2026年税务师涉税服务实务真题及答案

2026年税务师涉税服务实务真题及答案一、单项选择题1.某税务师事务所接受委托，对甲公司2025年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。审核发现，甲公司将一批自产货物用于市场推广，该批货物成本为80万元，不含税市场价格为100万元。甲公司会计处理为借记“销售费用”80万元，贷记“库存商品”80万元。在进行2025年度企业所得税纳税申报时，甲公司对该项业务应进行的纳税调整是（）。A.纳税调增20万元B.纳税调减20万元C.纳税调增27万元D.无需纳税调整2.下列关于涉税专业服务业务承接与实施的表述中，符合规定的是（）。A.税务师事务所在承接业务时，必须与委托人签订书面业务约定书，口头约定无效B.项目负责人可以根据项目复杂程度，决定是否制定业务计划C.涉税专业服务人员应对知悉的委托方商业秘密予以保密，但税收违法行为信息不属于保密范围D.税务师出具报告时，不得出现“可能”、“大概”等不确定的表述，必须给出确定性的结论3.乙公司为增值税一般纳税人，2025年8月支付了一笔车辆保险费，取得保险公司开具的增值税专用发票，发票注明保费金额为10600元，税额为600元。该车辆专门用于公司总经理办公使用。关于该笔进项税额的处理，正确的是（）。A.凭专用发票认证后，全额抵扣进项税额600元B.属于用于个人消费的购进服务，进项税额600元不得抵扣C.属于外购服务用于生产经营，进项税额600元可以抵扣D.可以抵扣的进项税额为600元，但需按车辆用途（办公）分摊4.在土地增值税清算审核中，下列各项费用，在计算土地增值税时既不能作为开发成本扣除，也不能作为开发费用扣除的是（）。A.建筑安装工程费B.基础设施费C.逾期开发缴纳的土地闲置费D.公共配套设施费5.丙公司（非房地产开发企业）转让一栋旧办公楼，无法取得评估价格，但能提供购房发票。发票记载该办公楼原购入价为500万元，缴纳契税15万元。转让价格为800万元（不含增值税），在转让时按照税法规定缴纳了城建税、教育费附加、印花税等合计5.5万元。该公司所在地契税税率为3%。计算土地增值税时允许扣除的金额为（）万元。A.500×(1+5×5%)+15+5.5B.(500+15)×(1+5×5%)+5.5C.500×(1+5×5%)+15D.500+15+5.56.丁个体工商户实行查账征收，2025年取得生产经营所得200万元，该个体工商户业主无综合所得，当年缴纳的基本养老保险和基本医疗保险中，属于业主本人的部分为2.4万元，符合条件的专项附加扣除为3.6万元。计算其2025年度经营所得应缴纳的个人所得税时，可扣除的投资者减除费用及专项扣除、专项附加扣除共计（）万元。A.6.0B.9.0C.11.4D.13.87.关于纳税信用评价与修复，以下说法错误的是（）。A.纳税信用评价周期为一个纳税年度，税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果B.纳税人因涉嫌税收违法被立案查处尚未结案的，不参加本期的评价C.未按规定期限缴纳已申报或批准延期申报的应纳税（费）款，每次扣5分D.纳税人发生未按法定期限办理纳税申报、资料备案等事项且已补办的，可在规定期限内向主管税务机关申请纳税信用修复8.税务师受托对某企业进行印花税纳税审核，发现该企业2025年实收资本科目年初余额为1000万元，当年3月新增注册资本500万元，已缴纳印花税；年末“资本公积”科目余额为200万元，其中100万元为当年从股东处收到但未明确归属资本或债权的款项，暂记入资本公积。该企业2025年营业账簿（记载资金的账簿）应缴纳的印花税为（）元。（印花税税率0.25‰）A.1250B.1750C.2500D.30009.在涉税专业服务中，税务师发现委托方存在可能涉嫌虚开增值税专用发票的重大风险，且委托方拒绝纠正。税务师应当采取的首要措施是（）。A.在涉税服务报告中予以披露，提醒报告使用者注意B.继续完成委托业务，但对相关事项保留意见C.终止涉税专业服务关系，并向税务机关报告D.向行业协会报告，由行业协会进行处理10.根据《涉税专业服务监管办法（试行）》，涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员存在下列情形，将被列为涉税服务失信主体的是（）。A.未按照业务信息采集要求报送从事涉税专业服务有关情况B.使用税务师事务所名称未办理行政登记C.未经委托人同意，将涉税信息用于其他用途D.出具虚假涉税文书，造成委托人未缴或者少缴税款，被税务机关处罚二、多项选择题1.下列各项中，属于税务师在提供涉税鉴证业务时，应当获取的用以支持鉴证结论的证据材料的有（）。A.委托方提供的原始凭证、记账凭证、账簿及财务报表B.委托方相关人员的口头陈述和询问笔录C.税务师通过函证从第三方获取的回函D.税务师自行编制的计算表、分析表E.从公开渠道获取的行业数据和分析报告2.关于增值税一般纳税人登记，以下表述正确的有（）。A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，必须登记为一般纳税人B.纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额C.纳税人登记为一般纳税人后，除国家税务总局另有规定外，不得转为小规模纳税人D.符合条件的一般纳税人，可向主管税务机关申请实行增值税简易计税方法E.年应税销售额未超过标准但会计核算健全的纳税人，可以申请登记为一般纳税人3.在企业所得税汇算清缴中，下列资产损失，应以专项申报方式向税务机关申报扣除的有（）。A.因自然灾害导致的存货毁损损失B.应收账款逾期三年以上，经催收无法收回的损失C.固定资产达到使用年限正常报废清理的损失D.企业对外投资形成的股权转让损失E.因被投资方破产清算导致的企业股权投资损失4.税务师在代理填报《环境保护税纳税申报表》时，需要关注和采集的信息有（）。A.污染物自动监测设备当月读数B.污染物监测机构出具的有效监测数据C.适用排污系数计算污染物排放量的相关生产原材料耗用记录D.适用产污系数计算污染物排放量的相关产品产量记录E.上月环保税缴纳凭证5.关于房地产开发企业土地增值税清算的表述，符合税法规定的有（）。A.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算B.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算C.在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算D.纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金E.房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的公共设施，建成后无偿移交给政府的，其成本、费用可以扣除6.下列情形中，个人所得税需要办理汇算清缴的有（）。A.居民个人从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元B.纳税人申请退税C.取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得中的一项或者多项，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元D.预缴税额低于应纳税额E.非居民个人在一个纳税年度内取得工资薪金所得，且扣缴义务人未扣缴税款7.涉税专业服务机构从事下列业务，必须由具有税务师职业资格的人员担任项目负责人的有（）。A.专业税务顾问B.纳税申报代理C.税收策划D.涉税鉴证E.纳税情况审查8.关于税收保全措施和强制执行措施，以下说法正确的有（）。A.税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施B.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内C.税务机关采取税收保全措施后，纳税人在规定期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施D.税务机关采取强制执行措施时，对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行E.纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任9.税务师在代理出口退税业务时，应审核的单证资料包括（）。A.出口货物报关单（电子数据）B.购进货物的增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值税专用缴款书C.委托出口的货物，还需提供《代理出口货物证明》D.出口收汇凭证E.《出口退税进货分批申报单》10.在提供税收策划服务时，税务师应遵循的原则有（）。A.合法原则，策划方案必须符合税收法律、法规及相关政策B.财务利益最大化原则，以税负最低作为唯一目标C.事前原则，策划应在纳税义务发生之前进行D.风险可控原则，充分评估策划方案的潜在风险E.综合权衡原则，考虑非税成本、商业目的和企业整体战略三、简答题1.简述税务师在代理企业进行企业所得税税前扣除凭证管理咨询时，应重点提示委托方关注哪些要点？2.某企业财务人员咨询：企业因环保不达标被环保部门处以罚款，同时因违反安全生产规定被应急管理部门处以罚款。这两笔罚款在企业所得税税前扣除上有何不同？请简要说明。3.简述涉税专业服务业务中，业务工作底稿的作用及归档管理的基本要求。四、综合分析题（一）A公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备生产和销售。2025年发生部分业务如下：1.3月，以自产的一台新型设备向B公司进行投资。该设备生产成本为120万元，市场不含税销售价格为150万元。双方确认投资额为150万元。A公司会计处理为：借记“长期股权投资”120万元，贷记“库存商品”120万元。2.6月，将一处2016年4月30日前取得的闲置仓库对外出租，一次性收取2025年7月至2026年6月全年租金220万元（含税），并开具了增值税普通发票。A公司选择简易计税方法计算缴纳增值税。会计处理为：收到租金时，借记“银行存款”220万元，贷记“预收账款”220万元；每月末，借记“预收账款”20万元，贷记“其他业务收入”20万元。3.8月，因资金周转困难，将一张面值100万元、尚有6个月到期的银行承兑汇票向银行申请贴现，贴现息为2万元，银行将净额98万元划入A公司账户。A公司会计处理为：借记“银行存款”98万元、“财务费用”2万元，贷记“应收票据”100万元。4.全年发生符合条件的研发费用支出共计800万元，其中500万元为自主研发支出，300万元为委托境内外部机构进行研发所支付的费用。A公司已按规定将800万元全部计入当期管理费用，并在进行2025年度企业所得税预缴申报时，自行计算加计扣除了1200万元（800×150%）。问题：1.针对业务1，指出A公司在增值税、企业所得税处理及会计处理上存在的问题，并计算应调整的增值税销项税额和企业所得税应纳税所得额。2.针对业务2，计算A公司此项出租业务在2025年度应确认的增值税销售额、应缴纳的增值税额，并判断其会计处理和增值税纳税义务发生时间确认是否正确，说明理由。3.针对业务3，判断A公司的会计处理是否正确，并说明应收票据贴现支出在企业所得税税前扣除的凭证要求。4.针对业务4，判断A公司研发费用加计扣除的计算是否正确。如不正确，请计算正确的加计扣除金额，并简述委托研发费用加计扣除的特殊规定。（二）某市税务局稽查局于2026年2月对甲公司（增值税一般纳税人）2024年度的纳税情况实施检查。发现如下问题：1.2024年7月，甲公司将一批自产产品发放给职工作为职工福利。该批产品成本为80万元，市场不含税销售价格为100万元。甲公司未进行任何增值税和企业所得税的税务处理，会计处理为：借记“应付职工薪酬——非货币性福利”80万元，贷记“库存商品”80万元。2.检查“管理费用”明细账发现，2024年列支了一笔“赞助支出”30万元，凭证后附合同及发票显示，该款项系向某行业协会支付的、与生产经营无关的赞助费。3.检查“营业外支出”明细账发现，2024年列支税收滞纳金5万元，行政罚款（工商部门）2万元，均已税前扣除。4.甲公司2024年度利润总额为1500万元。除上述问题外，未发现其他纳税调整事项。甲公司已预缴企业所得税350万元。税务机关依法作出处理决定，要求甲公司补缴税款、滞纳金，并拟对相关问题处以罚款。甲公司对稽查局认定的部分事实无异议，但对税务处理决定中的罚款有异议，认为部分罚款过重。问题：1.分别计算问题1中，甲公司应补缴的增值税、城市维护建设税（税率7%）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%）以及应调整的企业所得税应纳税所得额。2.针对问题2和问题3，分别计算应调整的企业所得税应纳税所得额。3.计算甲公司2024年度应补缴的企业所得税税额。4.如果甲公司对税务机关的罚款决定不服，可以通过哪些途径寻求救济？请简述其适用条件和先后顺序。答案与解析一、单项选择题1.A。解析：企业将自产货物用于市场推广，应视同销售处理。企业所得税上应确认视同销售收入100万元，视同销售成本80万元，纳税调增20万元。会计上未确认收入，只结转成本，故需纳税调增。2.C。解析：选项A错误，特殊情况下可采取其他形式；B错误，必须制定业务计划；C正确，税收违法行为信息保密豁免；D错误，鉴证业务有时无法获取充分证据，可发表保留意见，使用限制性语言。3.B。解析：用于集体福利或者个人消费的购进服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。公司总经理办公使用属于个人消费性质（与生产经营无直接关系），相关进项税额不得抵扣。4.C。解析：土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。5.B。解析：纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。本题未明确年限，按典型公式（500+15）为购房发票金额与契税之和，乘以（1+年限×5%），再加转让环节税金。6.C。解析：取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。可扣除总额=6（减除费用）+2.4（专项扣除）+3.6（专项附加扣除）=11.4万元。7.C。解析：根据《纳税信用评价指标和评价方式(试行)》，未按规定期限缴纳已申报或批准延期申报的应纳税（费）款（按次计算），每次扣5分。但该表述不完整，扣分前提是“5万元以下的”。欠缴税款5万元以上，且在评价年度终了后90日内未缴纳的，一次扣11分。因此选项C的说法不准确。8.A。解析：自2022年7月1日起，印花税法施行。营业账簿（记载资金的账簿）按实收资本和资本公积合计金额的0.25‰计税，仅就增加额贴花。年初已贴花的1000万元不再计税。当年新增注册资本500万元应贴花。资本公积科目中，只有明确计入资本公积的“资本溢价”或“股本溢价”才计税，题目中100万元为性质不明确的暂收款，暂不计税。应纳印花税=5000000×0.25‰=1250元。9.C。解析：根据《涉税专业服务监管办法》及职业道德，涉税专业服务人员如发现委托方有涉税违法行为，经劝阻无效的，应当终止涉税专业服务关系，并向税务机关报告。这是法定义务。10.D。解析：根据规定，涉税专业服务机构及其从业人员因出具虚假涉税文书等造成委托人未缴、少缴税款，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则相关规定被处罚的，纳入涉税服务失信名录。其他选项属于违规行为，但未明确达到失信标准。二、多项选择题1.ACD。解析：证据材料包括：委托人提供的相关数据和资料；从第三方获取的证据；业务人员自己计算或编制的资料。B项口头陈述证明力弱，需转化为书面等可靠形式；E项公开行业数据可作为参考，但通常不是支持具体企业鉴证结论的直接证据。2.BCDE。解析：A错误，其他个人（自然人）只能作为小规模纳税人，不能登记为一般纳税人。3.BDE。解析：企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。A、C属于清单申报范围；B、D、E属于专项申报范围。4.ABCD。解析：填报环保税申报表，需要根据污染物排放量的计算方法（自动监测、监测机构监测、排污系数、产污系数）采集相应的数据。E项上月缴纳凭证是已缴税款信息，与当期排放量计算无关。5.ABCDE。解析：所有选项均符合土地增值税清算的相关规定。6.ABCD。解析：E错误，非居民个人取得工资薪金所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或按次扣缴税款，不办理汇算清缴。7.DE。解析：根据《涉税专业服务监管办法》，纳税申报代理、一般税务咨询、专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查、其他税务事项代理、其他涉税服务。其中，涉税鉴证和纳税情况审查这两项业务，必须由具有税务师职业资格的人员担任项目负责人。8.ABCDE。解析：所有选项均符合《税收征收管理法》及其实施细则关于税收保全和强制执行措施的规定。9.ABCE。解析：出口退税审核单证包括：报关单、进货凭证（增值税专用发票、海关缴款书等）、收汇凭证等。但根据现行政策，国家税务总局推行无纸化退税和取消部分退税申报事项，收汇凭证已非申报退税的必报资料（但纳税人需留存备查），故D选项在严格意义上已不是“应审核”的申报单证。A、B、C、E均为关键审核单证。10.ACDE。解析：B错误，税收策划应以合法为前提，追求企业整体财务利益最大化，而非仅税负最低。税负降低可能带来其他经营成本上升或法律风险。三、简答题1.答：税务师应重点提示委托方关注以下要点：（1）凭证的合规性：取得发票等外部凭证的抬头、税号、内容、金额等必须真实、合法、有效；内部凭证（如工资表、折旧表）需手续完备。（2）支出的真实性：税前扣除的前提是支出真实发生且与取得收入有关。（3）扣除的时效性：除另有规定外，汇算清缴期结束前应取得合规凭证。（4）补开换开凭证的处理：汇算清缴期结束后，发现以前年度应扣未扣支出或凭证不合规，可按相关规定追溯或补救。（5）区分不同扣除项目对凭证的特殊要求：如工资薪金、资产损失、研发费用加计扣除等均有特定凭证要求。（6）资料留存备查义务：企业对税前扣除凭证负有保管责任，以备税务机关检查。2.答：两者在企业所得税税前扣除上处理不同。（1）环保部门处以的罚款：属于企业因违反国家有关环境保护法律、法规被有关部门处以的罚款，属于行政性罚款，不得在企业所得税税前扣除。（2）应急管理部门（安全生产）处以的罚款：虽然也属于行政罚款，但根据《企业所得税法》及其实施条例，以及《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》等相关精神，企业因违反安全生产法规被政府主管部门处以的罚款，一般也不得税前扣除。但需注意，如果是因安全生产需要发生的经营性支出（如购置安全生产设备、开展安全培训等），则可以扣除。题目中明确为“罚款”，故两者在税前扣除的处理上是一致的，均不得扣除。但若深入辨析，实务中可能存在因特定行业安全生产投入不足导致的罚款，其性质仍为行政罚款，不得扣除。3.答：（1）作用：①记录业务过程，支持执业结论；②证明执业程序已遵循相关准则；③为后续业务提供参考；④便于质量控制和复核；⑤应对可能的执业质量检查或纠纷。（2）归档要求：①及时归档：业务完成后及时整理；②完整归档：包括计划、程序、证据、结论等全部资料；③规范管理：指定专人管理，确保安全、保密；④保存期限：涉税服务业务工作底稿应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。⑤电子化管理：鼓励采用，但需确保真实、完整、安全。四、综合分析题（一）1.业务1：增值税问题：以自产设备投资，应视同销售货物，计算增值税销项税额。A公司未计提销项税额。应补增值税销项税额=150×企业所得税问题：视同销售，应确认收入150万元，成本120万元。会计未确认收入，故应纳税调增30万元（150-120）。会计处理问题：会计处理错误。应以公允价值为基础确认长期股权投资成本，并确认销售收入和销项税额。正确分录应为：借：长期股权投资169.5贷：主营业务收入150应交税费——应交增值税（销项税额）19.5借：主营业务成本120贷：库存商品1202.业务2：增值税计算：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，2025年6月收到全年租金220万元时，即发生增值税纳税义务。应确认增值税销售额=万元。应缴纳增值税额=209.52×判断：会计处理错误：收到预收款时，应全额确认增值税销项税额（或应交增值税），并确认一项负债（如“合同负债”或“预收账款”）。不能直接贷记“预收账款”220万，因为其中含税。每月确认收入时，收入金额应为不含税金额。会计处理错误：收到预收款时，应全额确认增值税销项税额（或应交增值税），并确认一项负债（如“合同负债”或“预收账款”）。不能直接贷记“预收账款”220万，因为其中含税。每月确认收入时，收入金额应为不含税金额。增值税纳税义务发生时间确认错误：A公司按每月摊销确认收入，延迟了增值税纳税义务时间。正确的纳税义务发生时间应为收到预收款的当天（2025年6月）。增值税纳税义务发生时间确认错误：A公司按每月摊销确认收入，延迟了增值税纳税义务时间。正确的纳税义务发生时间应为收到预收款的当天（2025年6月）。3.业务3：会计处理基本正确，反映了票据贴现取得资金和支付贴现息的经济实质。会计处理基本正确，反映了票据贴现取得资金和支付贴现息的经济实质。企业所得税税前扣除凭证要求：应收票据贴现息属于向金融机构借款的利息支出，应取得金融机构开具的利息费用结算单据或发票作为税前扣除凭证。4.业务4：计算不正确。计算不正确。正确的加计扣除金额：自主研发费用加计扣除额=500×委托境内外部机构研发费用：按照费用实际发生额的80%作为加计扣除基数。加计扣除基数=300×80万元。加计扣除额=研发费用合计加计扣除额=500+A公司错误地将全部委托研发费用300万元按100%比例加计了300万元，多计了60万元（300-240）。委托研发特殊规定：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，且不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。（二）1.问题1：应补增值税=100×13万元。应补增值税=应补城市维护建设税=13×7万元。应补城市维护建设税=应补教育费附加=13×3万元。应补教育费附加=应补地方教育附加=13×2万元。应补地方教育附加=应调增企业所得税应纳税所得额：应调增企业所得税应纳税所得额：视同销售调增所得额=10080职工福利费账面列支80万元。税收上允许扣除的职工福利费（按视同销售处理后的金额计算）需并入当期职工福利费总额，与工资薪金总额的14%进行比较调整。本题未给出工资总额，仅针对此笔业务，其计税基础为100万元（公允价值），会计已确认福利费支出80万元，因此