《基础会计》-5项目三（任务三运用借贷记账法进行核算）

运用借贷记账法进行核算任务3任务3运用借贷记账法进行核算借贷记账法一、单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法复式记账法是对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。记账方法的种类从1993年７月１日开始，我国统一用借贷记账法进行记账。

复式记账法的理论依据：借贷记账法：是以“借”“贷”作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映资金增减变动情况和结果的一种复式记账方法。

任务3运用借贷记账法进行核算借贷记账法一、资产=负债+所有者权益(一)借贷记账法的特点1、记账符号借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号

借方账户名称(会计科目)贷方任务3运用借贷记账法进行核算(一)借贷记账法的特点1、记账符号借贷记账法下，账户的结构可以通过下表来表示：任务3运用借贷记账法进行核算账户名称（会计科目）日期凭证种类和号数摘要借方贷方余额账户的基本结构(一)借贷记账法的特点2、账户设置

任务3运用借贷记账法进行核算账户的设置分为借贷记账法下资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类任务3运用借贷记账法进行核算3、借贷记账法下的账户结构，五种：在借贷记账法下，账户的基本结构用“Ｔ”形账户表示为：

借方

账户名称(会计科目)

贷方左方为借方，右方为贷方，一方登记增加额，另一方登记减少额；但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要取决于账户的性质及经济业务的内容。账户的期初、期末余额一般应与增加额记入同一方向。任务3运用借贷记账法进行核算3、借贷记账法下的账户结构，五种：借增贷减贷增借减资产费用负债所有者权益收入＋＋＋=从会计恒等式推导账户结构注：成本类账户结构也是“借增贷减”。任务3运用借贷记账法进行核算

资产、成本类账户的基本结构资产类、成本类账户的期末余额可根据下列公式计算:

期末余额(借方)=期初余额(借方)+本期借方发生额一本期贷方发生额3、借贷记账法下的账户结构，五种：任务3运用借贷记账法进行核算

负债、权益类账户的基本结构负债、权益类账户的期末余额可根据下列公式计算:

期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期贷方发生额一本期借方发生额任务3运用借贷记账法进行核算

收入类账户的基本结构收入类账户的结构与权益账户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，因一般期末应把收入结转到本年利润账户中，因此期末一般没有余额

任务3运用借贷记账法进行核算④费用类账户的基本结构费用类账户的结构与资产类账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，因一般期末应把费用结转到本年利润账户中，因此，期末一般无余额

任务3运用借贷记账法进行核算④费用类账户的基本结构费用类账户的结构与资产类账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，因一般期末应把费用结转到本年利润账户中，因此，期末一般无余额

任务3运用借贷记账法进行核算⑤共同类账户的基本结构共同类账户的具体结构可比照资产、负债类账户结构进行记载

任务3运用借贷记账法进行核算各类账户借方和贷方两点注意事项：第一，借贷记账法下可以设置双重性支的账户，既可以反映资产又可以反映负债；第二，某些特殊的账户，其变化方向与所属性质并不一致，需要单独记忆。

(一)借贷记账法的特点4、记账规则有借必有贷，借贷必相等5、会计分录会计分录简称分录，是指表明某项经济业务应借、应贷账户的名称以及应计入账户金额的记录。

任务3运用借贷记账法进行核算会计分录简单分录复合分录一借一贷一借多贷、多借一贷或多借多贷简单分录的一般格式如下：复合分录的一般格式如下：任务3运用借贷记账法进行核算借：银行存款100000

贷：实收资本100000借：应付账款100

其他应付款50贷：库存现金150(一)借贷记账法的特点6、试算平衡包括以下三个方面：任务3运用借贷记账法进行核算借方金额=贷方金额全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计(二)借贷记账法的运用1、经济业务引起资产和所有者权益同时增加【例3-3-1】2019年12月6日，美林公司收到德华公司投入资本金800000元，存入银行。

借：银行存款800000

贷：实收资本800000任务3运用借贷记账法进行核算借方实收资本贷方800000800000借方银行存款贷方(二)借贷记账法的运用2、经济业务引起资产和负债同时增加【例3-3-2】2019年12月7日，美林公司从富士公司购进材料一批800000元，已验收入库，货款未付。

借：原材料800000

贷：应付账款800000任务3运用借贷记账法进行核算借方应付账款贷方800000800000借方原材料贷方(二)借贷记账法的运用3、经济业务引起资产和负债同时减少【例3-3-3】2019年12月10日，美林公司以银行存款支付前欠富士公司货款800000元。

借：应付账款800000

贷：银行存款800000任务3运用借贷记账法进行核算借方银行存款贷方800000800000借方应付账款贷方(二)借贷记账法的运用4、经济业务引起资产和所有者权益同时减少【例3-3-4】2019年12月15日，美林公司因资本过剩，决定按规定以银行存款清退戈登公司投入的资本金100000元。

借：实收资本100000

贷：银行存款100000任务3运用借贷记账法进行核算借方银行存款贷方100000100000借方实收资本贷方(二)借贷记账法的运用5、经济业务引起资产内部此增彼减【例3-3-5】2019年12月18日，美林公司为生产服装产品，从仓库领用布匹等材料60000元。

借：生产成本60000

贷：原材料60000任务3运用借贷记账法进行核算借方原材料贷方6000060000借方生产成本贷方(二)借贷记账法的运用6、经济业务引起负债内部此增彼减【例3-3-6】2019年12月19日，美林公司向建设银行申请了为期3个月的金额为30000元的应付票据，用以支付前欠威斯加公司货款。

借：应付账款30000

贷：应付票据30000任务3运用借贷记账法进行核算借方应付票据贷方3000030000借方应付账款贷方(二)借贷记账法的运用7、经济业务引起负债减少、所有者权益增加【例3-3-7】2019年12月21日，美林公司经与福特公司协议，前钱福特公司购货款10000元现金转为向本公司投资。

借：应付账款10000

贷：实收资本10000任务3运用借贷记账法进行核算借方实收资本贷方1000010000借方应付账款贷方(二)借贷记账法的运用8、经济业务引起所有者权益内部此增彼减【例3-3-8】2019年12月31日，美林公司经将本年获利350000元由“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。

借：本年利润350000

贷：利润分配——未分配利润350000任务3运用借贷记账法进行核算借方利润分配——未分配利润贷方350000350000借方本年利润贷方(二)借贷记账法的运用9、经济业务引起负债增加、所有者权益减少【例3-3-9】2019年12月31日，美林公司当年获利350000元，经研究决定向投资者分配股利150000元。

借：利润分配——应付股利150000

贷：应付股利150000任务3运用借贷记账法进行核算借方利润分配——应付股利贷方150000150000借方应付股利贷方(三)试算平衡为了检查某一会计期间所有账户记录的正确性，根据试算目的不同，可以通过编制不同格式的试算平衡表。如果只检查本期经济业务登记是否有误，可只编制本期发生额试算平衡表;如果只检查记账结果是否有误，可只编制期末余额试算平衡表。上述九笔业务，整理归纳后各账户的发生额试算平衡表如表3-3-3所示。任务3运用借贷记账法进行核算(一)企业筹集资金业务的核算1、投入资本的核算投资者投入的资本是企业在工商行政管理部门注册登记的资本金，是国家批准企业从事生产经营活动的首要条件。任务3运用借贷记账法进行核算会计核算二、资本金投资主体的不同投入资本的物质形态不同国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金货币投资、实物投资和无形资产投资任务3运用借贷记账法进行核算（1）实收资本账户

属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入资本的增减变动及其结果。借方登记投资者投入资本金的减少数；贷方登记投资者投入资本金的增加数；期末余额在贷方，表示投资者投入资本金的实有数。（2）股份有限公司则设置“股本”账户，核算投资者投入的资本。(一)企业筹集资金业务的核算1、投入资本的核算

任务3运用借贷记账法进行核算会计核算二、实收资本/股本核算投资者投入资本金的增加数核算投资者投入资本金的减少数余额：反映投资者投入资本金的实有数所有者权益类账户(一)企业筹集资金业务的核算1、投入资本的核算

任务3运用借贷记账法进行核算会计核算二、【例3-3-10】2019年1月5日格林美服装公司收到依艾格服饰公司投入的50000元货币资金，款项已存入银行。

借：银行存款50000贷：实收资本50000(一)企业筹集资金业务的核算1、投入资本的核算

任务3运用借贷记账法进行核算会计核算二、【例3-3-11】2019年1月7日格林美服装公司收到上上仟服饰公司投入的整烫设备一套，价值10000元。

借：固定资产10000贷：实收资本10000(一)企业筹集资金业务的核算

2、借入资金的核算账户设置为了核算各种负债，反映借入资金的增减变化，应设置“短期借款”“长期借款”等账户任务3运用借贷记账法进行核算

“短期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

“长期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。

“财务费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。(一)企业筹集资金业务的核算

2、借入资金的核算

任务3运用借贷记账法进行核算短期借款核算短期借款的增加数核算短期借款的减少数余额：反映短期借款的实有数负债类账户(一)企业筹集资金业务的核算

2、借入资金的核算

任务3运用借贷记账法进行核算长期借款核算借入的各种长期借款本金和利息核算归还的长期借款的本金和利息余额：反映尚未归还的长期借款的本金和利息负债类账户(一)企业筹集资金业务的核算

2、借入资金的核算

任务3运用借贷记账法进行核算财务费用期末转入“本年利润”账户的费用企业发生的各项财务费用损益类账户期末结转后无余额(一)企业筹集资金业务的核算

2、借入资金的核算

任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-12】2019年1月10日格林美服装公司从工商银行取得为期3个月的贷款15000元，已存入银行存款账户；且由于生产经营需要向建设银行申请为期两年的长期借款20000元，款项已划入公司的银行存款账户。

借：银行存款15000贷：短期借款15000

借：银行存款20000贷：长期借款20000(一)企业筹集资金业务的核算

2、借入资金的核算

任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-13】上述短期借款到期，年利率7%，格林美服饰公司归还借款本金15000元，3个月的利息为262.5元15000*7%*3/12，（假定利息按季一次支付）。

借：短期借款15000

财务费用262.50

贷：银行存款15262.50(二)企业材料采购业务的核算为了保证企业生产经营的正常进行，必须通过材料采购，形成生产储备。在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资;另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用并与供应单位发生货款结算关系。企业购进的各种材料，经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。会计入员需要正确核算材料的采购成本、增值税的进项税额及材料入库成本。任务3运用借贷记账法进行核算销售方企业原材料现金、票据等(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算

“在途物资”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业按实际成本（进价）计价购入材料、商品等物资、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

“原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用的备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

“应付账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

“预付账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。

“应交税费”账户该账户属于负债类账户，核算企业应当依法缴纳的各种税费。(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算在途物资核算所购材料商品达到验收入库的金额核算购入材料、商品计入采购成本的金额余额：反映企业在途材料、商品等物资的采购成本资产类账户(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算原材料核算发出材料成本的减少核算已经验收入库各种材料成本的增加额余额：反映企业库存材料的计划成本或实际成本资产类账户(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算应付账款核算因购买材料、商品和接受劳务等应付账款的增加额核算已偿付的应收账款的减少额余额：反映企业尚未支付的应付账款余额负债类账户(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算预付账款核算收到供应单位发来所购物资时预付账款的减少额核算预付给供应单位款项时预付账款的增加额余额：反映企业预付款项实有数资产类账户(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算应交税费核算应交未交的各项税费核算已缴纳的各项税费余额：反映企业应交未交的各项税费负债类账户(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算负债类账户应交税费——应交增值税销项税额=收入×13%等进项税额等余额：应交增值税(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-14】绿风公司从华新公司购入洗发剂原材料5000千克，每千克10元，买价50000元，增值税进项税额6500元，代垫运杂费1000元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。材料入库：

借：在途物资51000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款57500

借：原材料——洗发剂51000贷：在途物资51000(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-15】绿风公司向维斯娜公司购入护发膏原料2000千克，每千克20元，支付增值税5200元，代垫运杂费1500元，材料已运到企业并验收入库，但贷款尚未支付。

借：原材料——护发膏41500

应交税费——应交增值税（进项税额）5200

贷：应付账款——维斯娜公司46700(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-16】绿风公司向百康公司预付货款27320元，以银行存款支付。

借：预付账款——百康公司27320贷：银行存款27320【例3-3-17】绿风公司收到百康公司发来的染发剂原料2000千克，每千克12元，共计24000元，增值税进项税额3120元，代垫运杂费200元，总计27320元。

借：原材料——染发剂24200

应交税费——应交增值税（进项税额）3120

贷：预付账款——百康公司27320(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-18】绿风公司向昌兴公司购入洗发剂原料500千克，每千克10元，买价5000元，支付增值税650元；购入护发膏原料1500千克，每千克40元，买价60000元，支付增值税7800元，购入洗发剂、护发膏两种原料的运杂费2000元，上述两种材料的成本和相关费用均以银行存款支付，材料尚未运到企业。

借：在途物资67000

应交税费——应交增值税（进项税额）8450

贷：银行存款75450(二)企业材料采购业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-19】绿风公司从昌兴公司购入的两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。采购费用分配率=应分配的费用总和/各种材料的重量（或买价）之和某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）*采购费用分配率运费分配率=2000/（500+1500）=1洗发剂原料应分配的运费=500*1=500（元）护发膏原料应分配的运费=1500*1=1500（元）

借：原材料——洗发剂5500——护发膏61500

贷：在途物资67000(三)产品生产过程业务的核算对于生产经营过程中发生的与产品生产无直接关系的各项费用，如:销售费用、管理费用、财务费用等，应当作为期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。

1、账户设置

为了归集产品生产过程所发生的各项费用，正确计算产品成本，应设置“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”

“累计折旧”“库存商品”等账户。任务3运用借贷记账法进行核算(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算

“生产成本”账户该类账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用，计算产品的生产成本借方登记生产产品直接耗用的材料和人工费，以及月末转入的制造费用。

“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

“应付职工薪酬”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬。

“累计折旧”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计损耗价值，属于资产类性质的账户，实质上是固定资产的调整账户。

“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算使企业已经完成生产过程并验收入库，可以对外出售的产成品的实际成本。⑥”管理费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。(三)产品生产过程业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算费用按是否构成产品的成本直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用不计入产品成本生产费用直接计入生产成本分配计入归集(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算生产成本完工入库的产品成本

直接材料

直接人工

分配来的制造费用余额：期末在产品成本(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算制造费用登记月末分配转入“生产费用”账户的费用登记车间发生的各项间接费用期末一般无余额(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算制造费用期末分配转入“生产成本”账户①车间管理人员工资②车间折旧费③车间水电费④车间物料消耗等余额：0生产成本-A产品转入生产成本-B产品(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算应付职工薪酬登记应支付给职工的各种薪酬登记企业实际支付的各种职工薪酬余额：月末一般无余额，若有余额在贷方，表示期末应付而未付的职工薪酬(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算登记发出的库存商品成本；登记验收入库的库存商品成本；余额：期末库存商品的成本库存商品(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算生产成本完工入库的产品成本

直接材料

直接人工

分配来的制造费用余额：期末在产品成本库存商品完工入库(二)企业材料采购业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算登记期末转入“本年利润”账户的费用；登记企业发生的各项管理费用；期末一般无余额管理费用(三)产品生产过程业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算原材料应付职工薪酬累计折旧生产成本制造费用库存现金/银行存款库存商品完工入库在产品成本(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算①材料费用的归集和分配企业在生产经营过程中消耗的材料，应以仓储部门转来的“领料单”或“出库单”为依据，按照材料的具体用途，编制“材料费用汇总表”，并据以进行会计处理。a.对于生产产品耗用的材料记入“生产成本”账户;b.对于生产车间一般性耗用的材料先记入“制造费用”账户，c.月末再分配到产品成本中去;对于管理部门、销售耗用的材料应分别记入“管理费用”“销售费用”账户中。任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算①材料费用的归集和分配借：生产成本（生产车间生产某种产品领用）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（行政管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-20】格林美公司财务部门根据仓库转来的领料凭证，编制6月份材料耗用汇总表：用途高级棉布料纤维布料涤纶布料金额合计/元数量/米金额/元数量/米金额/元数量/米金额/元女式衬衣产品耗用200040000100300043000男式衬衣产品耗用400080000300900089000车间一般耗用10020002000行政部门耗用40080008000合计60001200004001200050010000142000(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-20】格林美公司财务部门根据仓库转来的领料凭证，编制6月份材料耗用汇总表：借：生产成本——女式衬衣43000

——男式衬衣89000制造费用2000管理费用8000贷：原材料——高级棉布料120000——纤维布料12000——涤纶布料10000(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算②人工费用的归集和分配企业应支付的职工薪酬，作为工资费用应按职工的不同岗位记入各有关的成本、费用账户。a.车间生产工人的工资费用，应直接记入“生产成本”账户;b.车间管理人员的工资费用，应先通过“制造费用”账户进行归集，待月末分配后再记入“生产成本”账户;c.企业行政管理人员的工资费用属于期间费用，应记入“管理费用”账户。任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算②人工费用的归集和分配借：生产成本（直接从事产品生产的职工工资）制造费用（车间管理人员的工资）管理费用（行政管理部门职工的工资）销售费用（销售部门职工的工资）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-21】格林美公司分配6月份应付职工工资51000元，其中制造女式衬衣工人工资19000元，制造男式衬衣工人工资21000元，制造车间管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资7000元。借：生产成本——女式衬衣19000

——男式衬衣21000制造费用4000管理费用7000贷：应付职工薪酬——工资51000(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-22】格林美公司开出现金支票，从银行提取现金51000元，准备发放工资。借：库存现金51000贷：银行存款51000【例3-3-23】格林美公司以现金51000元发放本月职工工资。借：应付职工薪酬——工资51000

贷：库存现金51000(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算③制造费用的归集与分配制造费用是企业生产车间或生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用;a.当该费用发生时：先通过“制造费用”账户进行归集，不能直接记入“生产成本”账户；b.期末再按一定的方法分配记入相关产品成本因此，制造费用的核算应包括制造费用的归集和制造费用分配两部分。任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算

制造费用的归集：

借：制造费用

贷：原材料

累计折旧

应付职工薪酬

银行存款任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-24】格林美公司月末集体固定资产折旧费6000元，其中生产车间应提折旧费4000元，行政管理部门应提折旧费2000元。借：制造费用4000管理费用2000贷：累计折旧6000(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-25】格林美公司以银行存款支付生产车间水电费3400元。借：制造费用3400贷：银行存款3400【例3-3-26】格林美公司以银行存款支付本月办公费6185元，其中生产车间5

760元，行政管理部门425元。借：制造费用5760

管理费用——办公费425贷：银行存款6185(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算

制造费用的分配：

借：生产成本

贷：制造费用任务3运用借贷记账法进行核算制造费用分配率=制造费用÷各种产品生产工时（生产工人工资机器工时等）总和某产品应分配的制造费用额=该产品的生产工时（生产工人工资机器工时等）*分配率(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-27】前各例本月生产车间共发生制造费用19160元，按生产工时比例分配。女式衬衣产品生产工时2100小时，男式衬衣产品生产工时2690小时。制造费用分配率=19160/（2100+2690）=4（元/小时）女式衬衣产品应分摊的制造费用=2100*4=8400（元）男式衬衣产品应分摊的制造费用=2690*4=10760（元）借：生产成本——女式衬衣8400

——男式衬衣10760贷：制造费用19160(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算④完工产品制造成本的确定与结转a.完工产品制造成本的确定

在月末不存在未完工产品的情况下，各种产品成本明细账上所归集的费用总额就构成了各种产品的总成本，总成本除以各种产品的当月产量，就计算出各种产品的单位成本；在月末存在未完工产品的情况下，各种产品成本明细账上所归集的费用总额需要在未完工产品和在产品之间进行分配，然后根据完工产品成本计算出单位产品成本。（在成本会计中详细介绍）任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-28】根据前面资料，格林美公司2019年6月份发生的生产费用已全部登记到生产成本明细账，设本月投产的女式衬衣产品全部完工，男士衬衣产品尚未完工，则完工产品成本的确定如下所示：产品名称：女式衬衣生产成本明细账单位：元2019年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计借630略领用材料4300043000借4300030生产工人工资1900019000借6200030分配制造费用84008400借7040030结转完工产品成本70400平030本月生产费用合计4300019000840070400704000(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-28】根据前面资料，格林美公司2019年6月份发生的生产费用已全部登记到生产成本明细账，设本月投产的女式衬衣产品全部完工，男士衬衣产品尚未完工，则完工产品成本的确定如下所示：产品名称：男式衬衣生产成本明细账单位：元2019年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计借630略领用材料8900089000借8900030生产工人工资2100021000借11000030分配制造费用1076010760借12076030本月生产费用合计890002100010760120760借120760(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算④完工产品制造成本的确定与结转b.完工产品制造成本的结转

编制“产品成本计算单”，并从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。任务3运用借贷记账法进行核算(三)产品生产过程业务的核算b.完工产品制造成本的结转任务3运用借贷记账法进行核算生产成本-A产品完工入库的产品成本

直接材料

直接人工

分配来的制造费用库存商品-A产品完工入库余额：期末在产品成本账务处理：借：库存商品-A产品贷：生产成本-A产品(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-29】格林美公司本月生产的女式衬衣产品完工500件，并验收入库。编制产品成本计算单如下所示：产品名称：女式衬衣产品成本计算单单位：元项目本月生产费用合计完工产品总成本单位成本直接材料430004300086直接人工190001900038制造费用8400840016.8合计7040070400140.8(三)产品生产过程业务的核算2、产品生产主要经济业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-29】格林美公司本月生产的女式衬衣产品完工500件，并验收入库。编制会计分录如下：借：库存商品——女式衬衣70400贷：生产成本——女式衬衣70400(四)产品销售过程业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算

原材料应付职工薪酬制造费用生产成本库存商品①材料费②人工费③分配计入的制造费用完工入库产品成本①材料费②人工费③分配计入的制造费用完工产品单位生产成本=完工产品总成本/完工产品数量已销售商品成本？(四)产品销售过程业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算(四)产品销售过程业务的核算企业产品销售是指企业通过货币结算出销售商品产品的行为，企业销售过程是企业整个经营过程的最后阶段。1、账户设置为了全面核算企业在销售过程中发生的经济业务，应设置“主营业务收入”“主营业务成本”“销售费用”“税金及附加”“应收账款”以及“预收账款”等账户。任务3运用借贷记账法进行核算(四)产品销售过程业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算

“主营业务收入”账户该类账户属于损益类账户，用来核算企业销售产品所实现的收入。

“主营业务成本”账户该类账户属于损益类账户，用来核算企业已销售产品的生产成本。

“销售费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务的过程中所发生的各种费用。

“税金及附加”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业营业活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。(四)产品销售过程业务的核算1、账户设置任务3运用借贷记账法进行核算

“应收账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算使企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位的款项。⑥”预收账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预售的货款。“其他业务收入”账户该类账户属于损益类账户，用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务。

“其他业务成本”账户该类账户属于损益类账户，用来核算企业其他销售或其他业务发生的指出，包括销售成本和发生的相关费用。(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算（1）营业收入的核算任务3运用借贷记账法进行核算营业收入主营业务收入其他业务收入企业主要经营业务所取得的收入，如工业企业的产品销售收入，它占企业整体收入的绝大部分主营业务收入以外的收入，如销售材料取得的收入，它占企业整体收入的很小部分(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算主营业务收入——甲产品产品销售收入=销货数量×销售单价期末结转至本年利润销售退回等余额：0(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算其他业务收入——甲材料材料销售收入=销货数量×销售单价期末结转至本年利润销售退回等余额：0(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-30】格林美公司对外销售服装产品180件，每件售价480元，开出增值税专用发票货款86400元，增值税款11232元。货款及增值税款已收到并存入银行。

借：银行存款97632贷：主营业务收入86400应交税费—应交增值税（销项税额）11232(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-31】格林美公司销售给普天公司西裤60件，每件售价420元，货款共25200元，增值税专用发票上注明的增值税款为3276元。货已发出，货款及增值税款尚未收到。

借：应收账款—普天公司28476贷：主营业务收入—西裤25200应交税费—应交增值税（销项税额）3276(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-32】格林美公司收到南方公司预付服装货款40000元，存入银行。

借：银行存款40000贷：预收账款—南方公司40000(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-33】格林美公司向南方公司发出服装成品90件，价款43200元，增值税5616元。南方公司已预付了40000元，差额款8816元已经收到，并存入银行。

借：预收账款—南方公司48816贷：主营业务收入—服装43200应交税费—应交增值税（销项税额）5616

借：银行存款8816贷：预收账款—南方公司8816(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-34】格林美公司对外销售一批不需用的布匹原料，增值税专用发票上注明价款28000元，增值税款3640元，货款及增值税款存入银行。

借：银行存款31640贷：其他业务收入28000应交税费—应交增值税（销项税额）3640(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算（2）营业成本的核算企业在销售商品取得收入的同时，要计算并结转主营业务成本（其他业务成本），以便与当期的主营业务收入（其他业务收入）进行配比；任务3运用借贷记账法进行核算当期的应结转的主营业务成本=商品的单位销售成本×本期销售商品的数量(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算主营业务成本——A产品期末结转至本年利润等销售成本=销货数量×单位生产成本余额：0库存商品结转已售商品成本(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-35】格林美公司6月30日，结转销售服装成品、西裤两种产品的实际生产成本，服装成品销售数量270件，单位成本246.70元，共计66609元；西裤销售数量60件，单位成本262.80元，共计15768元。

借：主营业务成本—上衣66609—西裤15768贷：库存商品—上衣66609

—西裤15768(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-36】所售布匹原料的成本为16000元，结转材料的销售成本。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算（3）税金及附加的核算按照我国税法的规定，企业在销售商品过程中实现了销售收入，就应计算缴纳有关税金，主要包括：消费税、城市维护建设税(简称城建税)，同时还应计算缴纳教育费附加、资源税、城镇土地使用税、车船税、印花税等

任务3运用借贷记账法进行核算消费税城建税教育费附加

资源税等(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-37】假设格林美公司本月销售的甲产品，属于消费税的征收范围，按规定应交消费税10000元，应交城建税700元，教育费附加300元。

借：税金及附加11000贷：应交税费—应交消费税10000—应交城建税700—应交教育费附加300(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算

（4）销售费用企业在销售商品过程中发生的各项费用称为销售费用；

它包括：企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务经费等经营费用。任务3运用借贷记账法进行核算(四)产品销售过程业务的核算2、产品销售主要业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-38】格林美公司以银行存款支付广告费800元。

借：销售费用800贷：银行存款800【例3-3-39】格林美公司以银行存款支付销售机构水电费228.60元。

借：销售费用228.60贷：银行存款228.60(四)产品销售过程业务的核算任务3运用借贷记账法进行核算

1.产品销售收入2.产品销售成本3.应交增值税4.货款的结算主营业务收入主营业务成本应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款、应收账款、应收票据、预收账款记住哦!销售业务的主要

账户设置

营业利润（两营三费四益一税一减）＝营业收入－营业成本－税金及附加－

销售费用－管理费用－财务费用+其他收益+投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+资产减值损失（损失以–表示）＋资产处置收益（-资产处置损失）即除了“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”以外其他收入类账户发生额减费用类账户发生额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用利润三大层次营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本收入、费用和利润是反映企业经营成果的三个要素，是企业资金运动的动态表现，成为编制利润表的要素，被称为动态要素(五)财务成果的核算1、利润总额的构成任务3运用借贷记账法进行核算(五)财务成果的核算2、利润形成的核算任务3运用借贷记账法进行核算“营业外收入”账户该类账户属于损益类账户，用来核算企业发生的那些与生产经营活动无直接关系的各项收入。

“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的那些与生产经营活动没有直接关系的各项支出。

“投资收益”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。“所得税费用”账户该账户属于损益类账户，用于核算企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。

“本年利润”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在一定时期内发生净利润的形成或亏损的发生情况。(五)财务成果的核算2、利润形成的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-40】格林美公司取得一笔因职工李伟违纪的罚款收入3000元，已存入银行。

借：银行存款3000贷：营业外收入3000【例3-3-41】格林美公司以现金2000元，捐赠给希望工程。

借：营业外支出2000贷：银行存款2000(五)财务成果的核算2、利润形成的核算任务3运用借贷记账法进行核算【例3-3-42】收到被投资单位分来的利润15000元，存入银行。

借：银行存款15000贷：投资收益15000【例3-3-43】假定格林美公司本月各收支账户净发生额如下：主营业务收入154800主营业务成本82377其他业务收入28000税金及附加11000投资收益15000销售费用1028.6营业外收入3000管理费用17425

财务费用262.50

其他业务成本16000

营业外支出2000要求：期末将上述损益类账户净发生额转入“本年利润”账户。(五)财务成果的核算2、利润形成的核算任务3运用借贷记账法进行核算a.期末将本期发生的各项收入转入“本年利润”账户时：借：主营业务收入154800

其他业务收入