中级会计实务强化提高班讲义(刘国峰主讲)12债务重组

国第十二章债务重组

第01讲债务重组的方式

俵务重组方式

V〉债务重组的会计处理

［❶讲义编号N0DE01186300120100000101：针对本讲义提问］

◊考情分析

本章在考试中，一般以客观题形式出现，通常所占分值也不多（3分左右），但是，在2013年的

考题中，这部分知识与非货币性资产交换内容结合，考查了一道综合题，在整份试卷中所占的分值比重

较大，这说明，本章内容仍然不可小觑。

［。讲义编号N0DR01186300120100000102：针对木讲义提问］

第一节债务重组方式

◊知识点：债务重组的概念界定和方式

定债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或

义法院的裁定作出让步的事项。

方（1）以资产清偿债务；（2）债务转为资本：（3）修改其他债务条件：（4）以上三种

式方式的组合。

重涉及债务重组的金融资产和金融负债的终止确认的时点，即债务人已经履行协议或法院

组的裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的手续办理完毕或修改后的偿债条

日件开始执行的日期。

［一讲义编号NODEO1186300120100000104：针对本讲义提问］

【例题•多选题】债务人发生财务困难时，债权人作出让步是债务重组

的基本特征。下列各项属于债权人作出让步的有（）。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以高于重组债务账面价值的股权清偿

D.债权人同意债务人以低于重组债务账面价值的资产清偿

公隐藏答案

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,以高于重组债务账面价值清偿不是让步。

［G讲义编号N0DE01186300120100000105：针对木讲义提问］

【例题•多选题】2015年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元

到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙

公司达成的下列偿债力议中，不考虑其他因素，属于债务重组有（）。

A.甲公司以公允分值为410万元的固定资产清偿

B.甲公司以公允汾值为420万元的长期股权投资清偿

C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还

公隐藏密案

「正确答案」ACD

「答案解析』选项B,以公允价值为420万元的长期股权投资清偿因没

有作出让步，所以不确认为债务重组。

［€讲义编号N0DE01186300120100000108：针对本讲义提问］

第02讲债务重组的会计处理（一）

第二节债务重组的会计处理

［一讲义编号N0DE01186300120200000101：针对本讲义提问］

手写板图示1202-01

借：银行存款60

20严0

2alm班

贷：应收账款两

资产减值损失I。

［一讲义编号N0DE01186300120200000102：针对本讲义提问］

手耳板图示1202-02

借：应付账款1。0

贷：银行存款60

利得？

30

20

［一讲义编号N0DE01186300120200000103：针对木讲义提问］

◊知识点：债务重组的会计处理思路总结

债务重组方式债务人会计处理债权人会计处理

以现金清偿两个差额（利得〉一个差额（先坏账，再损失）

以非现金清偿两个差额（损益和利得）一个差额（先坏账，再损失）

债务转为资本两个差额（溢价和利得）一个差额（先坏账，再损失）

◊债权人已经计提减值准备，应当先将差额冲减值准备，余额为重组损失；

◊债务人用非现金资产（存、固、无、金融资产等）清偿线务，视同销售；

◊债务重组过程中发生的相关税费，债权人和债务人的处理原则不同；

◊对于增值税应税项目，关健看债权人是否向债务人另行支付增值税：

◊债务转为资本时，要分别股份有限公司和非股份有限公司进行处理。

［。讲义编号N0DE01186300120200000104：针对本讲义提问］

手写板图示1202-03

［一讲义编号N0DE01186300120200000105：针刈本讲义提问］

©手写板图示1202-04

借：应勺f账款100

固定资产：100

贷:固定资产清理50

20

100万营业外收入20

30

应交税费一一应交增值税（销项税额）11.9

70

营业外收入一一债务重蛆利得18.1

17%

讲义编号N0DE01186300120200000106：针对木讲义提问］

【例题•单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收

回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部

债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素,

债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0

B.12

C.18

D.30

公隐藏答案

「正确答案』C

『答案解析』债务重组损失=120—90—12=18（万元）

［.讲义编号N0DE01186300120200000107：针对本讲义提问］

【例题•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中,

债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产账面价值小于重组债权账面价值的差额

公隐藏答案

『正确答案」

『答案禧.笳』C本题考核债权人债务重组损失的确认。

［。讲义编号NODEO1186300120200000108：针对本讲义提问］

【例题・单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，

属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

公隐藏答案

『正确答案』C

『答案解析』本题考核债务人债务重组利得的确认。

［―讲义编号N0DE01186300120200000109：针对本讲义提问］

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%o

甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，

甲公司以其产品抵偿啧务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清“甲公司

已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为

30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的

债务重组利得为（）万元。

A.40.5

B.100

C.120.5

D.180

会隐藏答案—

『正确答案』A

「答案解析」

（1）重组债务的账面价值=450（万元）

（2）存货公允价值（计税价格）=350（万元）

（3）增值税（销项税额）=350X17%=59.5（万元）

（4）债务重组利得=450—（350+59.5）=40.5（万元）

[♦讲义编号N0DE01186300120200000110：针对木讲义提问]

【例题•单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无

法偿还到期债务，经办商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部馈

务。债务重组FL重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价

值为600万元，公允分值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因

素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）万元。

A.100

B.181

C.281

D.300

公隐藏答案

「正确答案」C

「答案解析」

（1）重组债务的账面价值与非现金资产公允价值的差额

=1000—700—119=181（万元）

（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额

=700-600=100（万元）

（3）对甲公司利润总额的影响=181+100=281（万元）

[❷讲义编号N0DE01186300120200000111：针对本讲义提问]

【例题•单选题】2015年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的2400万

元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用1000万股

本公司普通股（每股面值1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的

公允价值为1800万元。乙公司对应收账款计提了750万元的坏账准备。

甲公司于当年7月10日办妥了增资手续，乙公司将取得的股权作为长期

股权投资核算。对于此项债务重组，下列表述中正确的是（）。

A.债务重组日为2015年6月1日

B.甲公司计入资本公积的金额为800万元

C.乙公司长期股权投资的入账价值为1000万元

D.乙公司计入营业外支出的金额为600万元

公隐藏答案

『正确答案』B

『答案解析』选项A,债务重组日为2015年7月10日；选项C,乙公

司长期股权投资的入账价值为1800万元；选项D,乙公司应冲减资产减

值损失150［1800-（2400-750）］万元。

［❶讲义编号N0DE0O86300120200000112：针对本讲义提问］

【例题•多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批

产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未

计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公

司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）

A.确认债务重组利得200万元

B.确认主营业务成本700万元

C.确认主营业务收入1000万元

D.终止确认应付乙公司账款1200万元

公隐藏答案

「正确答案」BCD

「答案解析」甲公司账务处理：

借：应付账款1200

贷：主营业务收入1000

应交税费一一应交增值税（销项税额）170

营业外收入一一债务重组利得30

借：主营业务成本700

贷：库存商品700

［。讲义编号N0DE01186300120200000113：针对本讲义提问］

第03讲债务重组的会计处理（二）

重组方式债务人（一个差额）债权人（一个差额）

不

应当将修改条件后的债权公允价值作为市组

修改附应将修改条件后债务公允价值（现

后债权的账面价值，重组债权的账面余额与

其他或值）作为重组后债务的入账价值。

重组后债权的账面价值之间的差额确认为债

债务有重组债务的账面价值与重组后债务

务重组损失，计入当期损益，有坏账先冲坏

条件条的入账价值之间的差额计入损益。

账。

件

［-讲义编号N0DE01186300120300000101：针对本讲义提问］

手写板图示1203-01

甲一©100万惜：应收账款一债务重组80

100万-20=80万（20?）

三年后卷）贷：应收账款100

重组方式债务人（一个差额）债权人（一个差额）

附

或有应付金额符合预计负债确认条

修改或修改后的债务条款中涉及或有应收金额的不

件的，应当籽其确认为预计负债。

其他有应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价

重组债务的账面价值与重组后债务

债务条值，只有在或有应收金额实际发生时，才计入

的入账价值和预计负债金额之和的

条件件当期损益。

差额，作为债务重组利得。

的

［一讲义编号NODEO1186300120300000102：针对本讲义提问］

手写板图示1203-02

借：应付账款100

［-讲义编号NODE01186300120300000103：针对本讲义提问］

【例题•单选题】2015年3月31口甲公司应付某金融机构一笔贷款100

万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签

订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20给其余部分延期两年支付，年利

率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。

金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，

甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。

A.10

B.12

C.16

D.20

公隐藏答案^―=

「正确答案』D

『答案解析』债务重组利得=100—80=20（万元）

［。讲义编号N0DE01186300120300000104：针对本讲义提问］

【例题・多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

会隐藏答案J

「正确答案」BCD

『答案解析』选项A,债权人很可能发生的或有应收金额属于或有资产，

或有资产在重组时不应予以确认，只有在实际发生时，才计入当期损益。

［❷讲义编号N0DE01186300120300000105：针对本讲义提问］

【例题•单选题】2015年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同

意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2015年9月30日支付；同时

约定，截至2015年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，

应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为

70%o2015年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A.4

B.5.8

C.6

D.10

次随藏答案

「正确答案』D

「答案解析』甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可

能收回的6万元，属于或有资产，或有资产在重组时不应予以确认，只

有在实际发生时，才计入当期损益。

［。讲义编号N0DE01186300120300000106：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17舟,有关资

料如下：

（1）2015年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340

万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

（2）2016年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公

司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2016年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至

5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月

31日经营状况好转的可能性为60机

（3）2016年5月31口，乙公司经哲状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重

组债务。假定不考虑所得税等其他因素。

［讲义编号NODEO1186300120300000107：针对本讲义提问］

要求：

（1）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（2）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

（3）分别编制甲公司、乙公司2016年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

（1）甲公司重组后应收账款的账面价值

=2340-400=1940（万元）

甲公司重组损失=（2340-1940）-280=120（万元）

借：应收账款一一债务重组1940

坏账准备280

营业外支出---债务重组损失120

贷：应收账款2340

（2）乙公司重组后应付账款的账面价值

=2340-400=1940（万元）

乙公司重组收益=2340-1940—100=300（万元）

借：应付账款2340

贷：应付账款一一债务重组1940

预计负债100

营业外收入一一债务重组收益300

［一讲义编号N0DE01186300120300000108：针对本讲义提问］

（3）2016年5月31日

甲公司：

借：银行存款2040

贷：应收账款----愦务重组1940

营业外支出100

乙公司:

借：应付账款一一债务重组1940

预计负债100

贷：银行存款2040

［一讲义编号N0DE01186300120300000109：针对本讲义提问］

混合方式债务人会计处理债权人会计处理

重组利得=重组债务账面价值一现金资产一

现金资产+非

非现金资产公允价值一债权人享有股份公允重组损失=重组债权账面余额一

现金资产+债

价值一重组后应付债务公允价值一预计负债收到的现金一非现金资产公允价

务转为资本+

值一债权人享有股份公允价值一

修改其他债务

处置损益（非现金资产）=公允价值一账面重组后应收债权公允价值一坏账

条件进行债务

价值：资本公积（债权转股权）=股权的公准备（如果已经计提）

重组

允价值一股本（或实收资本）账面价值

［一，讲义编号N0DE01186300120300000110：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】2014年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司,

价款130万元（包括应收取的增值税税额）。至2014年12月31日，乙公司

对该应收账款计提的沐账准备为1.8万元。由于甲公司发生财务困难，无法

偿还债务，与乙公司办商进行债务重组。2015年1月1日，甲公司与乙公司

达成债务重组协议如下：

（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料账面价值28万元（未

提取跌价准备），公允价值为30万元，适用的噌值税税率为17虬假定材料

同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材

料验收入库。

（2）将25万元的债务转为甲公司的股份，其中5万元为股份面值。假

定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩

余债务的40乐其余债务的偿还期延长至2015年6月30日。

会隐藏答案

『答案解析』

（1）甲公司账务处理：

债务重组后债务的公允价值

=[130-30X（1+17%）-25]X（1-40%）

=69.9X60%=41.94（万元）

债务重组利得

=130-35.1-25-41.94

=27.96（万元）

借：应付账款