《纳税实务》-资源税计算与申报

01征税范围020304目录DIRECTORY纳税人税率计算税收优惠0506纳税申报资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。2018年12月23日，资源税法草案首次提请十三届全国人大常委会第七次会议审议，这意味着资源税暂行条例将上升为法律。（2019年新增）一、征税范围税目解释原油指天然原油，不包括人造石油天然气专门开采或与原油同时开采的天然气煤炭包括原煤和以未税原煤（自采原煤）加工的洗选煤，不包括已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭制品金属矿包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿非金属矿包含石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、粘土、砂石、未列举名称的其他非金属矿产品海盐氯化钠初级产品水资源包括地表水和地下水，10省（自治区、直辖市）试点二、资源税征收范围【解释】水资源税试点：自2016年7月1日起，河北省纳入水资源税试点；2017年12月1日起，北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省（自治区、直辖市），除规定情形外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人，为水资源税纳税人。二、纳税人1.在我国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。【解释1】资源税强调应税矿产品在境内开采或生产，进口不征，出口不退。城市维护建设税和教育费附加也有“进口不征、出口不退”的计税规则。【解释2】资源税由开采或生产的单位和个人单一环节缴纳。2.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位为资源税扣缴义务人。扣缴义务人性质适用税率计税依据独立矿山、联合企业本单位应税产品税额、税率标准收购的数量（从价计征的为按收购数量计算的计税金额）其他收购单位税务机关核定的应税产品税额、税率标准【解释】资源税代扣代缴的适用范围应限定在除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品。三、资源税税率1.税率形式：比例税率和定额税率征收方式具体品目从价定率计征（比例税率）下列列举名称的金属矿和非金属矿（共27种）：（1）原油、天然气、煤炭（2）石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、海盐（3）稀土、钨、钼、铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿未列举名称的其他金属矿从量定额计征（定额税率）粘土、砂石按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式未列举名称的其他非金属矿产品2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额，未分别核算的从高适用税率。计税依据应纳税额从价定率销售额应税产品的销售额×比例税率从量定额销售数量应税产品的销售数量×适用的定额税率四、计税依据和应纳税额的计算1.一般情况的销售额（同增值税）计税依据包含的因素计税依据不包含的因素全部价款和价外费用（1）符合条件的运杂费（2）增值税销项税额（一）销售额的确定【例题】某油田企业为增值税一般纳税人。2019年6月销售自产原油1000吨。取得含税收入2260万元，同时向购买方收取赔偿金3.39万元、储备费2.26万元；支付运输费用1万元，取得增值税专用发票。原油资源税税率6%。该油田企业当月应缴纳资源税多少万元？该油田企业当月应纳资源税=（2260+3.39+2.26）÷（1+13%）×6%=120.30（万元）2.视同销售行为及销售额的确定（1）视同销售包括以下情形：①纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；②纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；③以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。（2）纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的，或者申报的应税产品销售价格明偏低且无正当理由的，税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。③按组成计税价格确定销售额：组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）【提示】资源税属于价内税，组价原理同消费税。④按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。⑤按其他合理方法确定。（二）销售量的确定具体情况课税数量的确定直接对外销售的以实际销售数量为课税数量自产自用的（包括用于非生产项目和生产非应税产品）以视同销售的自用数量为课税数量纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的以应税产品产量或主管税务机关确定折算比换算成的数量为课税数量非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量水资源税实际取用水量/实际发电量（三）原矿销售额与精矿销售的换算或折算为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。

原矿——采出而未经选矿或其他加工过程的矿石。

精矿——矿石经过选别作业处理后，除去了大部分的脉石与杂质，使有用矿物得到富集的产品称为精矿。征税对象情形销售额换算或折算原矿销售自采原矿加工的精矿将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税原矿销售额=精矿销售额×折算率精矿销售原矿原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税精矿销售额=原矿销售额×换算比（三）原矿销售额与精矿销售的换算或折算【例题】某铜矿2017年8月销售当月产铜矿石原矿取得销售收入600万元，销售精矿取得收入1200万元。已知：铜矿的计税依据为精矿，该矿山铜矿精矿换算比为1.2，适用的资源税税率为6%。则该铜矿8月应缴纳的资源税税额是多少万元？

600×1.2×6%＋1200×6%＝115.2（万元）征税对象实际销售情形（四）煤炭资源税的计算原理：同消费税资源税1.原煤计税销售额纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。【提示】原煤销售额中不包含收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用（与煤价分别核算并能提供相应凭据）。原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率2.洗选煤计税销售额——折算洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。洗选煤计税销售额=洗选煤销售额×折算率【例题】某企业3月份销售自产原煤2000吨，职工食堂领用自产原煤50吨，职工宿舍供暖领用自产原煤100吨，向乙煤矿无偿赠送自产原煤10吨，原煤不含增值税计价500/吨。领用自产的原煤500吨加工洗煤，洗煤对外销售价格不含税5000元。（原煤适用税率为8%，折算率为60%）该企业本月份应纳资源税税额是多少？原煤（2000+50+100+10）*500*8%=86400（元）洗煤5000*60%*8%=240（元）本月应纳资源税税额86400+240=86640（元）总结五、税收优惠开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。3.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。4.油气田和矿产资源相关优惠税目条件优惠幅度石油天然气稠油、高凝油、高含硫天然气减征40%三次采油减征30%低丰度油气田减征20%深水油气田减征30%【注意】上述优惠不能叠加适用矿产资源开采期限15年以上的衰竭期矿山减征30%充填开采置减征50%六、资源税征收管理（一）纳税义务发生时间纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治