财务会计-增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解

增值税法及其实施条例、相关配套文件

内容讲解

襄州区税务局

2026年4月2日

文件背景为保障增值税有效施行，进一步完善相关制度措施，增强税制的可操作性，有必要制定增值税法实施条例，构建配套衔接的增值税制度体系。为此，起草《增值税法》时，税务总局即联合财政部组建部局起草小组，着手同步研究起草实施条例。经反复研讨论证，以及征求各方意见，先后数十次修改条例文本，最终于2025年12月19日由国务院常务会议审议通过《实施条例》，于12月30日正式对外发布。

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解变化一：混合销售新概念

增值税法及其实施条例明确了兼营与混合销售确定使用税率、征收的规则。具体变化如下：

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解增值税法实施条例营改增实施办法暂行条例实施细则

第十三条纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

第十条：增值税法第十三条所称应税交易，应当同时符合下列条件：（一）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；（二）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

（1）扩大混合销售的内涵。

（2）对“一项应税交易”进行解释。

（3）修改混合销售的处理规则。

（4）明确主要业务、附属业务的判定规则。主要变化

增值税法：

第十三条：“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。”条例：

第十条：增值税法第十三条所称应税交易，应当同时符合下列条件：

（一）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；

（二）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。条款背景条款内容《公告》：三、关于一项应税交易涉及两个以上税率（一）一般纳税人发生下列情形，按照增值税法第十三条和增值税法实施条例第十条的规定，适用主要业务的税率：1.销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率；2.销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率；3.充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率；4.提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。（二）纳税人发生的与本条第（一）项所列情形类似的应税交易，比照相关规定执行。（1）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，属于一项应税交易并按照主要业务适用货物税率。（2）将共享单车租赁的政策口径扩大至“交通工具租赁”。（3）受于篇幅所限，文件增加了“比照执行”条款。主要变化

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解变化二：简易计税征收率调整增值税法第十一条规定，适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。具体变化如下：1.自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税；2.自2026年1月1日起，个人（不含个体工商户中的一般纳税人）出租住房，按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税；

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解3.自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照5%的规定征收率计算缴纳增值税。2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。出租其2016年4月30日前取得的不动产。销售其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产。转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。变化二：简易计税征收率调整

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解变化三：长期资产进项税额抵扣增值税法实施条例、财税公告2026年第15号规定了纳税人购进混合用途的长期资产进项税额抵扣方法，具体如下：

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解增值税法实施条例营改增实施办法暂行条例第二十二条纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：（一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；（二）免征增值税项目对应的进项税额；（三）非正常损失项目对应的进项税额；（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；（六）国务院规定的其他进项税额。第二十五条：一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（以下统称长期资产），既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，属于混合用途的长期资产，对应的进项税额按照增值税法和以下规定处理：（一）原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；（二）原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。长期资产进项税额抵扣的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第三十条已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；（四）国务院规定的其他项目。主要变化

对长期资产进项抵扣规则进行了细化。

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解变化四：一般纳税人登记管理办法《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2026年第2号）第六条【生效时间】纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。纳税人年应征增值税销售额未超过规定标准，办理一般纳税人登记的，一般纳税人生效之日为办理登记的当期1日。一般纳税人的生效时间由“为纳税人办理登记的当月1日或者次月1日”变为“在达到标准当期1日”。两点变化：①原政策以“纳税人办理登记”为时间的判断起点；②由纳税人可以选择是当月1日还是次月1日，变为必须“当期”1日。

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解变化四：一般纳税人登记管理办法说明一：“当期”的含义是指，按月申报的纳税人的当期为当月1日；按季申报的纳税人，则当期为当季1日。【举例说明】某小规模纳税人C年应征增值税销售额在2026年5月份累计超过规定标准，按规定在6月申报期办理登记为一般纳税人。如果该纳税人为批发零售业等只能按月申报的纳税人，则其一般纳税人的生效时间为5月1日；如该小规模纳税人属于可以按季度申报的银行业纳税人，而且其登记为按季申报的一般纳税人，则其一般纳税人的生效时间为4月1日，如其登记为按月申报的一般纳税人，则其一般纳税人的生效时间为5月1日。

增值税法及其实施条例、相关配套文件内容讲解变化四：一般纳税人登记管理办法说明二