【老会计经验】中长分期收款方式下增值税节税筹划

【老会计经验】中长分期收款方式下增值税节税筹划

一、中长期分期收款销售导致企'也增值税税负过重

1.中长期分期收款销售属于混合销售

在大宗商品销售中，企业为提高竞争力，促进销售，时常会向

客户提供中长期分期收款的信用俏售模式，即企业不仅向客户销

售货物，还提供融资服务。企业向客户提供中长期融资，增大了

自身的资金压力，也扩大了可能面临的信用风险；同时，企业提

供中长期分期收款俏售，实质是既俏售货物取得货款，又提供融

资服务取得利息收入，属于混合销售行为。

2.混合销售导致企业增值税税负过重

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称“增值

税条例”）对混合销售明确界定，企业提供中长期分期收款，将

高税率的销售行为与低税率的融资服务混合在一起，视为销售货

物，应当按高税率缴纳增值税，税负较高。

二、对中长期分期收款销售常用的混合销售节税方法失效

常用的混合销售节税方法为拆分企业组织结构，把适用低税率

的业务从高税率业务中剥离出来，单独成立公司经营。让“全部

应纳增值税”变为“部分应纳增值税”，即让部分增值税的高税

率降为营业税的低税率，减轻高额税负，例如既销售电子设各又

提供技术指导和咨询服务的企业，可以将技术指导和咨询服务拆

分为独立公司，专门负责为客户提供技术指导和咨询服务，向客

户开具服务业发票，在地税局申报缴纳营业税。让咨询收入享受

5%的营业税税率0

但是，我国金融业高度管制，一般生产企业不可能把融资服务

剥离出来。单独成立公司经营，因此在实务操作中，上述混合销

售节税方法失效。

三、中长期分期收款销售中的增值税节税方法

中长期分期收款销售中的增值税节税方法，沿用混合销售节税

方法中“分”的思路，但不是拆分企业组织结构，而是拆分企业

融资服务业务。

图1中，企业把低税率的金融服务拆分给金融机构，由金融机

构向客户提供融资，让“全部应纳增值税”变为“部分应纳增值

税”，企业降低增值税税负的同时，也降低了自身的融资压力，

降低了可能面临的信用风险。

以下笔者以案例论述中长期分期收款销售的增值税节税方法，

假设企业以债务资金提供融资服务，与以自有资金提供融资服务

两种不同情况：

案例1

1.原业务模式

交易背景：设备商A向运营商B以中长期分期收款销售有线数

字电视机顶盒（简称“设备”）,合同约定的付款方式参见表1。

设备商A为增值税一般纳税人，增值税税率为17%0

资金来源：因分期收款销售占用营运资金，为不影响正常的资

金周转，2007年底企业A完成供货安装并确认销售收入，即将

形成的中长期应收账款质押给银行C,向银行C取得中长期贷款

1460万元（贷款1550万元一预付款90万元），并与银行约定实

际年利率为10.68%,还款方式与客户B的付款方式完全匹配。

2.节税策划

（1）节税模式介绍

设备商A向运营商B的中长期分期收款销售因属于混合销售，

导致增值税税负过重。如图2所示，节税模式下，设备商A在贸

易结构中引入金融租赁公司D,将原业务模式下的混合销售拆分

为两部分：

⑶讨论

①本案例中，由于原.业务模式的银行C与节税模式的租赁公司D

的融资成本均为10.68%,故除增值税影响外，原业务模式与节

税模式下，本项目利润相同。若两者融资成本存在差异，则可能

对节税效果造成影响。

②《关于营业税若干政策问题的通知）（财税[2003]16号）中关于

租赁公司的规定：“（十一）经中国人民银行、外经贸部和国家经

贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向

承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担

的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的

实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、

消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款

和人民币借款利息）。”

可见，租赁公司仅需对利息部分按照酬缴纳营业税，税负成本

低。节税模式下，通过引入租赁公司。整体上优化了流转税的税

率水平。

③租赁公司D向运营商B开具的是服务类发票，不能抵扣增值

税。由于运营商B的经营范围主要是非增值税应税劳务，因此，

不受此影响。若客户的经营范围主要是增值税应税劳务，不可能

接受服务类发票，实务中，供应商、客户、租赁公司通常可以与

税务局沟通，租赁公司保留供应商开具的货款增值税发票的发票

联，而客户取得供应商开具的货款增值税发票的抵扣联并凭此联

抵扣增值税。若此方法行不通，则本节税模式不可行。

案例2

1.原业务模式

交易背景：设备商E向运营商F以中长期分期收款销售设备，

合同约定的付款方式与案例1完全相同，参见表1。设备商E为

增值税一般纳税人，增值税税率为17%所得税率为25圾不考

虑其他税种。

资金来源：设备商E自有资金充足，不需要对外负债，可以自

有资金向运营商F提供分期付款融资服务，从而赚取利息收入。

2.节税策划

(1)节税模式介绍

如图4所示，节税模式下，设备商E引入银行G,将原业务模式

下的混合销售拆分为两部分：

一是设备销售，如实线箭头所示，2007年10月，设备商E与运

营商F签订设备购销合同，合同价款为1550万元，设备商E完

成发货及安装后，运营商F向设备商E支付全部货款。

二是融资服务，如虚线箭头所示，2007年12月，设备商E、运

营商F与银行G签订委托贷款合同,设备商E委托银行G以10.68%

的利率向运营商F提供中长期借款1460万元，还款方式与原业

务模式中运营商F的贷款支付方式一致，见表3。委托贷款合同

同时约定：委托贷款手续费为本金的遥。共14.60万元，设备

商E在银行C放款前支付;委托贷款指定用途为运营商F向设备

商E支付货款。

2007年12月，设备商E完成设备的交付与安装，同时，运营商

F收到委托贷款并用以向设备商E支付贷款。

运营商F按照表4分期向银行G偿还借款，银行G收到还款，

代扣利息部分营业税后返还给设备商Eo

(2)节税效果分析

原业务模式：

设备商A应纳增值税:1953/1.17X1796=283.77(万元)

设备商A税后利息收入:403x（1—25%）=302.25（万元）

节税模式：

设备商A应纳增值税:1550/1.17X17%=225.21（万元）

节省增值税：283.77—225.21=58.56（万元）

委托贷款税后收益：（403—403x5%一

14.6）X（1—2596）=276.18（万元）

减少融资服务收益：30225—276.18=26.07（万元）

实际节税：58.56—26.07=32.49（万元），较原业务模式，节税

比例达11.45%,效果明显。

即原利息收入部分增值税变营业税节省支出：

403/1.17x17%—（403X5%—403X5%x25%）=43.44（万元）

同时手续费增加支出：

14.6—14.6X25%=10.95（万元）

抵减后，实际节税效果为43.44—10.95=32.49(万元)

(3)讨论

本案例的节税效果与银行G手续费率、供应商E是否存在营业

税与手续费可抵减的税前利润有关。如果银行G的手续费率过

高，供应商E没有营业税与手续费可抵减的税前利润，将影响节