税务合规计划 课件 第十一章 印花税、车船税、车辆购置税的税务规划

印花税、车船税、车辆购置税、城市维护建设税的税务规划蔡昌中央财经大学财税学院教授、博导中央财经大学税收与法律研究中心北京大数据协会财税大数据专委会

主要内容1.印花税的税务规划2.车船税的税务规划3.车辆购置税的税务规划4.城市维护建设税的税务规划Part1印花税的税务规划（一）纳税人

在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。1.书立应税凭证的——对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。2.采用委托贷款方式书立的借款合同——受托人和借款人，不包括委托人。3.按买卖合同或者产权转移书据缴纳印花税的拍卖成交确认书——拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。4.证券交易印花税——出让方是纳税人，受让方不征收。一、印花税的基本构成要素（二）征税范围一般的征税范围：1.应税凭证《印花税法》所附《印花税税目税率表》列明的：合同、产权转移书据、营业账簿。2.证券交易转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。（三）税目、税率五个税目：合同、产权转移书据，权利、许可证照，营业账簿以及证券交易比例税率：0.05‰，0.25‰，0.3‰，0.5‰，1‰一、印花税的基本构成要素（一）利用不确定金额和保守金额规划税法规定对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

纳税人在签订金额较大的合同时，可有意识地使合同中所载金额不能明确，从而在签订时先按定额5元贴花，以达到少缴印花税的目的。或者双方在订立合同时，确定比较合理、保守的金额，防止所载金额大于履约合同的实际结算金额。

【典型案例】租赁合同在签订时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限二、印花税的税务规划方法（二）利用不同借款方式规划根据印花税相关规定，银行及其他金融机构与借款人所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用的，取得银行借款的借据应按照借款合同税目缴纳印花税。而企业之间的借款合同不需要贴花。（三）分项核算规划同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。【典型案例】运输公司合同包含运输和保管，两者税目税率不同。二、印花税的税务规划方法（四）最少转包次数规划印花税法规定，施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按照新的分包合同或者转包合同上所记载的金额再次计算应纳税额。【案例】假定某城建公司与某商城签订一份建筑合同，总金额为1亿元，该城建公司因业务需要又分别与建筑公司A和B分别签订分包合同，其合同记载金额分别为4200万元和3600万元，B和C又分别将2000万元转包给D和E。应该怎么规划？二、印花税的税务规划方法解析原本应纳印花税金额计算如下：（1）城建公司与商场签订合同，双方各应缴纳印花税金额为：10000×0.03%＝3（万元）（2）城建公司与A、B签订合同，各方应缴纳的印花税金额为：

（4200＋3600）×0.03%＝2.34（万元）

A、B分别应缴纳的税收：

A:4200×0.03%＝1.26（万元）B:3600×0.03%＝1.08（万元）（3）A、B与D、E签订合同，各方应纳税额为：

应纳税额＝2000×0.03%＝0.6（万元）（4）城建公司与这四家建筑公司共缴纳印花税金额为：

(3＋2.34＋1.26+1.08＋0.6×4)＝10.08（万元）二、印花税的税务规划方法规划方案如果这些机构进行合理规划，城建公司与A、B、C、D、E四家建筑公司分别签订2200万元、1600万元、2000万元、2000万元的承包合同，则这五家机构共缴纳印花税金额为：（2200+1600+2000+2000）×0.03%×2＝4.68（万元）这样可以节省6.4万元税款。这种税务合规计划操作的核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以最少的可能书立应税凭证，以达到节约税款的目的。二、印花税的税务规划方法Part2车船税的税务规划（一）纳税人在中华人民共和国境内，拥有《车船税法》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。（二）计税依据和税率车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日一、车船税的基本构成要素计税依据税率乘用车、商用客车和摩托车——辆数定额税率商用货车、专用作业车和轮式专用机械车——整备质量吨位数机动船舶、非机动驳船、拖船——净吨位数游艇——艇身长度米数（一）利用车船税标准的临界值应税车船税税额相对吨位数变化的临界点。（二）挂靠规划法企业或个人的车船挂靠为享受免税优惠机构的车船，则可以免交车船税。（三）清楚划分规划法将适用不同税目税率及免税项目的课税对象清楚地区分开，以便最大限度地节税。【典型案例】企业不同规格汽车的清楚划分二、车船税的税务规划方法Part3车辆购置税的税务规划（一）纳税人在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。车辆购置税的纳税人的确定，需要符合三个条件：（1）发生应税行为，即发生购置车辆的行为；（2）征税区域符合规定，即该行为发生在中华人民共和国境内；（3）所购车辆属于规定征税的车辆。（二）应税行为、计税依据一、车辆购置税的基本构成要素应税行为计税依据税率购买自用不包含增值税税款的全部价款统一比例税率10%自产自用不包含增值税税款的同类价/没有同类价组成计税价格进口自用组成计税价格=关税完税价格+关税+（消费税）受赠、获奖或者其他方式取得不包括增值税税款的相关凭证价/同类价/组成计税价（一）区别对待代收款项

使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税价格一并征税；使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务，收取代收手续费的款项，不应并入计税价格中征收车辆购置税。（二）准确划分车款与其他费用

企业可以通过不同的时间和不同的销售方式，使其他费用与购车价款相分离，实现车辆购置税的税务规划。

二、车辆购置税的税务规划方法二、车辆购置税的税务规划方法

二、车辆购置税的税务规划方法

Part4城市维护建设税的税务规划（一）纳税人在征税范围内从事工商经营，缴纳“二税”（即增值税、消费税）的单位和个人。任何单位或个人，只要缴纳“二税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。

（二）计税依据、税率以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。城建税采取地区差别比例税率：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。一、城市维护建设税的基本构成要素（一）利用委托加工进行税务规划纳税人在进行委托时可以选择城建税税率低的非市区、县城或者镇的受托单位。

（二）利用计税依据进行税务规划增值税和消费税的规划。（三）利用货物进口进行税务规划海关对进口产品代征的增值税、消费税不征收城建税，通过进口方式取得货物。（四）纳税人经济性质的税务规划企业经济性质的考虑——外商投资企业、外国企业（五）企业选址的税务规划纳税人选址时，应考虑选在城市、县城、建制镇以外的地区二、城市维护建设税的税务规划方法1.印花税的合同类型不同，其税负高低也有差别。如果一个合同涉及若干经纪业务，应如何进行规划？2.举例说明如何有