【老会计经验】企业所得税扣除项目应注意的问题

【老会计经验】企业所得税扣除项目应注意的问题

作者：丁恩武日期：

2008-08-29来源：江苏国税网

一、工资、薪金支出

我们了解一下企业准则中的职工薪

酬概念及核算范围，以便于我们更好的理解税法中的工资、薪金

支出，职工福利费、工会经费、职工教育经费以及五险一金，税

法中的这些扣除支出是建立在企业按会计准则基础之上的，如果

企业发生的费用不在会计准则中的职工薪酬中列支，那也就不会

在企业的所得税扣除项目中。职工薪酬：企业为获得职工提供的

服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括：（一）

职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保

险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社

会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。

（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补

偿。（八）其他为获得职工提供的服务相关支出。

企业发生的合理的工资、薪金，准

予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任

职或者受雇的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基

本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职

或者受雇有关的其他支出。

本条的规定从以下几方面来理解:

（-）必须是实际发生的工资薪金

支出。

企业税前扣除项目的工资薪金支

出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出,

对尚未支付的资薪金支出，不得在未支付的这个纳税年度内扣

除，只有实际发生后，才准予税前扣除。

（二）工资薪金的发放对象是在本

企业任职或者受雇的所有员工，包括全职、兼职和临时职工。

（三）工资薪金的标准应该限于合

理的范围和幅度。

（四）工资薪金的表现形式包括所

有现金和非现金形式。

（五）工资薪金的范围。实际上企

业职工薪酬的（一）狭义的工资，（六）非货币性福利，（七）因

解除与职工的劳动关系给予的补偿，（八）其他为获得职工提供

的服务相关支出。

二、职工福利费、工会经费、职工

教育经费

企业发生的职工福利费、工会经费、

职工教育经费按标准扣除，超过标准的只能按标准扣除，未超过

扣除标准的按实际数扣除。

（-）企业发生的职工福利费支出，

不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。要理解这一点，就要

知道会计准则中的职工福利费的范围：m尚未实行分离、辅业

改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等福利机

构的人员的工资，（2）医务经费，（3）职工因伤赴外地就医路费,

（4）职工生活困难补助，（5）未实行医疗统筹企业职工医疗费

用，（6）以及按规定发生的其他职工福利支出。除上述规定的应

在福利费支出外，其他的发生的福利费的支出应并入职工工资薪

金，在实际工作中，一般企业很少发生职工福利费支出。

（-）企业拨缴的工会经费，不超

过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

（三）除国务院财政、税务主管部

门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不

超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以

后纳税年度扣除。这里也要注意的是企业发生的职工教育经费最

四、利息费用

企业在生产、经营活动中发生的利

息费用，按下列规定扣除：

(1)非金融企业向金融企业借款的

利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、

企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

(2)非金融企业向非金融企业借款

的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额

的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

五、借款费用

(1)企业在生产经营活动中发生的

合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。当然与上面所讲的

利息费用扣除标准相同。

(2)企业为购置、建造固定资产、

无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的

存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款

费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，按

资产的要求分期折旧或摊销；有关资产交付使用后发生的借款利

息，可在发生当期扣除。当然也注意扣除标准问题。

六、业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的

业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年

销售（营业）收入的5‰。比较当期业务招待费的60%和

当年销售收入的5如ennil;,取其小者。同时值得注意的是：超

过标准的部分也不得向以后年度结转扣除。

七、广告费和业务宣传费

广告费和业务宣传费除国务院财

政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入

15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

这里要注意的是：（一）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支

出严格区分。（二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列

条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已

实际支付费用，（3）并已取得相应发票；（4）通过一定的媒体传

播。

八、租赁费

企'也根据生产经营活动的需要租入

固定资产支付的租赁费，按照下列方法扣除：

（-）以经营租赁方式租入固定资

产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（二）以融资租赁方式租入固定资

产发生的租赁费支出，不得直接扣除，应按照规定构成融资租入

固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除。融资租赁实质

上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬，其实质是购入

固定资产，而同时向对方融资借款的一种行为。

九、劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，

准予扣除。这里不包括直接发给职工的现金劳保支出，也不包括

以实物形式发给职工支出。

十、公益性捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出，不超

过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。这里要注意的是：（一）

这里指企业按照会计准则规定计算的会计上利润总额。（二）企

业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规

定的公益事业的捐赠。（三）取得相应的合法凭证。

十一、有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费

用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和

递延资产的摊销费，准予扣除。这里要注意（一）按企业所得税

法规定的计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费

可以扣除，会计与税法不一致的，要按税法规定进行调整。（二）

企业按规定会计准则规定计提的固定资产减值准备和无形资产

减产准备不允许扣除。

十二、资产损失

企业当期发生的固定资产和流动资

产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审

核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销

项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损

失一起在所得税前按规定扣除。这里要注意的是发生的损失要报

批的，在规定期限，内报税务机关审批；要备案的，按规定期限

向税务机关报备。