纳税实务（夏菊子）项目五 关税 纳税实务

纳税实务项目五关税纳税实务项目五关税纳税实务任务一关税概述任务二纳税人和征税范围任务三税率的适用任务四关税完税价格任务五应纳税额的计算任务六税收优惠任务八申报与缴纳任务一关税概述一、关税的概念关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。关境国境国家《海关法》全面实施的领域一个主权国家的领土范围二、关税的特点（一）以进出境的货物、物品为课税对象（二）关税是单一环节的价外税（三）关税由海关机关统一征收管理（四）关税有较强的涉外性三、关税的分类按征收对象分类进口税出口税过境税按征税标准分类从价税从量税复合税滑准税按货物国别来源而区别对待的原则分类最惠国关税协定关税特惠关税普通关税分类任务二纳税人和征税范围一、纳税人关税纳税人，包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。二、征税范围关税的征税范围包括国家准许进出口的货物、进境物品，但法律、行政法规另有规定的除外。任务三税率的适用关税税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率暂定税率任务四关税完税价格一、进口货物的完税价格以境外口岸价格成交的，应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内前实际支付的运费、保险费。其完税价格的计算公式为：完税价格＝离岸价格(FOB)+运费+保险费以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的，应另加保险费。其完税价格计算公式为：完税价格＝货价+运费+保险费【提示】佣金是否计入进口货物完税价格，关键在于其支付对象：支付给自己的采购代理人的则不计入，支付给双方的经纪人的则要记入。特殊进口货物完税价格1.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。2.运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。3.暂时进境货物对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。4.租赁方式进口货物租赁方式进口货物租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。5.留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。6.予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×(1-申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×12))二、出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（1）出口关税（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（3）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金下列税收、费用不计入出口货物的完税价格任务五应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算应纳税额=应税进（出）口货物数量×

单位完税价格×

适用税率二、从量税应纳税额的计算应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额三、复合税应纳税额的计算应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率四、滑准税应纳税额的计算关税应纳税额=应税进（出）口的货物数量×单位完税价格×滑准税税率【例题5-7】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格(FOB)1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。计算该公司进口环节应纳的税额。进口环节关税完税价格=1600+120+10+20+50=1800(万元)进口环节应缴纳的关税=1800×30%=540(万元)进口环节应缴纳的增值税=(1800+540)×17%=397.80(万元)答案解析任务六税收优惠一、法定减免税关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。二、特定减免税三、个人邮寄物品减免税任务七申报与缴纳一、关税缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，由进出口货物的纳税人向货物进（出）境地海关申报。二、关税的强制执行（一）征收关税滞纳金（二）强制征收三、关税退还进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海关误征，多纳税款的；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的；对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。四、关税的补征和追征（一）关税补征关税补征，是因非纳税