【老会计经验】物流企业税收筹划的几点新思路

【老会计经验】物流企业税收筹划的几点新思路

2005年12月29日，国家税务总局下发了《国家税务总局关于

试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）,

规定从2006年1月1日起，对全国37家试点物流企业营业税税

收政策作了调整。这不仅对37家物流企业来说是一个盼望已久

的政策，也更增加了其他物流企业的期望。

根据现行税收政策，物流企业可以从以下儿个方面进行税收筹

划。

一是自备运输车辆的物流单位应申请货物运输业自开票纳税

人。物流企业申请为自开票纳税人后，其从事联营运输业务取得

的收入可以按差价缴税。《国家税务总局关于货物运输业若干税

收问题的通知》（国税发[2004]88号）规定，利用自备车辆提供

运输劳务的同时提供其他劳务（如对运输货物进行挑选、整理、

包装、仓储、装卸搬运等劳务）的单位（以下简称物流劳务单位）,

凡符合规定的自开票纳税人条件的，可以认定为自开票纳税人。

《货物运输业营业税征收管理试行办法》（国税发[2003]121号）

第十四条规定：对自开票纳税人的联运业务，以其向货主收取的

运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后的余额为

营业额计算征收营业税。联运必须同时符合以下条件：（一）自

开票纳税人必须参与该项货物运输业务；（二）联运合作方向自

开票纳税人开具货物运输业发票；（三）自开票纳税人必须将其

接受的货物运输业发票作为原始记账凭证，妥善保管，以备税务

机关检查。国税发[2005]208号文件也规定，试点企业将承揽的

运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得

的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计

算征收营业税。如果物流企业不符合货物运输'也自开票纳税人资

格的，其按差价缴税的规定自然不能享受。

二是要分开核算不同应税'忆务，按照不同税率缴纳营业税。物

流企业分别业务核算，可以将税率低的运输业按照3%税率纳税;

如果没有分开核算运输、仓储或其他业务，则统一按照5%的税

率缴纳营业税。国税发[2004]88号文件规定：自开票的物流劳

务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取

得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运

输业发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业

税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应税收入的，一律

按“服务业”税目征收营业税。国税发[2005]208号文件要求物

流企业将收入分别按交通运输业务和仓储业务核算，然后分别按

差额进行缴税处理。即：（一）提供运输劳务取得的运输收入按

“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按

规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收

营业税。（二）试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其

统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储

合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。因此，对于

一项业务既涉及运输业收入又涉及其他营业税应税劳务收入的，

应分别开具发票结算，以免全部收入从高适用税率。

三是可以合理确定运输业务收入和仓储等其他应税业务收入金

额。从上述税法规定分析，物流企业结算的收入如果分开核算，

分别取得收入的话，就不应统一开具发票收取价款。否则，不能

分开结算收入，运输业务收入就不能享受差价缴税和低税率缴税

的规定。这对一项业务既含有运输业务又含有仓储业务和其他服

务业务的企业来说，其经营活动是会受到一定的影响。尽管如此,

这一规定也为物流企业和接受物流企业劳务的纳税人留下了税

收筹划的空间。如物流企业有既提供运输业务又提供仓储业务的

一项劳务，就可以在合理的范围内，扩大运输业务收入，减小仓

储业务收入，这样不仅使转换运输的仓储收入减少了2%的税率,

也增加了接受发票单位的运费增值税进项抵扣数额。

四是其他物流企业应争取成为试点企业，尽快享受新政策规定

的待遇。国税发[2005]208号文件只规定了37户试点物流企业

可以执行这一政策，说明其他物流企业暂时还是不能按新的政策

执行。虽然如此，但是文件提出，各地地方税务机关可以根据本

地区物流企业发展的实际情况，选取具有一定经营规模、管理集

约化并依法纳税的现代物流企业，向国家税务总局推荐参与试

点。被推荐的企业经国家发改委、国家税务总局联合确认后，纳

入试点物流企业名单。其他物流企业纳入试点后，便可以按照新

税收政策规定执行。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝

不可能一朝一夕的事情；财务会计是一种各个领域融会贯通的工

作，所以建议要全面