审计学基础教程

第一篇审计理论uditA审计学目录第一章总论1审计概述3审计组织与审计人员2审计的分类第一节审计概述审计都是随着社会经济发展的需要而产生和发展的。审计是在一定的受托经济责任关系出现时，基于经济监督的需要而产生的，都同财产所有权和经营管理权相分离而产生的受托经济责任有关。受托经济责任关系是审计产生与发展的客观基础。第一章总论

•审计概述一、审计产生与发展的客观基础第一章总论

•审计概述二、审计的含义各项定义所包括的共同含义是：独立性是审计监督的本质特征；审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；审计对象必须明确；审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；审计结果是向各有关利害关系人报告。第一章总论

•审计概述三、审计的本质1．组织机构独立2．经济独立3．人员独立（一）独立性第一章总论

•审计概述三、审计的本质审计的权威性是确保审计监督作用正常发挥的重要保证。首先，审计的权威性来自于审计机构的独立性。其次，审计的权威性来自国家法律的支持。第一章总论

•审计概述四、审计的职能、作用和任务（一）审计的职能1．经济监督2．经济评价3．经济鉴证第一章总论

•审计概述四、审计的职能、作用和任务（二）审计的作用1．制约性作用（1）揭示错误和舞弊。（2）维护财经法纪。2．促进性作用（1）改善经营管理。（2）提高经济效益。第一章总论

•审计概述四、审计的职能、作用和任务（三）审计的任务审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的客观需要，向审计提出的要求。具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支进行审计监督。第二节审计的分类第一章总论

•审计的分类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类1．国家审计主要特点是法定性和强制性，拥有和管理国有资产的单位都必须依法接受国家审计的监督。2．民间审计特点是受托审计。3．内部审计包括部门内部审计和单位内部审计两大类。主要目的是纠错防弊，促使改善经济管理，提高经济效益。第一章总论

•审计的分类一、审计的基本分类财政财务审计23财经法纪审计经济效益审计（二）按审计内容和目的分类1第一章总论

•审计的分类二、审计的其他分类（一）按审计范围分类1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计第一章总论

•审计的分类二、审计的其他分类+++（二）按审计实施时间分类事前审计事后审计事中审计第一章总论

•审计的分类二、审计的其他分类12报送审计就地审计（三）按审计执行地点分类第一章总论

•审计的分类二、审计的其他分类强制审计（四）按审计动机分类任意审计第一章总论

•审计的分类二、审计的其他分类（五）按审计是否通知被审计单位分类1．预告审计2．突击审计第一章总论

•审计的分类二、审计的其他分类（六）按审计使用的技术和方法分类第一章总论

•审计的分类二、审计的其他分类（七）按会计核算体系分类第三节审计组织与审计人员第一章总论

•审计组织与审计人员一、审计组织•（一）国家审计机关（1）（2）（3）（4）立法型司法型行政型独立型1国家审计机关的模式第一章总论

•审计组织与审计人员一、审计组织•（一）国家审计机关非垂直领导体制（1）垂直领导体系双重领导体制（2）（3）2．国家审计机关的体制第一章总论

•审计组织与审计人员一、审计组织•（一）国家审计机关我国的国家审计机关属于行政型，我国在国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关。我国国家审计机关实行双重领导体制，即地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。第一章总论

•审计组织与审计人员一、审计组织•（二）内部审计机构我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事业等单位设置的专门审计机构。第一章总论

•审计组织与审计人员一、审计组织•（三）民间审计组织121．民间审计组织的设立第一章总论

•审计组织与审计人员一、审计组织•（三）民间审计组织（1）审计业务。（2）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。（3）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。（4）会计咨询和会计服务业务。2．民间审计的业务范围第一章总论

•审计组织与审计人员二、审计人员1．国家审计人员2．内部审计人员3．民间审计人员（一）审计人员的构成第一章总论

•审计组织与审计人员二、审计人员政治素质1业务能力2工作作风3THANKS第一篇审计理论uditA审计学目录第二章注册会计师执业准则与法律责任1中国注册会计师执业准则3注册会计师的法律责任2职业道德准则第一节中国注册会计师执业准则第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则一、中国注册会计师执业准则的建设历程+++各个阶段1．制定执业规则阶段+2．建立准则体系阶段3．完善与提高阶段4．与国际审计准则全面趋同阶段第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则1．鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则（2）鉴证对象（1）三方关系（3）标准（4）证据（5）鉴证报告2．鉴证业务的要素第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则3．鉴证业务的目标鉴证业务的目标，根据保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证鉴证业务的目标作为以积极方式提出结论的基础。有限保证鉴证业务的目标作为以消极方式提出结论的基础。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则(1)业务承接：在接受委托前，要了解并对业务环境、独立性、专业胜任能力、业务特征等内容进行判断。(2)(3)4．鉴证业务的内容鉴证业务的三方关系：是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。鉴证对象：业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。

第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则(1)(2)标准的类型：可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。5．标准第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则7鉴证报告应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。①明确提及责任方认定；②直接提及鉴证对象和标准第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则7鉴证报告极方式和消极方式，它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，注册会计师应当要求其停止这种行为。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（一）鉴证业务准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。其他鉴证业务(2)(3)8鉴证业务准则的构成(1)第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（二）相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（三）会计师事务所质量控制准则①会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；②会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。1．质量控制准则的含义第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（三）会计师事务所质量控制准则质量控制准则是指导、监督会计师事务所质量控制的指南和依据。质量控制准则是保证独立审计准则得以遵守和落实的重要手段。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（三）会计师事务所质量控制准则对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源3．会计师事务所质量控制基本准则第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（三）会计师事务所质量控制准则业务执行业务工作底稿监控记录3．会计师事务所质量控制基本准则第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则二、中国注册会计师执业准则体系

•（三）会计师事务所质量控制准则4．审计准则与质量控制准则的关系两者性质不同。两者的内容不同。两者的作用不同。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•中国注册会计师执业准则三、注册会计师执业准则体系的特点1．强化了行业维护社会公众利益的宗旨2．体现了符合国际准则的要求4．严格了会计师事务所质量控制的要求3．体现了风险导向审计的要求第二节职业道德准则第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则一、职业道德的基本原则原则（一）独立、客观、公正（二）专业胜任能力和应有关注（三）保密（四）职业行为（五）技术准则第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则二、对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形1．自身利益2．自我评价3．过度推介4．密切关系5．外在压力第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则三、应对不利影响的防范措施1．会计师事务所层面的防范措施（1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性。（2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益。（3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量。………………第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则三、应对不利影响的防范措施2．具体业务层面的防范措施（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。（3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询。………………第三节注册会计师的法律责任第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则一、注册会计师法律责任的相关概念（一）会计责任与审计责任1．会计责任：指被审计单位管理层对其所编制和提供的会计报表应承担的责任。2．审计责任：指注册会计师及其会计师事务所对其执行的审计业务，及其出具的审计报告所承担的责任。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则一、注册会计师法律责任的相关概念（二）经营失败、审计失败和审计风险1．经营失败：指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。2．审计失败：指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。3．审计风险：指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则二、注册会计师法律责任的成因成因注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权利的损害。应有的职业谨慎，是指注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则三、注册会计师法律责任的认定(一)违约：当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。过失：当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。欺诈：作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。(二)(三)具体内容第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则四、注册会计师承担法律责任的种类1．行政责任2．民事责任3．刑事责任指注册会计师由于行政违法而应承担的法律后果。指注册会计师由于民事违法而应承担的法律后果。指注册会计师由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪行为而应承担的法律后果。第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则五、注册会计师法律责任的规避（一）如何尽可能不发生过失或防止欺诈1．增强执业独立性2．保持执业谨慎3．强化执业监督第二章注册会计师执业准则与法律责任

•职业道德准则五、注册会计师法律责任的规避（二）如何避免法律诉讼1．严格遵循职业道德和专业标准的要求2．建立、健全会计师事务所质量控制制度3．谨慎选择被审计单位4．深入了解被审计单位业务5．提取风险基金或购买责任保险6．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师7．与委托人签订业务约定书THANKS第一篇审计理论uditA审计学目录第三章审计目标、计划与方法1审计目标3审计方法2审计计划第一节审计目标第三章审计目标、计划与方法•审计目标一、审计总目标国家审计的总目标：对财政收支和财务收支的真实、合法和效益进行审查和评价。内部审计的总目标：通过检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支的真实、合法、效益。我国注册会计师审计总目标：旨在提高财务报表的可信赖程度。第三章审计目标、计划与方法•审计目标二、审计的具体目标（一）一般审计目标1．管理层认定管理层认定包括以下内容：（1）与各类交易或者事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类。（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。（3）与列报相关的认定：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。第三章审计目标、计划与方法•审计目标二、审计的具体目标（一）一般审计目标2．与认定相关的一般审计目标（1）与各类交易或者事项相关的审计目标：真实性完整性、准确性、截止、分类。（2）与期末账户余额相关的审计目标：真实性、所有权、完整性、计价、准确性。（3）注册会计师对列报认定的审计目标：真实性、所有权、完整性、分类、计价、准确性、披露。第三章审计目标、计划与方法•审计目标二、审计的具体目标管理层认定

审计目标一般审计目标运用于存货项目审计的具体目标

总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报管理层对各类交易或者事项运用的认定

发生交易的真实性企业记录的与全部存货相关的交易是真实的完整性交易的完整性属于企业发生的存货交易都已记录准确性交易的准确性已记录的与存货有关的交易是按正确金额反映的截止交易的截止接近于资产负债表日的存货交易记录于恰当的期间分类交易的分类被审计单位记录的存货交易按有关规定作了适当分类（二）项目审计目标第三章审计目标、计划与方法•审计目标二、审计的具体目标管理层认定

审计目标一般审计目标运用于存货项目审计的具体目标管理层对期末账户余额运用的认定

存在账户余额的真实性记录的存货账户金额确实存在权利和义务账户余额的所有权①企业对所有存货都拥有法律上的所有权②存货未作抵押完整性账户余额的完整性现有存货均盘点并计入存货总额计价和分摊

账户余额的计价①账面存货与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确；账簿中存货余额计算正确②当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值账户余额的机械准确性存货项目总计数与总账一致第三章审计目标、计划与方法•审计目标二、审计的具体目标管理层认定审计目标一般审计目标运用于存货项目审计的具体目标管理层对列报运用的认定

发生及权利和义务列报的真实性资产负债表上披露的存货交易或者事项已发生，且与被审计单位有关完整性

列报的完整性所有应当包括在资产负债表中有关存货的披露均已包括列报的所有权①公司对资产负债表上列报的所有存货均拥有所有权②存货未作抵押分类和可理解性列报分类资产负债表中已对存货按有关规定作了恰当分类准确性和计价

列报的计价①资产负债表中存货余额计算正确②资产负债表中存货余额与实有数是一致的列报的准确性资产负债表上存货的金额与存货账簿上的金额一致列报的披露①存货主要种类和估价基础已揭示②存货的抵押或转让已作揭示第三章审计目标、计划与方法•审计目标三、特殊目的审计业务（1）（2）（3）（4）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况。简要财务报表。第二节审计计划第三章审计目标、计划与方法•审计计划一、审计业务约定书2初步了解被审计单位的基本情况1明确审计业务的性质和范围3会计师事务所评价专业胜任能力4商定审计收费5明确被审计单位应协助的工作（一）签订审计业务约定书之前应做的工作第三章审计目标、计划与方法•审计计划一、审计业务约定书第三章审计目标、计划与方法•审计计划二、审计计划的含义和作用含义和作用审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。作用如下：使审计人员根据具体情况收集充分、适当的证据。保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。避免与被审计单位之间发生误解。第三章审计目标、计划与方法•审计计划三、审计计划的内容用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。它是对审计的预期范围和实施方式所作的综合计划。依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。第三节审计方法第三章审计目标、计划与方法•审计方法一、审计方法的含义01审计方法是指审计人员为了行使审计职能，完成审计任务，达到审计目标所采取的各种方式、手段和技术。现代审计方法已经发展到广泛运用审计调查、审计分析、内部控制系统评审及经营风险评价等技术方法。第三章审计目标、计划与方法•审计方法二、审计的基本方法（一）程序检查法1．顺查法顺查法也称正查法，是指按照会计业务处理的先后依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。2．逆查法逆查法也称倒查法或溯源法，是指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的方法。它是现代审计实务中较为普遍采用的一种方法。第三章审计目标、计划与方法•审计方法二、审计的基本方法21（二）范围检查法抽查法抽查法也称抽样审计法，是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。详查法又称精查法或详细审计法，是指对被审计单位被审计期间内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。THANKS第一篇审计理论uditA审计学目录第四章重要性与审计风险1重要性2审计风险第一节重要性第四章重要性与审计风险•重要性一、重要性的含义1重要性概念中的错报包含漏报2包括对数量和性质两个方面的考虑3针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4重要性的确定离不开具体环境5对重要性的评估需要运用职业判断第四章重要性与审计风险•重要性二、重要性的确定04030201（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解。审计的目标财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表项目的金额及其波动幅度。第四章重要性与审计风险•重要性二、重要性的确定（二）从数量方面考虑重要性1．财务报表层次的重要性水平的确定审计人员通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，审计人员选择判断基准时，通常考虑以下几点：所选择的判断基准必须反映被审计单位的规模。所选择的判断基准应该能够反映财务报表使用者主体的要求。需要考虑判断基准的具体情况。第四章重要性与审计风险•重要性二、重要性的确定（二）从数量方面考虑重要性2．与认定相关的一般审计目标可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。各类交易、账户余额、列报的性质及错报、漏报的可能性。各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。第四章重要性与审计风险•重要性二、重要性的确定（三）从性质方面考虑重要性涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。影响收益趋势的错报或漏报。不期望出现的错报或漏报。小金额错报或漏报的累计。错报对增加管理层报酬的影响程度。错报是否与涉及特定方的项目相关。第四章重要性与审计风险•重要性三、评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时所运用的重要性水平：如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。错报或漏报的汇总：汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已经识别的具体错报和推断误差。第四章重要性与审计风险•重要性三、评价审计结果时对重要性的考虑汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：汇总数低于重要性水平时，影响不重大。汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。第二节审计风险第四章重要性与审计风险•审计风险一、审计风险的含义及其组成要素1．审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险的确定，需要考虑审计机构对审计风险的态度、审计失败对审计机构可能造成损失的大小等因素。第四章重要性与审计风险•审计风险一、审计风险的含义及其组成要素审计风险产生的原因第四章重要性与审计风险•审计风险一、审计风险的含义及其组成要素2．审计风险的组成要素审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险＝重大错报风险×检查风险检查风险＝审计风险÷重大错报风险＝5%÷25%＝20%第四章重要性与审计风险•审计风险二、重大错报风险在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施的审计程序和应当关注可能表明被审计单位存在重大错报的事项和情况，可参见第七章第三节的相关内容。第四章重要性与审计风险•审计风险三、检查风险只有检查风险是审计人员可以控制的风险。审计人员应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。第四章重要性与审计风险•审计风险三、检查风险

实质性测试检查风险性质时间范围高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较少样本较少证据中分析性复核、交易测试及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适量样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较多样本较多证据检查风险与实质性测试的关系第四章重要性与审计风险•审计风险四、重要性与审计风险（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越高，越要求审计人员收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也存在反向变动关系。第四章重要性与审计风险•审计风险四、重要性与审计风险（二）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响审计计划阶段：审计人员在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑重要性与审计风险之间的反向关系。审计执行阶段：应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。THANKS第一篇审计理论uditA审计学目录第五章审计证据与审计工作底稿1审计证据2审计工作底稿第一节审计证据第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录主要包括会计的证、账、卡和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函……第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据二、审计证据的分类实物证据：指注册会计师通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据：会计记录、被审计单位管理层声明书、其他书面文件。12（一）按审计证据的表现形态分类第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据二、审计证据的分类43口头证据：指被审计单位员工或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的证据。环境证据：有关行业和宏观经济的运行情况、被审计单位内部控制情况、被审计单位管理条件和管理水平、被审计单位管理人员和财务人员的素质。（一）按审计证据的表现形态分类第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据二、审计证据的分类证据种类具体审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类实物证据

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书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√√

√√环境证据√

审计证据与具体审计目标的关系第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据二、审计证据的分类2．间接证据1．直接证据（二）按审计证据的相关程度分类指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据二、审计证据的分类010302内部证据：指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的审计证据。（三）按获取审计证据的来源分类亲知证据：指由注册会计师亲自获得的证据。外部证据：指由被审计单位以外的组织机构或人士所编制和处理的证据。第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据二、审计证据的分类各种来源证据的举例证据的来源亲知证据外部证据内部证据观察、计算来自第三方的证实或文件（如发票）被审计单位的会计系统、管理层声明书证据的特点可靠性高度可靠中到高度可靠不太可靠可获得性容易获得不太容易获得容易获得及时性可及时获得不一定能及时获得可及时获得成本高较高低不同来源证据的比较第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据三、审计证据的特性234561（一）审计证据的充分性财务报表的错报风险具体审计项目的重要性注册会计师的执业经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的质量总体规模与特征第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性1．审计证据的相关性相关性是指审计证据必须与注册会计师的审计目标相关。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性2．审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性3．审计证据充分性与适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据三、审计证据的特性审计重要性水平、审计风险和审计证据之间的关系第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据四、获取审计证据的审计程序（二）检查有形资产（三）观察（一）检查记录或文件（五）函证（六）重新计算（8）协作（八）分析程序（四）询问（七）重新执行第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据四、获取审计证据的审计程序（八）分析程序第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据四、获取审计证据的审计程序分析程序潜在问题①比较当年与以前年度的存货水平存货错报或陈旧过时②比较当年与以前年度应收账款周转率销售收入与应收账款错报或坏账准备不足③比较公司毛利率与同业平均水平销售收入错报或销售成本与存货错报④比较生产数量与销售数量销售收入与存货错报⑤比较利息费用与债务金额债务与利息费用错报⑥比较费用与盈利水平费用与利润错报分析程序能发现的潜在问题第五章审计证据与审计工作底稿•审计证据五、审计证据的整理与分析0402050301分类比较综合计算小结第二节审计工作底稿第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿一、审计工作底稿的含义与分类（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿一、审计工作底稿的含义与分类1)按照取得方式不同分类2)按照审计工作底稿的性质和作用不同分类（二）审计工作底稿的分类自编的审计工作底稿；直接获取的审计工作底稿。综合类审计工作底稿；业务类审计工作底稿；备查类审计工作底稿。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿二、审计工作底稿的作用1234作用提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。作为审计质量控制的重要手段。对今后审计业务具有参考价值。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿三、审计工作底稿的内容审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿四、审计工作底稿的要素612345审计工作底稿的标题审计过程及其结论的记录审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式1．工作事项表工作事项表是以笔记方式记载审计过程中所发现的问题及疑点、线索、尚未查证事项的评语等。这些都必须在审计工作完成前予以澄清，并将处理经过或参考其他审计工作底稿的详情，在工作事项表中作充分说明。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式被审计单位名称： 编制人：审计期间： 复核人： （）年审字第号年审查项目账页或凭证号码发现的问题或线索查证核实的经过情况处理意见月日

审计工作事项表第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式2．内部控制测试表内部控制测试表主要就被审计单位内部控制的实施情况逐一列出，通过“是”或“否”的回答来评价被审计单位内部控制的完善程度和有效程度。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式被审计单位名称： 编制人：日期： 复核人： 底稿号码：会计科目原试算表记录审计人员调整科目调整后试算表借贷借贷借贷

审计工作底稿——试算表3．试算表工作底稿试算表工作底稿是一张列有各分类账科目的金额、应调整的科目、调整的金额等的表格。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式4．调整工作底稿编制调整工作底稿，既是审计证据，又是被审计单位据以改正的依据。其格式常采用一般分类账登记方式，需调整的事项，逐笔记录并加以说明。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式5．分析表和计算表分析表和计算表是重要的审计工作底稿，涉及的内容主要是对异常事项的分析及重要数据的复算。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式6．盘点表盘点表主要用于对财产物资的清查盘点，检查其账存数和实存数是否一致，并说明原因和理由。常用的核对盘点表有现金盘点表、材料盘点表和固定资产盘点表等。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式被审计单位名称： 编制人：日期： 复核人： 底稿号码：编号规格品种计量单位单价账存实存盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额

原因分析：盘盈：盘亏：账外物质：其他：审计负责人：审计员：会计主管：保管：审计工作底稿——材料盘点表第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿五、审计工作底稿的格式7．备忘录审计过程中常遇到一些不能立即确定问题的性质或不能立即查明真相的情况，此时必须将问题先摘录下来，待以后查证，以便在审计工作结束前加以处理。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿六、审计工作底稿的复核1．项目经理的复核2．部门经理的复核3．主任会计师的复核复核第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿七、审计工作底稿的归档和保管（一）审计工作底稿的归档审计工作底稿的所有权属于承接审计委托业务的会计师事务所。注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。第五章审计证据与审计工作底稿•审计工作底稿七、审计工作底稿的归档和保管1．永久性档案：指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。2．当期档案：指那些记录内容在各年度之间经常变化，因而只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。（二）审计工作底稿的保管THANKS第一篇审计理论uditA审计学目录第六章审计抽样1审计抽样概述2审计抽样在控制测试中的应用3审计抽样在细节测试中的运用第一节审计抽样概述第六章审计抽样•审计抽样概述一、审计抽样的含义与适用范围1．审计抽样的含义审计抽样是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体正确性的方法。基本特征：①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。第六章审计抽样•审计抽样概述一、审计抽样的含义与适用范围（1）（3）（2）风险评估程序通常不涉及审计抽样。2．审计抽样的适用范围实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试，以及实质性分析程序。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。第六章审计抽样•审计抽样概述二、审计抽样的种类统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：①随机选取样本项目；②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的种类：属性抽样和变量抽样。优点是：①能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这也是与非统计抽样最重要的区别；②有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。缺点：可能发生额外的成本。第六章审计抽样•审计抽样概述二、审计抽样的种类非统计抽样非统计抽样包括任意抽样和判断抽样两种。任意抽样：注册会计师在审计对象总体中任意（不是随机）抽取一部分样本进行审查，并以样本的审查结果推断总体的一种方法；判断抽样：又称重点抽样，是指注册会计师根据被审计单位会计核算的质量、内部控制制度的健全和有效程度、审计的目的和任务等实际情况，凭借其实际经验和主观判断来抽取样本，并以样本的审查结果来推断总体的一种方法。第六章审计抽样•审计抽样概述二、审计抽样的种类第六章审计抽样•审计抽样概述二、审计抽样的种类非抽样风险非抽样风险是指由于任何与样本规模无关的原因而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师选择的总体不适合于测试目标。注册会计师未能适当地定义误差，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。其他原因。第六章审计抽样•审计抽样概述三、审计抽样的基本流程样本设计阶段，旨在根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。选取样本阶段，旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。评价样本结果阶段，旨在根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。(2)(3)三个阶段(1)第二节审计抽样在控制测试中的应用第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用一、样本设计阶段（一）确定测试目标；（二）定义总体和抽样单元；1．定义总体：应当确保总体的适当性和完整性。2．定义抽样单元：定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。（三）定义偏差；（四）定义测试期间。第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用二、选取样本阶段（一）确定样本规模12影响样本规模的因素可接受的信赖过度风险。可容忍偏差率。预计总体偏差率。样本规模的确定注册会计师根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表，然后在预计总体偏差率栏找到适当的比率，确定与可容忍偏差率对应的列，可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在之行的交点就是所需的样本规模。第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用二、选取样本阶段1．使用随机数表或计算机辅助审计技术选样对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。确定连续选取随机数的方法。（二）选取样本第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用二、选取样本阶段列行123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596178346379160941642438484324683102179271635860893815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906随机数表第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用二、选取样本阶段2．系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式为：选样间距＝总体规模÷样本规模（二）选取样本第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用三、评价样本结果阶段计算总体偏差率：将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。分析偏差的性质和原因：除了评价偏差发生的频率之外，注册会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差的性质和原因。第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用三、评价样本结果阶段得出总体结论1．使用统计公式评价样本结果：总体最大偏差率（MDR）＝风险系数（R）÷项目数量（n）×100%2．使用样本结果评价表：注册会计师也可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用三、评价样本结果阶段样本中发现偏差的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.4控制测试中常用的风险系数表第六章审计抽样•审计抽样在控制测试中的应用三、评价样本结果阶段样本规模实际发现的偏差数0123456789102010.918.1*********258.814.719.9********307.412.416.8********356.410.714.518.1*******405.69.412.816.019.0******455.08.411.414.317.019.7*****504.67.610.312.915.417.8*****554.16.99.411.814.116.318.4****603.86.48.710.812.915.016.918.9***703.35.57.59.311.112.914.616.317.919.6*802.94.86.68.29.811.312.814.315.817.218.6902.64.35.97.38.710.111.512.814.115.416.61002.33.95.36.67.99.110.311.512.713.915.01202.03.34.45.56.67.68.79.710.711.612.61601.52.53.34.25.05.86.57.38.08.89.52001.22.02.73.44.04.65.35.96.57.17.6第三节审计抽样在细节测试中的运用第六章审计抽样•审计抽样在细节测试中的运用一、样本设计阶段（一）阶段（二）（三）（四）明确测试目标定义总体：考虑总体的适当性和完整性；识别单个重大项目和极不重要的项目。定义抽样单元界定错报第六章审计抽样•审计抽样在细节测试中的运用二、选取样本阶段0402050301总体的变异性可容忍错报总体规模可接受的误受风险预计总体错报（一）影响样本规模的因素第六章审计抽样•审计抽样在细节测试中的运用二、选取样本阶段01（二）确定样本规模样本规模＝（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中和低四个等级。确定可容忍错报。评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险。剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额。选择适当的保证系数，运用公式确定样本规模。调整估计的样本规模。第六章审计抽样•审计抽样在细节测试中的运用三、评价样本结果阶段（一）传统变量抽样1、均值估计抽样：通过抽样审査确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。2、差额估计抽样：平均错报＝样本实际金额与账面金额的差距÷样本规模推断的总体错报＝平均错报×总体规模第六章审计抽样•审计抽样在细节测试中的运用三、评价样本结果阶段（一）传统变量抽样3．比率估计抽样：比率＝样本审定金额÷样本账面金额估计的总体实际金额＝总体账面金额×比率推断的总体错报＝估计的总体实际金额－总体账面金额THANKS第一篇审计理论uditA审计学目录第七章风险评估与风险应对1风险评估概述2内部控制的内容3识别和评估重大错报风险4应对重大错报风险5控制测试6实质性程序第一节风险评估概述第七章风险评估与风险应对•风险评估概述一、风险评估的意义我国审计准则建设面临许多挑战。面对挑战，我国出台了审计风险准则，以提高审计质量，降低行业风险。审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心；有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险；有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；有利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高整个行业的专业水平。同时，审计风险准则对注册会计师风险评估程序，以及依据风险评估结果实施进一步审计程序影响很大。第七章风险评估与风险应对•风险评估概述二、风险评估的总体要求注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。第七章风险评估与风险应对•风险评估概述二、风险评估的总体要求234561相关行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略及可能导致重大错报风险的相关经营风险；对被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。第七章风险评估与风险应对•风险评估概述三、风险应对的总体要求注册会计师应当针对已评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。第七章风险评估与风险应对•风险评估概述三、风险应对的总体要求（1）规定（2）（3）（4）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据。应当将实施关键的程序形成审计工作记录。第二节内部控制的内容第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容一、内部控制概述0402050301内部控制的主体：是管理者而不是审计人员。内部控制的目标：①保护财产物资的安全完整；②确保会计信息的准确和可靠性；③促进企业经营效率的提高；④保证管理部门方针、政策和指令的贯彻执行。内部控制的本质：仍然是一种管理制度。内部控制的手段：对经济业务进行制约和协调的各种方法和措施。内部控制的客体：企业内部的各种经济业务活动。第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容二、内部控制的构成要素•（一）控制环境控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括管理思想和经营方式、组织结构、审计委员会、责任授权和划分的方法、人力资源等。第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容正直和良好的道德观念：是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。胜任能力：指具备完成某一职位的工作所应有的知识和能力。董事会和审计委员会：被审计单位的控制环境在很大程度上受治理层的影响。治理层的职责应在被审计单位的章程和政策中予以规定。二、内部控制的构成要素•（一）控制环境第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容管理哲学和经营风格：①管理层是否对内部控制；②管理层是否由一个或几个人所控制，而董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督；③管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者；④管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守；⑤管理层对于信息管理人员及财会人员是否给予了适当关注；⑥对于重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会计师的意见，或者经常在这些方面与注册会计师存在不同意见。二、内部控制的构成要素•（一）控制环境第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容组织结构：①在被审计单位内部是否有明确的职责划分，是否将业务授权、业务记录、资产保管和维护，以及业务执行的责任尽可能地分离；②数据的所有权划分是否合理；③是否已针对授权交易建立适当的政策和程序。人力资源政策与措施：①被审计单位在招聘、培训、考核、晋升、薪酬、调动和辞退员工方面是否都有适当的政策和程序；②是否有书面的员工岗位职责手册，或者在没有书面文件的情况下，对于工作职责和期望是否作了适当的沟通和交流；③人力资源政策与程序是否清晰，并且定期发布和更新；④是否对分散在各地区和海外的经营人员建立和沟通人力资源政策与程序。二、内部控制的构成要素•（一）控制环境第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容二、内部控制的构成要素•（二）风险评估风险是指对企业产生负面影响的事件。每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为现代企业管理的主要内容之一。风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关风险的过程，它形成了如何管理风险的基础。企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容二、内部控制的构成要素•（三）控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以确保用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动已有效落实。控制活动的内容包括授权和批准、交易的有效性、完整性，记录的准确性、安全性、调整。第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容二、内部控制的构成要素•（四）信息与沟通一个良好的信息与沟通系统可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，可以及时地为企业员工提供履行职责所需的各种信息，从而使企业的经营和管理流畅地进行下去。第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容二、内部控制的构成要素•（五）监督

第七章风险评估与风险应对•内部控制的内容二、内部控制的构成要素•（五）监督2．内部审计内部审计是公司内部独立行使较高级别的个人、组织和部门为了确保控制能够有效地发挥作用而进行的一种活动。内部审计师可以对管理当局的指令进行专门的询问或经常复核经营业务以促进效率的提高。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督控制政策和程序的有效性来促成好的控制环境的建立。第三节识别和评估重大错报风险第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况在经济不稳定的国家或地区开展业务。在高度波动的市场开展业务。在严厉、复杂的监管环境中开展业务。持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失。…………第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险：指注册会计师通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。1（三）重大错报风险的层次第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定联系起来，这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。2（三）重大错报风险的层次第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（2）（1）（四）考虑财务报表的可审计性被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。对管理层的诚信存在严重疑虑。第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险（一）第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险（二）第七章风险评估与风险应对•识别和评估重大错报风险三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。注册会计师可以通过编制表格来汇总识别的重大错报风险，并判定它们的性质第四节应对重大错报风险第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1．财务报表层次重大错报风险与总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序概述1．进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，使审计程序更具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率和效果。第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序概述第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序概述3．进一步审计程序总体方案的选择注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序2．进一步审计程序的性质的选择1．进一步审计程序的性质的含义（二）进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险产生的原因。第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（三）进一步审计程序的时间指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质、审计证据适用的期间或时点。第七章风险评估与风险应对•应对重大错报风险二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定的重要性水平、评估的重大错报风险、计划获取的保证程度。第五节控制测试第七章风险评估与风险应对•控制测试一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义控制测试是指测试控制运行的有效性。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行。第七章风险评估与风险应对•控制测试一、控制测试的含义和要求在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。12仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。第七章风险评估与风险应对•控制测试二、控制测试的性质0402050301询问检查穿行测试观察重新执行（一）控制测试的性质的含义第七章风险评估与风险应对•控制测试二、控制测试的性质（二）控制测试的性质的选择1．特定控制的性质2．与认定直接相关和间接相关的控制3．自动化的应用控制4．控制测试的目的5．实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响第七章风险评估与风险应对•控制测试三、控制测试的时间（一）控制测试的