《高级财务会计理论与实务》部分习题参考答案

高级财务会计理论与实务

部分习题参考答案

第3章

业务题

1.

（1）借：净资产2200000

贷：股本1000000

资本公积1000000

留存收益200000

借：财务费用55000

贷：银行存款55000

（2）借：长期股权投资一一H公司2500000

贷：股本100000

资本公积2400000

借：长期股权投资一一H公司40000

资本公积15000

贷：银行存款5000

借：流动资产1100000

固定资产(3000000-1260000)1740000

贷：负债300000

长期股权投资2540000

2.

(1)计算商誉或负商誉：

833000-(800000+19000+11000+42000+18000)x98肮—39200(美元)

（2）分摊负商誉：

固定资产应分摊的负商誉:

39200x1026000/(1026000+54000)=37240(美元C

无形资产应分摊的负商誉：

39200x54000/(1026000+54000)=1960(美元)

(3)抵销分录：

借：股本100000

资本公积300000

留存收益400000

固定资产(42000-37240)4760

无形资产(18000-1960)16040

存货19000

长期投资11000

贷：长期股权投资833000

少数股东权益(890000x0.02)17800

第4章

业务题

1.

(1)借：主营业务收入800000

贷：主营业务成本800000

(2)借：长期股权投资30000

少数股东权益10000

贷：主营业务成本40000

(3)借：主营业务成本50000

贷：存货50000

2.借：应付债券300000

贷：应付债券折价18224

债券投资257175

债券赎回利得24601

第5章

业务题

2.答案见表1。

表】第5章第2题答案

经营活动产生的现金流量中的合并净收益外的增加额⑴⑺⑻

经营活动产生的现金流量中的合并净收益外的减少额⑹

投资活动产生的现金流量(5)(9)

融资活动产生的现金流量⑷

3.

(1)借：对S公司投资5000

贷：现金5000

(2)借：现金(3000x10%)300

贷：股利收入300

(3)借：对S公司投资22500

贷：现金22500

(4)借：投资收益［(5000-40000x10%)/40：25

贷：对S公司发资25

(5)借：对S公司投资［7500x55%-25-(22500-18000)/40J

3987.50

贷：投资收益3987.50

第6章

业务题

I.

(1)在加权平均法下，减少的长期股权投资成本：

(10000+30000+75000)x35000/105000=38333(元)

(2)在个别认定法下，减少的长期股权投资成本：

10000+30000=40000(元)

2.

2004年年末SAM公司的抵销分录为：

(1)借：普通股100

资本公积100

贷：库存股票200

(2)借:普通股4900

资本公积1900

留存收益1000

无形资产2980

贷：长期股权投资10000

少数股东权益780

第7章

业务题

1.

（1）应付税款法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：

税前会计利润150000

加：永久性差异20000

减：时间性差异15000

应税所得155000

所得税税率33%

本期应交所得税51150

本期所得税费用51150

2004年的会计分录为：

借：所得税51150

贷：应交税金——应交所得税51150

实际上交所得税时：

借：应交税金一一应交所得税51150

贷：银行存款51150

（2）纳税影响会计法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）:

税前会计利润150000

加：永久性差异20000

减：时间性差异15000

应税所得155000

所得税税率33%

本期应交所得税51150

应纳税时间性差异的所得税影响金额（15000x33%）4950

本期所得税费用（51150+4950）56100

2004年的会计分录为：

借：所得税56100

贷：应交税金一应交所得税51150

递延税款4950

2.

(1)递延法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下(单位：元)：

2005年

税前会计利润150000

加：永久性差异20000

减：时间性差异15000

应税所得155000

所得税税率30%

本期应交所得税46500

应纳税时间性差异的所得税影响金额(15000x30%)4500

本期所得税费用(46500+4500)51000

借：所得税51000

贷：应交税金应交所得税46500

递延税款4500

(2)债务法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下(单位：元):

2005年

税前会计利润150000

加：永久性差异20000

减：时间性差异15000

应税所得155000

所得税税率30%

本期应交所得税46500

应纳税时间性差异的所得税影响金额(15000x30%)4500

应调减的递延所得税负债(1500x3%)450

本期所得税费用(46500+4500-450)50550

借：所得税50550

贷：应交税金一一应交所得税46500

递延税款（4500-450）4050

3.财务会计利润：

1000+500+16+7-450-35-15-3-100=920（万元）

调整财务会计利润：

（1）2003年亏损16万元，可以在税前列支，应调减所得额。

（2）按税法规定，因未按规定交纳税金而支付的罚款和滞纳金3万元，不允

许税前列支，故调增所得额。

（3）国库券利息不计税，应调减所得额。

（4）公益、救济性捐赠不能在税前直接列支，先调增所得额，然后按所得额

的3%计算扣除比例，并与实际发生额相比较。

调整后的所得额为：

920-16+3-7+100=1000（万元）

公益、救济性捐赠列支数额:

1000x3%=30（万元）＜100万元（实际支出）,故按30万元扣除。

应纳税所得额=1000—30=970（万元）

第8章

业务题

1.

（1）记录7月份业务的会计分录如下：

①7月15日

借：银行存款一一美元户（500000美元）4120000

资本公积30000

贷：股本4150000

②7月18日

借：在建工程3292000

贷：应付账款3292000

③7月20口

借：应收账款一一美兀户（200000美兀）1644000

贷：主营业务收入1644000

④7月28日

借：应付账款一一美元户（200000美元）1642000

贷：银行存款---美元户（500000美元）1642000

⑤7月31日

借：银行存款一一美元户（300000美元）2460000

贷：应收账款一一美元户（500000美元）2460000

（2）7月份发生的汇兑损益计算如下:

7月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入7月份财务费用的汇

兑损失为44000元。计算过程如下：

①计入财务费用的汇兑损益

“银行存款”账户的汇兑损失;［（100000x8.25+500000x8.24+300000

x8.20）-200000x8.211-700000x8.20

=23000（元）

应收账款账户的汇兑损失=(500000x8.25+200000x8.22-300000

x8.20)-400000x8.20

=29000（元）

“应付账款”账户的汇兑收益计入财务费用的部分，即偿还6月份发生的应

付账款的汇兑收益，为：

200000x8.25-200000x8.21=8000（元）

根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44300元。

②计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益

400000x（8.23-8.20）=12000（元）

（3）编制期末相关汇兑损益的会计分录如下：

借：应付账款20000

财务费用一一汇兑损益44000

贷：银行存款23000

应收账款29000

在建工程12000

2.

(1)编制1月份外币业务的会计分录如下:

①1月5日

借：应收账款(200000x8.3)1660000

贷：主营业务收入1660000

②1月10日

借：银行存款(180000x8.3)1494000

贷：短期借款1494000

③1月12日

借：物资采购(220000x8.3)1826000

贷：银行存款1826000

④1月18日

借：物资采购(160000x8.35)1336000

贷：应付账款1336000

⑤1月20日

借:银行存款(100000x8.35)835000

贷：应收账款835000

⑥1月31日

借：短期借款(180000x8.35)1503000

贷：银行存款1503000

(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理如下：

①应收账款账户的汇兑损益

20x8.35-[(10x8.4+20x8.3)-10x8.35]=0.5(万元)

②应付账款账户的汇兑损益

21x8.35-(5x8.4+16x8.35)=-0.25(万元)

③银行存款账户的汇兑损益

8x8.35-[(20x8.4+18x8.3+10x8.35)-(22x8.3+18x8.35)]=-1.2(万元)

④短期借款账户的汇兑损益

18x8.35-18x8.3=0.9(万元)

⑤1月份汇兑损益

0.5+0.25-1.2-0.9=-1.35（万元）

⑥进行账务处理

借：应收账款5000

应付账款2500

财务费用（或汇兑损益）13500

贷：银行存款12000

短期借款9000

第9章

业务题

1.升华公司（出租人）的会计分录

2004年1月1B:

借：应收融资租赁款109668

贷：融资租赁固定资产100000

递延收益9668

收益确认表见表2：

表2收益确认表单位：元

日期租金确认收入投资减少租赁资产余额

(1)(2)(3)(4)=(2)-(3)(5)

100000

2004年1月1日3655603655663444

2005年1月1日365566344.4030211.6033232.40

2006年1月1日365563323.6033232.400

合计10966896681000000

2004年1月1日:

借：银行存款36556

贷：应收融资租赁款36556

2005年1月1日：

借：银行存款36556

贷：应收融资租赁款36556

借：递延收益6344.40

贷：主营业务收入6344.40

2006年1月1日：

借：银行存款36556

贷：应收融资租赁款36556

借：递延收益3323.60

贷：主营业务收入3323.60

昌运公司（承租人）的会计分录

2004年1月1日：

借：固定资产100000

未确认融资费用9668

贷：长期应付款109668

租赁摊销表见表3：

表3租赁摊销表单位：元

日期租金确认费用本金减少应付本金余额

(1)(2)(3)(4)=(2)-(3)(5)

100000

2001年1月1日3655603655663444

2005年1月1日365566344.4030211.6033232.40

2006年I月1日365563323.6033232.400

合计10966896681000000

2004年1月1日：

借：长期应付款36556

贷：银行存款36556

2005年1月1日：

借：长期应付款36556

贷：银行存款36556

借：财务费用6344.40

贷：未确认融资费用6344.40

2006年1月1日：

借：长期应付款36556

贷：银行存款36556

借：财务费用3323.60

贷：未确认融资费用3323.60

2.未实现售后损益=31000000-30000000=1000000（元）

未实现售后损益分摊表见表4：

表4未实现售后损益分摊表金额单位：元

租金比率未实现

日期售价账面价值租金摊销额

（%）售后租回收益

2003年1月1日31000000300000001000000

20Q3年12月31日130000078.79787900212100

2004年12月31日1000006.0660600151500

2005年12月31日25000015.151515000

合计3100000030000()0()16500001001000000

A公司的会计分录

2001年1月1日:

借：银行存款31000000

货：固定资产清理30000000

递延收益1000000

借：固定资产清理30000000

贷：固定资产30000000

2001年12月31日：

借：递延收益787900

贷：管理钳用787900

其他分录略。

第10章

业务题

2.M公司清算业务的会计分录如下

（1）支付清算组成员工资3000元：

借：清算损益3000

贷：银行存款3000

（2）支付清算杂务费用2000元：

借：清算损益2000

贷：银行存款2000

（3）结转清算损益余额5000兀:

借：留存收益5000

贷：清算损益5000

（4）留存收益余额为110000元（115000-5000）;按出资比例分配，甲方

66000元（110000x60%）,乙方44000元（110000x40%）:

借：留存收益110000

贷：实收资本---甲方66000

——乙方44000

（5）乙方转让产权，转让额为144000元（10000G+44000）（＞由于企业解散

H银行存款余额仅为23000元，不够支付，甲方遂补充投入资金170000元：

借：银行存款170000

贷：实收资本一一甲方170000

（6）将乙方应得款项144000元汇至乙方开户银行：

借：实收资本——乙方144000

贷：银行存款144000

清算结束日M公司的资产负债表见表5：

M公司奥产负债表

表表5522000033年年66月月3300日日（（解解散散日日））单单位位：：元元

资产金额负债及所有者权益金额

银行存款44000短期借款20000

应收账款2000()应付账款15()00

其他应收款5000长期借款200000

存货300000实收资本386()00

待摊费用10000

长期投资200000

固定资产（净）42000

资产总计621000权益总计621000

3.

第（1）和第（2）笔分录同习题1。

（3）调低应收账款4000元:

借：清算损益4000

贷：应收账款4000

（4）调低其他应收款1500兀：

借：清算损益1500

贷：其他应收款1500

（5）注销待摊费用10000元：

借：清算损益10000

贷：待摊费用10000

（6）调低存货价值90000元:

借：清算损益90000

贷：存货90000

（7）调高长期投资价值30000元:

借：长期投资30000

贷：清算损益30000

（8）调低固定资产价值8400元:

借：清算损益8400

贷：固定资产8400

（9）结转清算净损失88900元:

借：留存收益88900

贷：清算损益88900

(10)留存收益余额为26100元(115000-88900),按出资比例分配,甲

方15660元(26100x60%),乙方10440元(26100x40%)：

借：留存收益26100

贷：实收资本----甲方15660

——乙方10440

（11）甲方再投入资金170000元：

借：银行存款170000

贷：实收资本一一甲方170000

清算结束日M公司的资产负债表见表6：

M公司资产负债表

表620X3年6月30日（解散日）单位：元

资产金额负债及所有者权益金额

银行存款77560短期借款20000

应收账款16000应付账款15000

其他应收款3500长期借款200000

存货210000实收资本335660

长期投资230000

固定资产（净）33600

资产总计570660权益总计570660

4.

(1)借：现金10000

财产亏损500

贷：产成品10500

(2)借：应付工资8000

贷：现金8000

(3)借：现金6000

财产亏损200

贷：应收账款6200

(4)借：估计清算费用500

贷：现金500

5.

(1)借：普通股（每股账面价值为12美元）600000

贷：普通股（面值5美元）250000

普通股溢价350000

(2)借：应付票据70000

贷：普通股（面值5美元）50000

普通股溢价20000

(3)借：应付账款60000

贷：现金48000

在破产法下偿还欠款的利得12000

第11章

业务题

1.

化学产品食用产品

一、部门主营业务550000、八八八.“A450000、八……

(1),,,.f--------X100%=55%--------X100%=45%

收入的比率10000001000000

(2)部门工资的比率幽如X100%=40%240000X100%=60%

400000400000

资产和存货6200001380000

\o）X31为X1uu%oy%

总额比率20000002000000

总计126%174%

算术平均42%58%

非直接费用的分摊为：

化学产品部门200000x42%=84000（元）

食用产品部门200000x58%=116000（元）

2.第2个会计季末的调账分录为：

借：主营业务成本20000

贷：后进先出法下耗用存货的债务20000

第3个会计季末的调账分录为：

借：存货152000

后进先出法下耗用存货的债务20000

贷：应收账款172000

第12章

选择题

1.b；2.a；3.c；4.c；5.d；6.a；7.b；8.b；9.c；10.a；11.a；12.c；13.d；

14.b；15.d.

业务题

1.

（1）调整分录见表7：

表7调整分录单•位：兀

总公司分录分公司分录

（1）分公司购入设备借：固定资产8000

货：分部往来8000

⑵总公司代收款借：总部往来4000

贷：应收账款4000

⑶在途现金借：在途现金10000

贷：分部往来10000

⑷更正费用记录错误借：营业费用2000

贷：总部往来2000

⑸在途商品借：在途商品6000

贷：总部往来6000

（2）调整相对账户余额见表8：

表8调整相对账户余额单位：元

分部往来总部往来

摘要

借方贷方借方贷方

调整前余额4000()18000

（1）分公司购入设备8000

⑵总公司代收款4000

（3）在途资金10000

（4）更正记账差错2000

⑸在途存货6000

调整后余额22000

（3）编制联合资产负债表及利润表见表9和表10：

表9利康批发公司联合资产负债表

2003年12月31日单位：元

资产负债及股东权益

现金98000应付账款132000

应收账款90000股本120000

存货149000资本公积30000

固定资产净值188000留存收益243000

资产合计525000权益合计525000

表10利康批发公司联合利润表单位：元

2003年度

主营业务收入980000

减：主营业务成本645000

营亚费用122000

主营业务利润