企业税务风险管理基本理论基础综述

企业税务风险管理基本理论基础综述

目录

企业税务风险管理基本理论基础综述..................................................1

1.1企业税务风险相关概念..........................................................1

1.L1企业才兑务风险定义........................................................1

L1.2企业税务风险类型........................................................2

L1.3企业税务风险特征........................................................4

1.2企业税务风险成因.........................................................4

1.1.1外部因素................................................................5

1.1.2内部因素.................................................................6

L3税务风险管理概述..............................................................9

L3.1风险管理的概念..........................................................9

1.3.2税务风险管理的概念.....................................................9

1.3.3税务风险管理的目标....................................................10

1.3.4加强税务风险管理的必要性..............................................10

现代社会，不断变化的世界经济格局、纷繁复杂的商业经营模式、

巨大的市场竞争压力和税务部门的“互联网+”的税务征管方式，都

给企业带来了突出的税务风险。企业经营决策、战略规划、日常经营

等任一环节出现微小问题，都可能引发税务风险，给企业带来巨大的

经济和声誉损失。因此，以风险的防控永远优于应对为前提，加强税

务风险管理，建立良好的风险内控流程已是各类企业的当务之急。

1.1企业税务风险相关概念

1.1.1企业税务风险定义

“风险”一词最初来源于西方经济理论，是指危险情况或损失发

生的可能性。国内外学者对风险不断深入研究，美国学者JohnHeynes

认为风险是客观存在的，不以人的意志而转移，风险代表发生损失的

可能性，对于税务风险，目前已经有很多专家、学者、企业财务人

员及税务官员进行过研究，有人提出税务风险是企业在整个生产经营

流程中产生的所有涉税风险的总和，是多环节、多层次的。2有人认

为，企业税务风险是指企业的涉税行为由于未能正确有效遵守税收法

律法规而导致企业未来利益的可能损失3。综合各方观点，目前税务

风险的普遍定义是：“企业因未能全面履行或未能有效理解纳税义务

而遭受利益损失或负面影响(包括法律制裁、财务损失或声誉损害等)

的可能性”。上述定义属于静态的定义，从原因及结果两个方面对税

务风险进行了阐释，指出导致税务风险的原因是“企业未能全面履行

或未能有效理解纳税义务”，导致的结果是“遭受利益损失或负面影

响”。张削在《两小时了解税务风险》(2013)一书中对税务风险进行

了动态的定义：税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与税务机

关所掌握的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。4综上,

本文认为：税务风险是指企业涉税决策、税款计缴、纳税筹划等行为

的实际结果与税务机关所实际掌握标准存在差异而有可能造成企业

利益损失及声誉损害的风险。

1.L2企业税务风险类型

1Johnhaynes.RiskasanEconomicFactor.QuarterlyJournalofEconomics.l895.9(4):409-449.

2王长铎.浅析财务指标与税务风险管理的关系智富时代.2017年(01):77

3刘春燕.企业的税务风险及其防范措施探析［J］.工程技术.2016年(05):56

4张割.两小时了解税务风险［M).中国税务出版社,2013-02-01

关于税务风险的分类，梁靖(2018)认为税务风险分为主观性风

险、客观性风险与制度性风险三类)也有人认为可以按税种分为增

值税风险、所得税风险、房产税风险等；按税务风险发生的时间分为

事前风险、事中风险和事后风险等6。本文从风险行为表现形式和结

果出发，将企业税务风险分为三类：

一是多缴税款风险。经营行为适用税法不准确造成企业应享受而

未享受相关税收优惠政策、错误适用税率多缴税款或应抵扣未抵扣进

项税金、未能进行合法、合理税收筹划等，使企业承担不必要的税收

负担和经济损失，并直接影响利润总额。

二是少缴税款风险。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,

未计，少计收入，虚列成本费用，造成应缴税而未缴税、少缴税或未

能准确界定增值税进项税的抵扣范围或违规操作抵扣，均存在被税务

机关查处后补缴税款，加处罚款和滞纳金以及声誉损害等风险。

三是发票管理风险。主要包括被动接受虚开发票、为追求少缴税

款目的而主动取得虚开发票以及对外虚开发票等情形。由于增值税专

用发票具有抵扣税款的功能，对国家税收利益的损害直接而又巨大，

因此虚开增值税专用发票不仅是发票管理办法和增值税专用发票使

用规定严厉禁止的行为，也是刑法要严惩的犯罪行为‘°企业发票管

理不善，就可能出现虚开发票或取得虚开发票的情况，从而带来违法

5梁靖.税务风险成本在企业财务管理中的作用［J).中国商论.2018年(35):47-48

6张英娇徐元玲张乐中小企业税务风险分析及防范措施研窕【几营销界(农资与市场).2020年(51):158-159

/程辉.全面实施营改增莫忘对涉税风险的防控⑴.注册税务师.2016(6)：36-37

犯罪风险及少缴税款的风险。

1.1.3企业税务风险特征

企业税务风险从本质上来讲具有普遍性、损失性、可控性等普通

风险的一般特征3但同时也具有主观性、必然性和预先性等个性特

征。主观性是指由于税收政策变化频繁，许多税收文件在执行过程中

往往会出现企业与税务机关的理解不一致，或者各地税务机关的执行

口径不统一的情况，从而导致税务风险的产生。必然性是指企业追求

税后净利润最大化与税收固定性、强制性特征之间存在矛盾，从而导

致税务风险产生，此类风险将会对企业经营带来持续的潜在影响。预

先性是指企业决策、经营、财务核算等环节的相关行为背离了税收规

定，或者与税收规定存在差异，行为结果先于涉税处理形成，而企业

在进行纳税申报等行为时已无法调整或未作调整，从而导致税务风险

的产生。

1.2企业税务风险成因

冯敏在《降税减负下企业税务风险防范》（2019年）一文中提

出：税务风险的产生，一方面来源于外部征管的风险，受政策法规的

影响；一方面来源于自身商业模式和经营中对政策法规理解的偏差。

工本文认为，税务风险产生的外部因素主要是宏观经济环境、税收

8金换新.企业税务风险及其防边对策研加J].《纳税》2020年[31]:7-8

9冯敏.降税减负卜.企业税务风险防范团.财彳兑探讨.2019年[17]:20-22

征管力度、政策变化及行业惯例等；内部因素主要是对相关税收政策

理解不到位、税务风险意识不强、内控制度不完善等。

LL1外部因素

1.1.1.1国民经济宏观调控环境的变化

为保持经济持续稳定发展，促进税收制度更加符合国情，我国将

在相当长一段时间内对税收政策进行不断的修订。而企业税务管理与

经营过程相紧密相连，因此税收政策的持续变化必然加大财税人员的

工作量和工作压力，也挑战着财税人员业务功底与职业判断能力。新

政策及时正确解读与无偏差实践运用十分关键，稍有不慎，就可能被

套上“偷税漏税”的帽子，使得企业整体税务风险在加大。

1.1.1.2国家税务总局加大了对企业税务风险的管理

2019年12月，国家税务总局税收大数据和风险管理局成立，负责

组织指导全国税收大数据和风险管理相关工作，主要职责包括负责云

平台建设、相关业务需求和运行管理、相关系统应用和业务层面运维

工作等四项职责。”在四项职责的描述中，出现了3次“数据”、2次

“风险管理”、1次“云平台”、1次“系统”、1次“分析模型”。从

中我们可以看出国税总局将税收大数据和风险管理特征库高度融合，

并在全国范围内建设、验证和推广的战略规划和决策。可以预期，随

着税收大数据和风险管理特征库融合力度的不断强化，未来将使偷税、

10国家粽务总局网站.国家税务总局任命工作人员相关文件［E),2019-12-12

漏税、逃税在根本上得到预防，实现税务风险的快速预警，规避系统

性风险发生。

1.1.1.3税务机关的执法行为存在一定的不确定性

在实践中，不同税务执法机关和人员对同一企业的同一涉税行为

的判断和裁定往往存在不同看法，税款征纳双方较难做到“沟通中的

认同”尤其我国正处于经济社会转型时期，各种经济形式、商业

模式和交易行为日趋复杂，而税收政策规定的跟进和完善又相对滞后,

由此造成税务机关在涉税实务中大多只能基于现有政策规定对新兴

业务进行政策适用和判断，如果企业财务人员与执法人员缺少沟通，

不能准确把握他们的思路和观点，会给企业带来一定的税务风险。

1.1.1.4行业惯例不完全合规，市场竞争导致不合规的利益诉求

龙头或主导企业对其他企业税务行为存在制约作用或示范作用，

如果龙头或主导企业涉税行为不合规，会有引发行业内大部分企业涉

税行为不合规的风险。

L1.2内部因素

1.1.1.1税务风险管理意识淡薄

大多数企业的决策层对于税务风险没有正确的认识，普遍认为税

务风险的产生与战略层面无关，主要来源于财务部门的核算和缴纳，

11管玄."营改增"对D银行的影响分析［D).暨南大学,2017-01-01

并且普遍认为只有做假账才会引发税务风险，不做假账就没有问题。

因此，很少有企业把税务风险和经营风险、法律风险放到同一个高度

去考虑。12

1.1.1.2税务风险管理组织建设和税务风险内控机制不到位

1.税务风险管理机构或税务风险管理岗位缺失。大多数企业由于

没有独立履行税务风险管理职责的机构和专职人员、没有有效的税务

风险管理制度、没有健全的税务风险内控机制，存在税务管理和生产

经营脱节的情况，无法保证相关涉税事项的正确、及时处理。

1.税务工作流程存在的缺陷。一是企业内部缺乏涉税信息的传

递机制。业务部门与财务部门之间缺乏交流，既不利于对税务风险的

提前预防，也不利于企业税务筹划管理。二是企业没有建立风险预先

控制机制。理论上讲，企业是可以凭借前期发展情况预计后期税务风

险发生的可能性，并及时做出预防措施的。但由于很多企业没有足够

的税务风险防范意识，没有建立相应的预警体系，大部分都是等待问

题发生了才思考如何解决，效果自然是大打折扣。

3.税务资料管理相对滞后。企业的税务资料应既包括各类会计资

料、纳税申报资料，还包括涉税业务记录、合同、运输记录等。进行

涉税处理时，只有相关资料齐全，才能全面了解业务实质，从而做出

正确处理与选择。但许多企业往往无法做到事前完整有效传递相关资

王恒林.浅析战略管控型集团企业的税务风险管理财会学习2015(8):13-135

料，很可能导致判断失误从而引发税务风险。

1.1.1.3税务筹划不当

有些企业对税收筹划没有正确的认识，没有将企业实际和税务政

策相结合进行全盘谋划，从而导致相同事项不同税负情况的出现。比

如许多企业、个人在组织架构设计、商业模式考量时未充分考虑税负

问题，从而导致了方案税负过高，整体收益受损叽有些企业虽然认

识到了纳税筹划的重要性，但由于对税收政策掌握不到位、存在理解

偏差，或者没有结合企业整体情况进行考量，导致纳税筹划不但没有

起到降低税负的作用，还带来了许多税务风险”。

1.1.1.4税务沟通协调不够

由于涉税事项经办人员对税收政策掌握不全，对税务机关的征管

方法或税务危机处理缺乏专业了解，在应对税务机美日常检查和税务

稽查过程中，始终处于被动地位，不能及时提出合法合理反驳意见和

妥善处理相关问题的建议，与税务机关之间的沟通往往难以达到预期

的效果，无法化解自身税务危机。在重大涉税事项上，也无寻求税务

机关的辅导和帮助的意识，一些本可以预先化解的潜在税务危机，也

因与税务沟通协调不够，而变成现实的税务风险。

1.1.1.5企业纳税遵从意愿低

13高金平;高鹏.企业税务风险管理存在的问题及应对之策［J］.注册税务师.2020年(12):57-60

14许铁牛.企业税务风险成因及其对策［J).合作经济与科技,2015⑺:179-180

综合各地税务机关给企业画像的结果，不难发现企业众多税务风

险点的背后，都有一些共性的原因。其中，遵从能力较强而遵从意愿

较低的情况，尤其值得注意。业务流程较长的企业，各个环节都有可

能发生涉税风险点。如果企业税法遵从意愿不强，风控措施不力，其

税务风险点很容易被“画像":某税务局通过自主开发的“金三决

策平台税收经济预警分析模块”，对房地产行业进行测试时，就发现

了房地产企业不少常见的税务风险点。比如，许多房企都存在收到政

府部门返还的土地出让金后，通过计入“资本公积”等科目的方式逃

避缴纳企业所得税的问题。

1.3税务风险管理概述

1.3.1风险管理的概念

“风险管理”这个名词是1930年美国宾夕法尼亚大学所罗门•许

布纳博士在美国管理协会发起的一次保险问题会议上提出的。邵凌

云在《税务风险管理理论与实务》（2017年）一书中提出，风险管理

是通过对风险的识别、评估、控制、处理，以最小的成本获得最大的

安全保障。16

1.3.2税务风险管理的概念

有观点认为，企业税务风险管理就是规避被税务机关检查的风险。

15施斌徐云翔等.各地税务机关日益重视风险分析和羟济分析，专家提醒企业一一大数据时代：税务风控

重在"治未病"[N].中国税务抵2019-06-28B1版

16邵凌云.税务风险管理理论与实务[M].中国税务出版社，2017-10出版

17o本文认为，税务风险管理是企业采取风险识别、评估、控制等行

为，以避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损

害和承担不必要的税收负担等风险的管理过程。税务风险识别是指企

业税务管理人员通过有效手段和方法在事前、事中或事后发现税务风

险的存在，并能追根溯源找到风险的诱因。税务风险评估是指相关人

员对风险进行定性、定量地评估，以明确税务风险发生的可能性、持

续时间、强度及后果。税务风险控制是指采取各种措施，消除税务风

险管理中所识别出的风险，如不能完全消除风险，则要对风险进行有

效控制，以保障企业的根本利益。

L3.3税务风险管理的目标

税务风险作为客观存在的问题，无法完全对其进行规避，但能够

对风险进行合理防范和控制，降低其影响外发生税务风险会增加企

业税收负担，减少企业利润，而对税务风险进行有效管理，会减少企

业损失，创造新的价值，因此，税务风险管理的目标应该是保证企

业涉税行为的〃合规性〃，即相关事宜的处理最大限度的符合税收法律

规定〉

1.3.4加强税务风险管理的必要性

1.3.4.1有助于降低企业税收成本

17张静.现代税收管理制度下如何开展税务风险管理［JJ.企业改革与管理.2014(22):