和注册会计师应严格督查采购和销售两个环节，确保生物性资产存货的安全，严防存货的流失。财务会计人员对采购的物资必须凭仓库保管人员的验收单和有效确认，认真核对有关发票和合同协议后方可付款。对有关审批人员的签字要加强复核，对伪造者必须严惩。必须遵循一贯制，不得任意变动。（七）存货内部控制制度实行预警制度采取措施，防患于未然。完善预警制度建设，提高风险防范意识是完善内控的重要举措，必须高度重视。（八）完善存货内控制度企业领导要重视和切实贯彻内控制度的执行，企业内审人员应定期和不定期对存货内控制度实施各种测试，实施监督和完善。第六章：启示总结一、启示（一）风险预警机制方面獐子岛公司遭受如此沉重的打击，反应公司风险意识欠缺。就渔业企业来说獐子岛成立了海洋牧场研究中心，建立了较为完善的内控制度，但是其执行力度太低。类似企业必须以此为戒，改进内部控制，大力加强内部控制执行。（二）存货的管控方面渔业公司的存货比率很高，公司必须对投资生物资产持谨慎态度。注重加强库存投资的可行性研究。严格控制存货规模和质量，避免盲目生产造成资金链断裂的局面。（三）监管方面中国是一个农业大国，必然会受到自然环境的极大影响，面临多元化的风险。獐子岛事件的发生必然给我们农业企业以警示和启示，应高度重视，加大监管力度。獐子岛发生内部员工盗窃丑闻。单依靠中国证监会和中介机构的监督来加强对公司的内部监督是远远不够的。企业可以建立如匿名检举制度等，同时建立奖励机制，提高检举积极性，有效加强监管。二、难点和不足本文研究的主要难点在于企业的内控环境和风险控制。内控环境较为复杂，最重要的是对人的管理，獐子岛为集体企业，利益关系错综复杂，牵扯面广。风险控制方面，渔业企业，面临的风险多样，又由于生物性资产存货的特殊性，对于存货的监查较为困难。同时存货作为比重大的资产，又容易用来操纵利润。案例资料主要来源于公司年报和各网站新闻等，信息来源渠道有限，无法获取更多内部资料。分析深度不够，涉及面只有渔业企业的存货内控，对于其他方面还有待进一步学习和研究。

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外语文献.Internalcontrol：Intermsofitsmission,controlisanessentialcomponentofmanagementactivityandaspecifichumanactivity,servingbothtomanagementandbusinesspartners,publicauthoritiesoreventhepublic.Itisconstantlyevolving;improvementofeconomicrelationsandevolutionofmarketeconomycausemoreandmoretypesofcontroltoappear.Intermsofcontrolwelistbelow:Internalcontrolincludestheentiretyofcontrolsinsidetheentity;Externalcontrol-includestheentiretyofcontrolsregardingtheentity,exercisedfromtheoutside.Theinternalcontrolsystemisaseriesofpoliciesandproductsimplementedbytheentity’smanagementinordertoensure,asfaraspossible,arigorousandefficientmanagementofitsactivities.Thismeansrespectingmanagementpolicies,anassetprotection,preventionanddetectionoferrorsandfrauds,theaccuracyandcompletenessofaccountingrecordsaswellastimelyestablishingoffinancialinformation.(Toma,M.,2009,page45).Aswith1999,theconceptsof"internalcontrol"and"internalaudit"forpublicentitiesareintroducedintotheRomaniancontrolsystem,whichmadeitnecessarytoclarifysomeconceptsandpracticesinthefield.Thus,accordingtoO.Gno.199/1999,oninternalcontrolandpreventivefinancialcontrol,art.2,internalcontrolconsistsofallformsofcontrolexercisedinthepublicentity,towhichitinternalauditisparto