新财务会计教案 第二章货币资金教案

江西财经职业学院会计一系教案课程：财务会计（1）授课班级：Chapter2货币资金

教学目的与要求通过考核，使学生了解银行转账结算方式、货币资金的范围和其他货币资金的内容；理解内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与核对，其他货币资金的核算。教学重点与难点银行支付结算方式和其它货币资金的会计核算。课时分配4课时课型课堂讲授习题以配套练习为主，一要订正，二要补充。参考书目法规文件：企业会计准则，企业会计准则应用指南参考书目：初级会计师考试用书教学体会教学内容引言：货币资金是指以货币形态存在的那部分经营资金，它是企业流动性最强的一项流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。教学体会教学内容第一节库存现金一、现金管理

（一）现金概念现金有广义和狭义之分。狭义的现金是指企业财会部门掌握的、用以支付日常零星开支的库存现金。广义的现金是指随时可作为流通和支付手段的票证，不论是否法定货币或信用票据，只要具有购买或支付能力，均可视为现金。它包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。在我国，会计核算上所说的现金是指狭义的现金，包括库存的人民币和外币等。（二）现金管理

按照中国人民银行规定的现金管理办法和财政部关于各单位货币资金管理和控制的规定，企业办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定：

1、按规定在银行开立账户、核实库存现金限额。

2、严格遵守现金的使用范围。各开户单位可在下列范围内使用现金：①职工工资、津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定发给个人的奖金；④各种劳保福利费及国家规定对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；=8\*GB3⑧中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出等。

3、开户单位之间的往来结算，除按条例规定范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。

4、企业的现金收入应当于当日送存银行。当日送存银行有困难的必须加强对现金的管理，并按规定的送存时间送存。

5、各单位支付现金可以从本单位库存现金限额中支付或从银行提取，不得擅自坐支。所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入中直接支付现金的行为。企业确因生产、流通需要坐支的，应事先报经开户银行审查批准，由开户行核定坐支的范围和限额。

6、企业向银行送存现金时，应在送存簿上注明款项来源。企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户行审核后，予以支付现金。

7、企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户行审核后，予以支付现金。

8、不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得用“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，严禁私设“小金库”等。（三）现金出纳业务的手续制度

1、现金收付必须有凭有据，根据审核无误的收付款凭证办理现金收付。对于经济业务内容或凭证格式、手续制度等有问题的，出纳人员应当拒绝办理或让当事人更正后办理。

2、现金收付必须当面查点清楚，唱收唱付，防止出现差错。

3、出纳人员收付现金后，必须当即在有关收付款原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记并盖章。同时根据有关原始凭证及时编制记账凭证并在统一编号后据以登记“现金日记账”。

4、每天业务终了，应将“现金日记账”余额与库存现金进行核对，以保证账实相符。

5、经常检查现金限额的遵守情况，超过限额的现金应及时送存银行。二、现金核算（一）现金收付的会计处理设置“现金”总分类账户。有外币业务的可在该账户下设置“人民币”和各外币明细账户。账户格式：三栏式，即收、付、余三栏。取得现金时，借记“现金”账户，付出现金时，贷记“现金”账户。现金流入流出的数量，称为现金流量。企业现金流量的大小能真实地反映的财务状况与风险程度。注意：企业现金存放形式的转换不会产生现金流量。

（二）现金日记账的设置与登记

为了能够逐日地逐笔详细地反映现金的收入、付出和结存情况，企业应设置”现金日记账“进行明细分类核算。格式：一般用三栏式订本账。也可以采用多栏式日记账。要求：按先后顺序逐笔登记，日清日结（每日结出余额，并与实存数核对），以保证账款相符。月份终了时，现金日记账余额应与总账余额核对相符。现金日记账的格式如表1-1所示：

表1-1现金日记账××年凭证摘要对应账户收入支出结余月日种类号数61上月结存1000.001银付01提现银行存款1500.001现付01购买办公用品管理费用620.001现付02李华预借差旅费其他应收款1000.001现收01出售废旧材料其他业务收入52.0061本日合计1552.001620.00932.00

（三）现金的清查

理由：为保证账实相符，及时发现及防止现金收付差错事故以及贪污、盗窃等非法行为。清查方式：一是出纳人员每日终了进行账款核对；二是清查小组进行定期不定期的盘点与核对。清查方法：实地盘点法（账实核对法）。清查结果报告：编制“现金清查报告表”，表明账存、实存与盈亏金额。并对长短款及时进行处理。会计处理：通过“待处理财产损溢”账户进行。（四）备用金的会计处理

定义：会计部门为满足企业日常零星开支的需要，从库存现金限额中预付给有关部门、科室或个人的款项。核算方法：一般通过“其他应收款”账户进行核算，也可单独设置“备用金”账户进行核算。具体视备用金的使用与管理而定。做法一：先领后报，实报实销。此种备用金是不经常使用的，是一次性的。做法二：定额备用金。此种备用金是经常使用的，所以实行定额备用金制度。教学体会教学内容第二节

银行存款

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。

一、银行存款管理

（一）银行存款开户

1、基本存款账户：办理日常结算和现金收付的账户。2、一般存款账户：注意：该账户可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。3、临时存款账户：4、专用存款账户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

（二）银行结算纪律

企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家银行颁布的各项管理办法和结算制度。

中国人民银行1997年9月19日颁布的《支付结算办法》规定，单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。

二、银行支付结算办法

企业在生产经营活动中，与其他单位和个人之间发生经济业务往来，所引起的款项收付清算行为称为结算业务。直接用现金收付清偿的称为现金结算。不通过现金清偿，而通过银行转账，将款项由付款方账户划转到收款方账户，称为非现金结算，又称银行支付结算、转账结算。银行支付结算按结算双方所在地区不同分为同城结算和异地结算。根据《支付结算办法》的有关规定，银行支付结算办法主要包括以下几种：

（一）支票

1、支票的概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、支票的种类：支票可分为现金支票和转账支票两种。现金支票可以支取现金，也可以转账；转账支票只能转账，不能支取现金。此外还有一种定额支票，专门用于收购单位向农户支付收购农副产品款项的票据，实际上也还是一种现金支票。3、支票的适用范围：适用于同城或在同一票据交换区的商品交易和劳务供应，以及其他款项的结算。4、相关规定：一律记名；可背书转让；金额起点100元；期限10天，且不可跨年使用；不得出借或转让；不准签发空头支票，否则按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。（二）信用卡

1、概念：商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2、适用范围：仅适用于同城或异地的信用卡特约商户。3、种类：按使用对象分，有单位卡和个人卡；按信誉等级分，有金卡和普通卡。4、相关规定：申请持卡人必须提供担保；只能是合法持卡人本人使用；严禁恶意透支；遗失可挂失。

（三）银行本票

1、概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、适用范围：同一票据交换区的各种款项结算。3、种类：银行本票分为定额本票（1000，5000，10000，50000四种）定额本票（金额起点100元）两种。4、相关规定：一律记名；允许背书转让；期限为2个月。

（四）银行汇票

1、概念：出票银行签发的，承诺自己在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的付款人为出票银行。但这只是形式上的，真正的付款人是企业，因为企业为取得银行汇票，事先要存入一笔金额相同的款项，银行方才签发相应金额的汇票。2、适用范围：异地商品交易、劳务供应以及其他款项的结算。3、相关规定：一律记名；金额起点500元，期限1个月，汇票与解讫通知同行使用。

（五）商业汇票

1、概念：出票人（收、付款人）签发的，委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。会计核算上所指的“应收票据”、“应付票据”就是商业汇票。2、种类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款承兑，银行承兑汇票由银行承兑，，承兑银行按票面金额收取万分之五的承兑手续。3、相关规定：一律记名；允许背书转让；付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。若分期付款，可一次签发若干张不同期限的商业汇票；商业汇票提示付款期为自汇票到期日起10日；商业的持票人可未到期的商业汇票向银行申请贴现。（六）汇兑

1、概念：汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。2、适用范围：适用于单位和个人的各种款项结算。3、种类：按款项划转方式不同，可分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。（七）委托收款

1概念：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2适用范围：适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体户的商品交易、劳务供应以及其他应收款项的结算，在同城和异地均可使用，不受金额起点的限制。3委托收款分为邮寄和电报划回两种，由收款人选用。

（八）托收承付

1、概念：托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、适用范围：异地企业单位之间有经济合同、且双方遵守信用的商品交易和劳务供应等款项结算。结算金额起点10万元。3、该结算方式分托收、承付两阶段。托收：收款单位按合同发货后，委托其开户银行收款。承付：付款单位收到托收承付凭证及相关附件后，应在承付期内审查核对，安排资金付款。验单付款3天，验货付款10天

三、银行存款核算（一）银行存款业务的会计处理

总账账户：银行存款有外币业务的可按币种设置相应的明细账，如人民币户，美元户，日元户，欧元户等。同时还应设置“银行存款日记账”进行流水核算。结算凭证：视采用的结算方式而定。（二）银行存款余额调节表

银行存款日记账与银行对账单每月至少核对一次。两者不一致的原因：差错；未达账项。对于差错应予纠正；对未达账项应通过调节表进行核对。注意：调节表不是记账的依据。一定要等到结算凭证到达后才能进行账务处理。银行存款调节表的保存年限：3年。教学体会教学内容第三节

其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款、在途货币资金等。企业应设置“其他货币资金”账户，用来核算与监督其他货币资金的增减变动与结算情况。一、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开立的采购专户款项。企业汇出款项时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款采购员凭单报销时：借：在途物资等应交税费——增（进）贷：其他货币资金——外埠存款余款退回时：与汇出时相反二、银行汇票存款银行