【《M公司成本管理的现状及问题调研分析案例》4800字】

M公司成本管理的现状及问题调研分析案例1M公司成本管理的现状分析1.1M公司概况M公司成立于1984年，地处山西省汾阳市，是一家以生产、销售白酒为主的股份制企业，有自己的白酒生产基地。目前，公司每年可生产原酒2000吨，原酒储存能力达到3万多吨，半自动、全自动、灌装生产线3条，各种装卸及运输设备30余部，高水准化验设备数台等配套设备。该公司集科研、生产、销售为一体，主要遵循研-产-供-销一体化发展模式。根据市场需求研发新酒体并制定采购计划和生产计划，原粮实现100%基地供应，按照制曲、酿酒、勾储、成装过程实施生产计划，最后完成产品市场销售并反馈需求，有志于打造历史文化名酒品牌，真正为市场和消费者提供高质量的白酒产品。M公司实行以厂方为主导、厂商共建的营销模式，地区级、县级经销商为主体，辅以专卖店加盟、直销、电商、新零售方式相结合的销售模式。公司秉承积极进取、思维创新、勇于开拓、勤奋务实的经营理念；物竞天择、优胜劣汰、勇于否定、不断超越的市场观，继续严抓质量管理，提升发展水平，加快科研、产销步伐，向品牌全国化、市场全国化进一步迈进，M企业将不断努力，通过优化成本管理，加强预算管理模式，降低成本；充分发挥资源优势，做精做优白酒产业，全力推进中国清香型白酒事业的健康发展。1.2M公司成本管理基本情况M酒业有限公司采用目标成本法进行成本管理，以市场为导向，根据市场需求研发新酒体并制定采购计划和生产计划，有利于在事前进行有效控制，并认真落实考核机制，对成本形成的全过程进行监控，保证供应链成员企业的产品以特定的功能、成本以及质量生产，然后以特定的价格销售，并获得令人满意的利润，是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。但是M公司产品成本信息获取不准确，目标成本分解比较困难，分解不清，由于管理水平有限，容易造成系统内部的混乱，这不得不要求M企业广泛吸收社会各类人才，更重要的是要加强企业部门领导与员工的合作，管理水平要求比较高。1.3M公司成本管理现状成本效益分析是对成本与生产经营效果的关系进行分析，以查明企业是否以尽量少的劳动耗费取得尽可能多的生产经营效果。（1）纵向比较成本费用利润率作为综合反映企业成本效益的重要指标，它是指企业一定时期发生的成本费用与实现的利润的比率，反映企业投入产出水平，体现了增加利润是以降低成本费用为基础的，反映了企业对成本费用的控制能力和经营管理水平，促使企业加强内部管理，节约支出，提高经营质量。该指标越高，成本的利用效率就越高，利润就越大，反映企业经济效益越好。由图表可知，M公司成本费用率虽呈逐年上升趋势，但与同行业龙头企业相比，相差较大，需进一步加强对成本费用的控制。销售毛利率是指产品销售收入与销售成本的差额与销售收入的比率。由该定义可知，增加收入或降低生产成本都可以提高毛利率。由图表可以得出，M公司销售毛利率在2018年有所下降，同比下降了1.1279个百分点，虽然2019年有所上升，但销售毛利率整体水平低于行业龙头企业，说明M公司成本支出较高，还没能将成本支出压缩到比较低的水平。所以，公司应该在确保产品质量和产品定价的同时，严格控制产品成本，为企业赢取更大的盈利空间，为企业更好的盈利。主营业务成本率是衡量主营业务成本占主营业务收入的比例，主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。该比例越高则主营业务收入的盈利贡献就越低，主营业务收入中生产产品所必需的直接成本占比越高。由图可知，M公司2018年主营业务成本率较2017年提高了1.6246%，2019年有所下降，可知M公司主营业务成本率较不稳定，公司还需加强对直接成本的把控，从原材料、人工成本以及固定资产折旧方面入手，着重降低企业直接成本。图3-1M企业成本管理相关指标（2）横向比较将M企业主要成本管理指标与白酒行业龙头企业五粮液和贵州茅台相比较，分析如下：由表3-2可知，M企业成本费用利润率较行业龙头企业五粮液和贵州茅台相差较大，且这两个企业每年增速较快，可知，M企业成本费用的控制能力和经营管理水平比较差，成本的利用效率差；M企业销售毛利率与五粮液较为接近，但还远低于贵州茅台，这两个企业销售毛利率均为上升趋势，而M企业在2018年还出现了增速下降，由此，M企业应注重控制产品成本，提高企业整体的毛利率；M企业与贵州茅台的主营业务成本率整体相差较大，且M企业2018年该指标增速加快，最高相差22.9285%，主营业务中直接成本占比较高，对成本的把控还有所欠缺，M企业还需从各方面降低成本费用，提高M企业成本利用率。表3-1近三年白酒行业龙头企业成本管理指标五粮液贵州茅台201720182019201720182019成本费用利润率（%）79.013186.829392.7269176.1269197.724198.4708销售毛利率（%）72.007371.802871.814689.796291.14291.8668主营业务成本率（%）27.992726.197225.544210.20388.8588.6972数据来源：新浪财经1.4成本管理存在的问题1.2.1成本费用控制力度薄弱（1）生产成本2019年M公司生产成本中，原料成本、人工成本、制造费用以及燃料动力同比显著增加，由图可知，无论是哪一年，生产成本中占比最大的都为原料成本，且原料成本在生产成本中的比重逐年增加，增加了大约十个百分点，原料成本作为生产环节中的一笔大支出，控制有所欠缺。其次，人工成本也没有得到有效的控制，占比在30%左右，尤其在2019年变动幅度最大，变动比例为27.91%，与各生产成本相比，人工成本较上年同期变动较大，变动比例为27.91%，通过分析得出M公司2019年在人工成本方面投入过多，投入了大量的人力，增加了人工负担。制造费用和燃料动力控制的相对较好，增幅较小。表3-2M企业近三年成本构成项目表单位：元成本构成项目2017年2018年2019年原料成本1016915786.601817098132.001924994881.84人工成本545651381.34782358118.841000717952.23制造费用77539931.1487211900.5998952292.20燃料动力154798758.59234447616.12244688781.64数据来源：新浪财经（2）研发成本支出过高研发成本主要为研发人工费和材料费，研发投入较2018年有所增长，主要系本期研发人工费、材料费增加所致。研发投入费用化的部分本期金额较上年同期变动比例较大，变动比例为81.11%，2019年，公司为研发新产品，扩大产品空间，提升产品质量以及实现产品的多元化，M公司新增研发人员，加大研发力度，做出战略转型和调整，增加了研发人工费用。 表3-3M企业研发投入对比表单位：元研发投入2017年2018年2019年费用化金额11247819.8412152021.6722251632.53研发人员数量259275341数据来源：新浪财经（3）销售费用涨幅较大销售费用中投入最多的为广告宣传费，占比62.19%，同比增长58.55%，销售费用增加主要系广告宣传费及销售人员薪酬等增加所致。M公司研发了新产品，为加大新产品的宣传，公司加大全国市场开拓力度，加大央视广告及网络媒体广告投放，提升品牌影响力，投入了较多的广告宣传费和展览费，同时，为了将新产品推广到市场，加大扩点进场投入，陈列费、展示费等增加，全国市场可控终端网点数量突破70万家，同比增加30余万家；同时强化市场管理，相应扩充业务人员及地聘人员，并加大激励力度，职工薪酬及劳务费等增加；由于增加了新产品，M公司库房紧缺，租赁了新库房，公司加大旺季备货力度，中心仓库扩容增加，租赁费仓储费翻了一番，一系列关联费用均呈上升趋势。图3-2M企业近年销售费用变化情况1.2.2成本预算大面积超额M企业采用目标成本法进行成本预测，由表3-3可知，采购成本总体呈逐年上升趋势，由于2017年在成本预算上的失误，导致2017年酿酒原材料实际成本较2016年翻了两番。虽酿酒原材料2018年较上年有所下降，但在2019年却大幅提高，较2018年增加了52.81%，酿酒原材料成本的控制还需进一步加强。包装材料近三年均表现出上升趋势，2018年该项支出占采购成本比重下降，但在2019年大幅提高，该项支出控制较不稳定。其中，包装材料占采购成本的一半以上，酿酒原材料本期金额较上年同期变动最大，变动比例为52.82%。能源和其他采购成本控制效果明显，同比下降了13%和96.01%。采购人员专业素养有待进一步提高。企业员工存在对成本管理概念的误解，在采购环节，有的员工只是单纯的关注物资价格，忽略了酿酒原材料的质量，购入了劣质的高粱、大麦、豌豆等酿酒原材料，导致增加了交货周期、产品质量这些隐性成本，造成大量原材料浪费，成本增加，最终使得实际成本高于其本身产品成本。表3-4M企业近三年年采购成本表 单位：元原料类别2017年2018年2019年酿酒原材料70886.3164117.1797981.41包装材料83072.74119245.38153852.43能源23872.6126662.7223196.23其他6192.2627799.381108.03数据来源：新浪财经1.2.3仓储成本管理欠缺，仓库空间浪费严重由图3-3可知，M企业成本成本近三年来逐年增加，2018年同比增速更是达到了275.5%，2019年增速虽有所下降，但增速还是高达107.03%，呈逐年上升趋势。由于白酒不同于其他产品，它对生产日期非常不敏感，M企业出货模式运用不当，导致完工产品存储时间较长；同时，由于产品类别较多，为方便分别产品，库容利用效率低，最终导致仓储成本增加，仓库浪费严重。图3-3M企业近年仓储成本变化情况2M公司成本管理存在问题的原因及分析2.1成本管理重视不足M公司有些员工未充分重视成本管理的重要性，企业员工对成本的认识比较薄弱，认为成本管理是管理层的工作，与自己的工作无关，而管理层也忽视了企业成本管理，没有人去积极主动地寻求降低成本的办法，因而成本控制效果不明显。同时，企业员工存在对成本管理概念的误解，比如，在采购环节，有的员工只是单纯的关注物资价格，忽视了交货周期、产品质量这些隐性成本，最终使得实际成本高于其本身产品成本。片面认为成本管理就是控制和管理生产成本，单纯地以降低企业成本为主要目标，从原材料采购入手，不重视产品质量，盲目追求低成本低价格缩减企业生产成本，却没有意识到产品质量是企业生存发展的根本错误的成本控制方式，导致企业成本核算失去科学性和竞争力。2.2相关人员综合素质偏低综合素质成为当今企业考核员工的标准之一，拥有较强的业务水平、丰富的工作经验以及较高的个人素质是成为一个企业优秀员工最基本的条件。由表4-1可知，M公司最近几年新增的员工多为初涉社会的大专生或本科毕业生，缺乏工作经验，缺乏对岗位的认识，业务水平较低。M公司大专以下员工占总员工的50.73%，分析可知公司大多数员工具备的专业知识与实际操作能力很难适应市场经济发展的要求，对成本管理专业中相关知识也没有足够的认识，因而在进行分析、预测、管理、核算等各个环节显得应接不暇。表4-1M企业员工情况教育程度本科及以上1543大专2006大专以下3648合计7197数据来源：新浪财经2.3成本管理体系不完善M公司没有建立一个系统的成本管理体系，成本控制制度未能够覆盖到公司的所有经营活动中。M公司成本预测、成本决策、成本计划、成本核算等各管理环节衔接困难，不能充分的发挥各环节的作用。就目前而言，M公司在开展成本管理时缺乏系统的、全面的战略成本思维，内部高层领导人对于单位内部的财务成本控制缺乏正确的认识，只注重生产过程、投产后的成本管理，忽视了供应过程以及投产前产品设计过程中的成本控制，企业当前的成本管理体系并不完善，忽略了宏观成本管理，导致成本管理体系的实施不能充分发挥自身的价值作用，导致成本计算不准确。2.4缺乏相应的成本考核激励机制M企业在成本管理的具体实行过程中，忽视了成本考核激励机制对员工的重要性，在绩效成绩中缺乏有效的成本考核，导致员工对成本工作的积极性不高，缺乏责任心，工作态度敷衍、推辞，难以形成企业凝聚力。在现代企业中，企业的竞争力体现在人才的竞争上，一个企业如果员工缺乏责任心和凝聚力，则该企业难以在行业中立足。2.5成本预算管理不科学由于预算的执行受环境情况变化与预算管理人员专业能力的局限性的影响，作业困难，导致预算编制与实际成本之间存在较大的偏差，预算