《纳税实务》-项目三任务三、四、五

目录/Content了解消费税基本税制内容会从价定率计算消费税税额任务一任务二会从量定额计算消费税税额任务三任务四任务五会从价定率和从量定额计算消费税税额会进行消费税纳税申报消费税从价计税从量计税复合计税生产：消费税=销售额×消费税率%消费税=销售数量×定额税率自产自用：1.同类消费品价格2.组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）消费税=组价×消费税税率委托加工：1.受托方同类消费品价格2.组价=（材料成本+加

工费）÷（1-比例税率）消费税=组价×消费税税率进口：组价=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）消费税=组价×消费税税率生产：消费税=销售额×比例税率+销售数量×定额税率自产自用：组价=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）消费税=组价×比例税率+数量×定额税率委托加工：组价=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷（1-比例税率）消费税=组价×比例税率+数量×定额税率进口：组价=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷（1-比例税率）消费税=组价×比例税率+数量×定额税率任务三会从量定额计算消费税税额从量定额我国消费税对啤酒、黄酒、成品油等应税消费品采用从量定额的计税方法。应纳税额=销售数量×定额税率（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。例1某酒厂销售黄酒280吨，每吨不含税价格为3000元，另将2吨黄酒用于广告。计算应纳消费税。应纳消费税=（280+2）×240=72000（元）1.用外购（委托加工收回）已税消费品生产应税消费品税法规定，对用外购（委托加工收回）已税消费品继续加工生产的应税消费品计算消费税时，准予按照当期生产领用数量扣除外购（委托加工收回）应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围：（1）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。（2）外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。应纳税额=销售数量×定额税率-外购应税消费品已纳税款准予扣除已纳税款=当期准予扣除的数量×适用税额当期准予扣除的数量=期初库存+当期购进-期末库存例2甲企业为增值税一般纳税人，2017年12月初库存烟丝不含增值税买价5万元，本月外购烟丝不含税买价40万元，月末库存烟丝不含税买价10万元，领用的烟丝全部用于连续生产卷烟。计算甲企业本月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税。应纳消费税=（5+40-10）×30%=10.5（万元）例3A炼油厂本月外购已税1号石脑油100吨，将其中30吨用于生产

2号石脑油。本月销售

2号石脑油70吨，取得不含增值税收入480000元。计算该厂本月应纳消费税额。应纳消费税＝70×1385×1.52－30×1385×1.52＝84208（元）任务四会从价定率和从量定额计算消费税税额复合计税我国消费税对卷烟和白酒等应税消费品采用复合计税的方法。应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率例4A酒厂本月销售白酒12000斤，售价为5元/斤。计算A厂应缴纳的消费税税额。应纳消费税＝12000×5×20%＋12000×0.5＝18000（元）

某酒厂本月销售白酒3吨，不含税销售额为20万元。计算应缴纳的消费税税额。应纳消费税＝200000×20%＋3×2000×0.5＝43000（元）一、自产自用应税消费品销售额的确定

用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。（1）没有同类消费品销售价格只有当纳税人没有同类消费品销售价格的，才需要计算组成计税价格。复合计税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷

（1-比例税率）应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率例5A酒厂以自产粮食白酒2000斤用于厂庆活动，生产成本为12元/斤，无同类产品价格。计算A厂就此笔业务应纳的消费税额。从价税＝[12×（1＋10%）×2000＋2000×0.5]÷

（1－20%）×20%＝6850（元）从量税＝2000×0.5＝1000（元）应纳消费税＝6850＋1000＝7850（元）

白酒企业收取品牌使用费白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。例6A厂是白酒生产企业，于7月将其商标代理权交给甲公司代理，同时向甲公司销售白酒2000斤，取得不含税销售额30000元，并向甲公司收取56500元品牌使用费。计算A厂应缴纳的消费税。销售额＝30000＋56500÷（1＋13﹪）＝80000（元）应纳消费税＝80000×20﹪+2000×0.5＝17000（元）

白酒最低计税价格的运用白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70﹪以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

白酒最低计税价格的运用白酒消费税最低计税价格核定标准如下：（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含）以上的，税务机关暂不核定最低计税价格。（2）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70﹪以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。例7A酒厂生产52度小醉仙和42度小酒仙两种酒。本月该酒厂销售小醉仙酒10000斤，售价为5元/斤，税务机关对小醉仙酒核定了最低计税价格为7元/斤。销售小酒仙酒12000斤，售价为4元/斤，税务机关未核定最低计税价格。计算A酒厂本月应纳的消费税额。应纳消费税＝（10000×7＋12000×4）×20%＋（10000＋12000）×0.5＝34600（元）计税依据委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，才按照组成计税价格计征消费税。二、委托加工应税消费品的销售额的确定复合计税组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率例8甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂委托加工粮食白酒2000斤，乙酒厂提供的主要材料不含税成本为30000元，甲公司收取不含税加工费和代垫辅料费10000元，甲公司没有同类白酒的销售价格。已知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。组成计税价格=（30000+10000+2000×0.5）÷（1-20%）=51250（元）应代收代缴消费税=51250×20%+2000×0.5=11250（元）。三、进口应税消费品计税依据的确定进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率例9某汽车贸易公司2017年4月从国外进口小汽车50辆，海关核定的每辆小汽车关税完税价格为28万元，已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为25%。应缴纳关税=50×28×20%=280（元）组成计税价格=（50×28+280）÷（1-25%）=2240（万元）应缴纳消费税=2240×25%=560（万元）生产委托加工进口销售自用视同销售从价销售额×比例税率1.加权平均价2.组价

×税率1.受托方同类价格2.组价

×税率组价

×税率从量销售数量×定额税率移送数量×税率收回数量×税率进口数量×税率复合从价+从量组价

×税率+数量×税率组价

×税率+收回数量×税率组价

×税率+进口数量×税率消费税计算表消费品税率形式应纳税额啤酒、黄酒、成品油从量定额销售数量×定额税率卷烟、白酒复合征税销售额×比例税率+销售数量×定额税率其他应税消费品从价定率销售额×比例税率一般计算公式征税方式消费税增值税成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本+利润+消费税税额10%从价定率（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率复合计税（卷烟、白酒）（成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）生产环节组成计税价格第一顺序（售价）第二顺序（组价）受托方同类应税消费品的售价

从价定率（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）委托加工环节组成计税价格进口环节组成计税价格组价

从价定率（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）复合计税（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）任务五会进行消费税纳税申报一、消费税的纳税义务发生时间（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。一、消费税的纳税义务发生时间（4）采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（5）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。（6）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（7）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。情形纳税义务发生时间销售应税消费品同增值税自产自用应税消费品移送使用的当天委托加工应税消费品纳税人提货的当天进口应税消费品报关进口的当天（同增值税）二、消费税的