我国上市公司会计舞弊动机及防范

我国上市公司会计舞弊动机及防范[摘要]上市公司会计舞弊现象不断出现，已严重损害了广大投资者的合法利益，破坏了证券市场的正常秩序，引发了资本市场的信用危机。基于此现状，本文分析了我国上市公司会计舞弊的动机，并提出了有针对性的防范措施。[关键词]上市公司会计舞弊动机防范一、会计舞弊的涵义及特征会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的，有计划、有针对性地故意违背真实性核算原则，违反国家法律法规、政策、制度、规范，导致会计信息失真的行为。会计舞弊通常做法是虚增资产、收入和利润，虚减负债和费用，具体包括:多计存货价值、多计固定资产费用、任意递延或漏列负债、虚增销售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等。会计舞弊主要有以下几个特征:1.会计舞弊人员都有不良的企图，是故意违法行为。在实际的会计舞弊操作过程中，违规者有意不如实记录经济业务的真相。2.会计舞弊行为都经过事先预谋，精心策划，并运用公开或隐蔽的非法手段进行。实施会计舞弊行为的人，大都具有一定的舞弊技能，是熟知法律、精通会计业务的高手。3.会计舞弊行为都会使国家、集体财产蒙受重大损失，而个人得利。违规者之所以敢于冒这么大的风险进行会计舞弊主要是为了获得大于其预期的企业、个人经济利益。4.会计舞弊行为的涉案人员，多数与单位内部管理层的舞弊行为密切相关。管理层舞弊是在单位管理者的授意下，违背会计规范制造假账。二、我国上市公司会计舞弊的动机1.融资（圈钱）动机(1)上市公司为了从信用市场或资本市场最大限度地筹集所需资金，满足经营和扩展的需要，就产生了粉饰经营业绩，提高股票发行价格的会计舞弊动机。在许多企业、许多人看来，发行股票实际是在“圈钱”，因而我国的上市公司普遍具有股权融资偏好，然而股票的发行和上市资格并不是任何一家企业都可以获得。根据《公司法》和《证券法》的有关规定，发行和上市股票的公司“必须在最近三年内连续盈利”。于是，许多企业为了其股票发行和上市，在实际业绩没有明显改善的情况下，便会通过会计舞弊以确保公司连续三年盈利。(2)除股票发行外，上市公司在证券市场上的股权融资主要是通过配股和增发两种方式进行的。在我国资本市场上，由于配股融资不仅成本低、难度小，而且上市公司通过证券市场进行融资的功能是无限的。中国证监会为了保证在证券市场再融资的上市公司质量，使有限的资源流向绩优的上市公司，对配股资格中最重要的是对上市公司盈利能力――净资产收益率的规定。它对上市公司无异于“生命线”，当上市公司的盈利能力达不到“生命线”时，未失去配股资格的公司保资格，失去配股资格的公司则会千方百计重新获得配股资格，在公司经营业绩无法完成的情况下，只好借助于会计舞弊。东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文、大东海都是“包装”上市，虚构前三年利润，以达到IPO目的。2.操纵股价（二级市场炒作）动机由于股票上市后二级市场的交易价格会对公司的再融资能力产生影响，因此上市公司为了能够顺利地在股票市场再筹资便会产生提高股票交易价格的动机，目的是利用虚假的财务信息炒作股价，因为股价的升降直接受到公司财务状况的影响。上市公司为维持股价或使股价达到预期的波动水平，往往借助于不实的财务信息来操纵股价。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性下跌，以便操作者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。如琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市场操纵价格。3.避免处罚动机由于我国特有的股票发行额度制(现已改为“标准控制”)和特别处理(ST)制度。实施这两项制度的初衷是保证上市公司质量，但对上市公司而言却形成了巨大的压力。公司取得发行额度实属不易，股票上市后又被摘牌，将给各方面带来负面影响。因此，对各方利益关系人而言，上市公司被摘牌无疑是最严厉的处罚。一些上市公司为了避免“带帽”以及退市；如公司已被带帽了，“ST”不想沦为“PT”，“PT”不想最后退市，这些“带帽”公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望以达到“摘帽”的目的，往往通过会计舞弊，提供虚假财务信息。如“一年巨亏，一年微利”等简单的操控手法就可以避免事实上的“连续三年”亏损。4.经济利益动机这主要是指公司高层管理人员通过诸如虚增收入、隐瞒费用等手段，包装出一块丰厚的利润，以获得其与经营业绩挂钩的高额工资、奖金、期权等，直接增加管理人员的个人收益。分析会计舞弊的公司可以看出，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司、大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，为了保住昔日殊荣，维护企业形象，不惜一切代价，虚报产值，虚报收入，虚报利润。由于会计舞弊的预期收益明显大于会计舞弊成本，所以，上市公司有意识地采用会计舞弊手段以达到目的。5.政治利益动机主要是追求政绩，捞取政治资本，谋求个人升迁。而所有这一切，在正常的情况下只能通过成功地经营和管理才能获得。而实际上企业经营总是有起伏的，有时还可能会陷于经营或财务的危机之中。这种起伏或危机，就会影响企业的形象甚至威胁企业生存，最终也会使经理人的个人目标落空。于是，当公司出现业绩不佳甚至危机时，公司经理人员为追求荣誉与晋升就会通过会计舞弊手段调节利润，改变公司形象。另外，在国有控股上市公司经营者的业绩与其政治待遇也有密切联系，因而出现“官出数字，数字出官”、“依靠虚假数字出政绩，追求真实数字丢官位”的情况。三、我国上市公司会计舞弊的防范1.完善我国上市公司的公司治理结构，提高会计信息的质量治理结构不完善和经理人信息控制权的存在，客观上给经理人进行会计操纵甚至舞弊提供了可乘之机。当前，我国出现的会计舞弊事件，如母公司挪用子公司资产，通过不公平的关联交易使母公司侵害子公司利益，虚构经济业务和财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化及社会监管不力有直接的关系。公司治理结构所要解决的问题是公司内部的利益协调问题，其主要途径是通过公司内部的机构设置和权力安排来解决有关的效率问题。因此，构建公司治理结构模式的关键是提高公司的绩效，降低代理成本，提高会计信息质量，保护投资者的利益。首先，建立现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力；其次，完善绩优评价机制，使经理人员所得的利益与企业的长期目标约束挂钩，防止经理人员的短期行为，调整经营管理者的激励措施，将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；再次，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；最后，建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。2.加强法制建设，加大执法力度，遏制会计舞弊的发生尽管遏制会计舞弊的方法有很多，但是惩治会计舞弊需要有法律依据，因此，加强我国法制建设、完善相应的法律法规应是当务之急，是提高我国会计信息质量的前提和保障。在法规的制定过程当中，必须充分考虑与信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。新《会计法》明确了单位领导人对会计信息失真承担责任，这有助于降低单位领导人对会计信息的不利影响，但我国《会计法》“法律责任”一章中提到“情节严重“”构成犯罪”“重大损失”等词都未量化，也无具体的解释，因此应出台具体的实施细则，将法律责任给予具体解释，加大其执法力度。不断完善刑法、民法、会计法等相关法，实现刑法、民法、会计法与注册会计师法、审计法、证券法等法之间的协调与统一。3.建立和完善内部控制体系内部控制体系是指各级管理部门在内部相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化管理的过程中，形成的一整套严密的控制体系，如内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度等等。其基本的功能是:及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；能使凭证有效记录、完整、正确，稽核有力；能有效地堵塞漏洞，防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。内部控制系统是遏止会计舞弊的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我控制的重要手段。4.建立民事赔偿制度，加大造假成本会计舞弊发生与否，还与舞弊机会的大小和一旦被发现所要承担的成本高低有关。会计舞弊成本，是指舞弊当事人所承担的由舞弊带来的损失或代价。“代价”的含义是多重的，既包括经济上遭到的处罚、刑事惩罚，也包括个人名誉、地位、升迁机会等的损失。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，使舞弊者付出的代价远大于其得到的收益。同时，应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度揭露会计舞弊行为，提高会计舞弊成本，这样才能从根本上抑制会计舞弊行为势头。尽快建立民事赔偿法制和刑事责任法制，对那些不遵守行业规范，通过舞弊获取私利的单位和个人应建立市场退出机制，将其驱出相关行业。在行政责任方面，我国的《证券法》、《公司法》做出了相应的规定，行政处罚的种类主要是罚款和警告。5.监管部门应加大监管力度从监管部门的角度来讲，一是要强化对注册会计师的监管，二是要加强对上市公司的监管，以履行好自身应尽的职责。任何会计舞弊都是来自于公司内部的监督失效，比如博达案，公司的董事长、董事及总经理等职位几乎全部被董事长的家人控制，公司的治理机构形同虚设，而当一个公司的管理层失去制衡，串通舞弊时，任何监督措施都将是乏力的。因此，如何建立实质性有效的公司治理机制，以达到对公司内部有效地监督与制约，是防弊纠错的根本。我国的证券监管部门可以借鉴国外好的经验，以立法的形式明确注册会计师和上市公司的责任，强化监管职能，以保证投资者的权益不受侵害，维护证券市场的公平与公正。6.提高会计人员的素质，加强对舞弊者的惩罚力度。经调查发现，过去对一些会计舞弊行为，由于查处不力，舞弊人员没有受到应有的制裁，某种程度上起了助长舞弊的作用。所以，国家和会计工作管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质教育，促使会计人员思想水平不断提高，使其自觉抵制会计舞弊行为。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐慝或者故意销毁会计凭证、账簿等违法违纪行为被追究刑事责任的人员，不