企业所得税纳税筹划-以皇氏集团为例

企业所得税纳税筹划一以皇氏集团为例

摘要

税务筹划来节省税收开支是企业的一项基本权利，纳税筹划是一种特殊的节

税方式，在合乎法规的前提下通过对企业相关涉税'业务进行策划，制定合理的纳

税筹划方案，从而实现企业节税的目标。企业所得税作为我国税收体系中最重要

的税种之一，也是企业在纳税筹划中重点规划的一方面。在后疫情时代，随着我

经济发展发展受阻，国家推出了一系列用户保障企业利益的政策，这些政策在很

大程度上能够减轻企业的负担，因此，合理利用政府的税收政策对企业的发展具

有重要的意义。

本文以皇氏集团作为研究的对象，先对税务筹划的内涵及税务筹划的基

本原则进行阐述，结合国内外现有的研究成果和皇氏集团的实际情况对其财

务状况及税负情况进行分析，发现其企业在生产经营中成本及税负比较大，

从纳税筹划的原则和基本方法出发，针对性地从收入项目、扣除项目、固定

资产以及其他扣除项目的情况提出企业所得税纳税筹划方案并在此基础上提

出皇氏集团税收筹划过程中需关注的问题，以期这些问题可以帮助企业更好

地做好税收筹划工作，减少税收负担。

关键词：纳税筹划，企业所得税；皇氏集团

Abstract

Taxplanningtosavetaxexpensesisabasicrightofenterprises.Taxplanningisaspecialtax

savingmethod.Underthepremiseofcompliancewithlawsandregulations,throughplanning

relatedtax-relatedbusinessofenterprises,formulateareasonabletaxplanningplan,soastoachieve

corporatelaxsavinggoals.Asoneofthemostimportanttypesoftaxesinmycountry'staxsystem,

corporateincometaxisalsoanimportantaspectofcorporatetaxplanning.Inthepost-epidemicera,

asChina'seconomicdevelopmentishindered,thestatehasintroducedaseriesofpoliciesforusers

toprotecttheinterestsofenterprises.Thesepoliciescanreducetheburdenofenterprisestoalarge

extent.Therefore,therationaluseofgovernmenttaxpoliciescanaffectthedevelopmentof

enterprises,ofgreatsignificance.

ThisarticletakestheRoyalGroupastheresearchobject,firstexpoundstheconnotationoftax

planningandthebasicprinciplesoftaxplanning,andanalyzesitsfinancialstatusandtaxburden

basedontheexistingresearchresultsathomeandabroadandtheactualsituationoftheRoyal

Group,foundthatthecostandtaxburdenofitsenterpriseintheproductionandoperationare

relativelylarge,startingfromtheprinciplesandbasicmethodsoftaxplanning,putforwarda

corporateincometaxtaxplanningplanbasedontheincomeitems,deductionitems,fixedassetsand

otherdeductionitems.Onthisbasis,theproblemsthatneedtobepaidattentiontointhetax

planningprocessoftheRoyalGroupareputforward,inthehopethattheseproblemscanhelp

enlei*prisestodoabetterjoboftaxplanningandreducethetaxburden.

Keywords:taxplanning,corporateincometax;RoyalGroup

第页

目录

企业所得税纳税筹划一以皇氏集团为例...........................................1

1绪论.........................................................................1

1.1研究背景及意义........................................................1

1.1.1研究背景.........................................................1

1.1.2研究意义.........................................................1

1.2国内外研究现状........................................................1

1.2.1国外研究现状.....................................................1

1.2.2国内研究现状....................................................2

1.2.3国内研究现状评述................................................3

1.3研究方法..............................................................3

1.4研究内容..............................................................3

2、企业所得税纳税筹划的理论概述..............................................4

2.1企业所得税纳税筹划概念................................................4

2.2纳税筹划相关概念的区别...............................................4

2.3税收筹划的原则........................................................4

2.4税收筹划的目标及必要性...............................................5

2.5纳税筹划的基本方法....................................................5

3、皇氏集团企业所得税筹划现状分析............................................7

3.1皇氏集团简介..........................................................7

3.2皇氏集团企业用得税缴纳现状...........................................7

3.2.1主要财务数据变化情况............................................7

3.2.2公司主要涉及的税种及税率........................................9

3.2.3公司税负情况分析................................................9

3.2.4公司企业所得税纳税情况.........................................10

4、皇氏集团企业所得税纳税筹划方案...........................................11

4.1收入项目纳税筹划方案设”.............................................11

4.2扣除项目纳税筹划方案设计.............................................12

4.2.1业务招待费......................................................12

4.2.2广告费、业务宣传费.............................................13

423研发费用加计扣除................................................13

4.3固定资产折旧纳税筹划方案设计.........................................13

4.4其他扣除项目税筹划方案设计..........................................15

5、皇氏集团税收筹划中应注意的问题...........................................16

5.1关注税收政策变化，提高企业的税务筹划水平............................16

5.2防范税收筹划风险.....................................................16

5.3权衡企业整体利益，完善企业的财务管理制度............................16

5.4减低税负转嫁策略风险.................................................17

5.5收入税务筹划延期确认优化.............................................17

结论.........................................................................18

参考文献.....................................................................19

致谢........................................................

第页

1绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

第十三届全国人大一次会议报告明确的指出了党和国家要进一步强化和降

低企业的普惠性税收和财政负担，2018全年再为企业普惠性减税8000多亿

元;2019年再决定推出批针对企业的普惠性企业减税政策。随着2020年新冠疫

情对经济的冲击，为实现经济发展目标，促进经济平稳发展，我国政府多次启

用税收的调节作用给市场主体减税。税收是每个企业所需的，而纳税筹划则占

据了税收问题的中心地位。企业的生产经营成本和税负作为企业的负担，企业

对此有很高的重视，企业要追求利益最大化。遵守纳税筹划是在法律允许的范

围内，正确的纳税筹划方案可以让高新技术公司获得利润最大化，企业也需结

合本身实际情况做出税务安排，同时也可以达到企业价值最大的目的。

发达国家中纳税人已经足够熟悉所得税的税收笫划的具体内容。所得税的税

收筹划是21世纪以来越来越多纳税人所重视，它也已成为中介机构诚信服务的

新增长点。国际领头会计师事务所等也很重视所得税筹划。基于上年度的统计数

据，企业所得税纳税筹划业务的业务收入在大幅度增长，由此可见，企业所得税

纳税筹划是纳税筹划业务工作中的重点部分。

本文以皇氏集团为例，从纳税筹划的原则和基本方法出发，针对性地从收入

项目、扣除项目、固定资产以及其他扣除项目的情况提出企业所得税纳税筹划方

案并在此基础上提出皇氏集团税收筹划过程中需关注的问题，以期这些问题可以

帮助企业更好地做好税收筹划工作，减少税收负担，提升皇氏集团在我国市场竞

争中的优势，帮助皇氏集团发展的更加好，最大化企业的优势。

1.1.2研究意义

学者们从不同的角度来研究纳税筹划面临的风险以及应对措施。企业在纳税

筹划中可能面临着内部风险和外部风险，针对这些风险，他认为首先要提高企业

的税务筹划风险意识，提高税务筹划人员的专业技能与综合水平；其次是对税务

筹划。本文介绍了皇氏集团的经营状况、纳税状况以及税收筹划方案对企业的影

响，对比了皇氏集团在增值税、进项税、消费税和企业所得税等税收筹划方案前

后的变化，提出了相应的税务筹划，为促进皇氏集团科技有限公司的税务发展提

供经验借鉴，找到适合皇氏集团科技有限公司的有利衔接点，优化皇氏集团科技

有限公司税务筹划，促进皇氏集团科技有限公司可持续发展的意义。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

美国经济学教MahleiTaco(2014)指出：税务筹划并不单独存在于企业规划

中，也不是简单的操作。税务筹划是独自创建的一套理论，采用专门的技术手段

来解决企业的实际难题。因此，进行税务筹划的税务人员必须具备充实的专业理

论和崇高的素养。

GeorgeDrogalas(2018)等人在《个人投资和税收筹划》则直接指明了逃税

是包含了故意违反税收立法和无视公民纳税的行为，逃税是一种经济和社会

现象，一直是公共政策防范的核心。

GeorgeDrogalas(2018)等人在《个人投资和税收筹划》则直接指明了逃税

是包含了故意违反税收立法和无视公民纳税的行为，逃税是一种经济和社会

现象，一直是公共政策防范的核心。

SariR.P.(2019)在《国际税收辞汇》表明纳税筹划是税收管理的第一步，也

是正确履行纳税义务的一种手段。纳税筹划需要正确运用，激进的纳税筹划

措施是较为危险的，很可能会侵蚀到税基。

Pemill,JohnHasseldine,KevinHolland(2019)在《公司税务筹划手册》则

提出了企业拥有纳税筹划专业人才的必要性，必要时企业可聘用外部专业顾

间进行专门的纳税筹划，他们还提到在这期间，企业税务数据的知识共享是

非常重要的。

122国内研究现状

胡洪平(2016)在《浅谈税收筹划问题》中以站在税收法律的基础上，指明了

企业进行纳税筹划要以合乎法律为前提条件。

纪丽芳(2016)在《关于企业税务风险管理的充分思考》把中型、小型公司

的纳税筹划为研究对象，并为各类中小型公司提出了相关的企业所得税纳税筹

划方案。

肖侃(2017)《基于个人所得税的企业职工薪酬减税方案研究》提出在职工

薪酬方面进行合理的筹划，合法的进行节税，让企业在经营活动中可以得到更

高的利润。

何旭(2018)《三全食品有限公司员工培训现状及对策研究》对三全食品有

限公司进行了充分的分析，详细的介绍了三全食品的基本情况。

刘晓斌(2019)在《对企业所得税税基的纳税筹划分析》从多个方面不同的行

业详细讲解了企业在生活中常见的企业所得税纳税筹划式。

赵洋(2019)《企业避税行为对经营业绩的影响研究》从理论知识出发，分

析企业进行纳税筹划的理由，表明合法的节税不仅能够提高企业利润同时可以

推动企业经济发展。

汪蔚青(2020)在《现阶段企业税务筹划风险和应对措施措施》特别提出要重

点注意按照税收新政策，一些企业研发的人员成本也是可以加计扣除的。同时也

根据会计核算要求，贴合实际的详细描述了该如何去税局办理研发费用加计扣

除的手续。

任婷婷、张芳刘(2020)在《我国高新技术企业的的现状及其纳税筹划研究》

提出高新技术公司可以在投资地和纳税人身份上进行选择，从而达到减少税负

的目的。

毕晓宇(2020)《企业消费税纳税筹划问题研究一一以H股份公司为例》随

着我国的经济发展，纳税筹划也同时在发展，而企业在进行不同筹划时遇到的

问题会有那几个方面的问题，提出这些问题存在的理由并提出解决方案。

李娟(2012)《企业所得税纳税筹划会计核算的探索》分析出企业不能够在

市场得到很好地立足点主要原因在于不能很好的实施纳税筹划会计工作，指出

问题所在为企业提供解决自身问题的依据。

孙翔(2018)《税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划分析》企业所得

税作为企业成本的重大影响因素，需要对其进行合理的规划，而规划的前提是

必须符合国家政策。

李艳洁(2019)《国有企业重组业务的税务风险控制及纳税筹划》指出如在

2

合理向科学的进行纳税筹划，保障企业利益的同时减少成本费用。

123国内研究现状评述

大多数学者把对于高新技术公司企业所得税的研究重点放在了对企业本

身研发费用的探讨，这其中存在很大的问题，不能正确的进行税务处理，需

要高新技术公司成立专门的研究开发部门，以及区别与分开研发活动中的开

销和普通开销。

1.3研究方法

本文从国内外的研究文献出发，采用案例分析的方法，旨在为中航光电高

新技术公司设十一个企业所得税纳税筹划的优叱方案，从而减弱其相应的税

负。本文采取了以下两种研究方法：

⑴文献研究法:查阅国内外大量关于纳税筹划、企业所得税纳税筹划的相关

文献，整理并提炼出当前理论界与本研究相关的经验成果，并为本文所研究的皇

氏集团企业所得税纳税筹划提供了可供借鉴的理论依据与方法。

⑵案例分析法：根据皇氏集团的财务现状，从费用现状和税收优惠现状分

析，在合理的纳税筹划角度，设计出企业所得税纳税筹划需要改进的措施。

1.4研究内容

本文以皇氏集团为例，从提出问题、理论支撑、分析问题、解决问题以及

研究结果五方面的研究思路构建文章的框架结构，主要研究内容包括：

第一点:从企业所得税相关的背景出发，表明了本文的研究目的与意义，并

对国内外文献的现状进行总结分析，简要概括本文的写作创新点。

第二点:从企业所得税纳税筹划理论概述出发，包括有企业所得税纳税筹划

的本质、纳税筹划与偷税、避税、节税的差别，纳税筹划要遵守的原则和我国

对高新技术企业所得税所实施的税收优惠政策，以此为后文提供理论支撑依

据。

第三点：从本文所要研究的案例皇氏集团的企业所得税入手，通过对皇氏集

团的经营现状以及企业所得税涉税情况做简单分析，找出了中航光电公司目前

企业所得税纳税筹划仍然存在的不足之处，并分析了这些问题的成因。

第四点：根据皇氏集团的日常的运营情况，针对性的提出其企业所得税纳税

筹划的优化方案设计；对比不同方案设计下的企业所得税节税效益，比较各种

筹划结果。

第五部分：结束语，对论文进行总结。

3

2、企业所得税纳税筹划的理论概述

2.1企业所得税纳税筹划概念

税收筹划亦称纳税筹划或者税务筹划。税务筹划是企业通过纳税研究，在国

家所允许的税法范围之内，直观表现最优税收计划活动的过程。纳税者减少企业

税收的合法手段有税务筹划工作，但是税务筹划和偷税、避税、节税有本质上的

区别。偷税是指侵害国家税收的行为，违反了国家税法的有关规定。节税是企业

在税法许可范围之内，对企业进行完整且长远的规划，已达到少缴税的行结果。

但是，与税务筹划相比，节税最大的缺点是导致企业不能长期发展，所以节税仅

可以作为企业短期的税务筹划行为。

2.2纳税筹划相关概念的区别

纳税筹划是企业不可避免要产生的税务成本，我们企业要理清纳税筹划与

偷税、节税、避税的差异和本质区别，企业的工作人员要提高自己的业务能

力，从根本出发点上做到依法纳税。

（1）纳税筹划与偷税的区别

纳税筹划是基于国家税收政策，遵守国家法律之上的，然而偷*兑触犯和违

背税法规定，以少缴或者不缴纳税为目的，没有做到对国家利益的尊重，是一

种破坏社会秩序的情况。

（2）纳税筹划与避税的区别

纳税筹划是充分利用国家税收优惠政策，在国家税法保护范围之下的，行

得正，坐得端。避税虽然没有违背税法规定，但他有一定的侵害性。侵害了国

家税法的公正性、严肃性，减少了国家税收收入。避税不利于社会公德的养

成，让纳税人对纳税的诚信丢失。

（3）纳税筹划与节税的区别

正确且合理合法利用国家税收优惠政策，采用多样式的纳税方案结合企业

自身来降低企业的纳税成本。节税也可以称作为纳税仇筹划，他们都是没有违

背法律意图，在法律保护范围内的。

2.3税收筹划的原则

（1）系统性原则

企业的纳税依据于企业的生产经营活动。企业的生产经营成果直接影响企业

的纳税，企业的税额也对企业的生产经营产生影响。所以在进行税收筹划时，不

应单一的考虑节税，应当从企业的整体经营利益出发，才能制定一套最适合本企

业的税收筹划方案

（2）预见性原则

预见性原则是指企业应在纳税义务发生之前通过对企业日常生产经营活动

的调控和规划来实现税收筹划。因为在纳税义务发生之后，任何改变税负的行为

都不能称之为税收筹划。企业应时刻遵循预见性原则对本企业的业务进行筹划，

4

以避免使企业陷入偷、逃税等税务危机。企业在开展税务筹划活动之前，为了

尽可能降低税收负担，必须按照事前筹划的原则组织工作安排。如果企业开始了

一定的税收生产经营活动，税务筹划就失去了其筹划的意义。

（3）时效性原则

一项税收筹划方案具有应用性的前提是符合税法的规定，当其所依据的税收

法律法规被取消执行或者废除时，该税收筹划方案也不在具有应用价值。企业在

进行所有税务筹划之前，先要成本效益分析。最重要的是企业研发费用要低于企

业利益。在企业进行所有税务筹划时，应付费用可以企业减少的税额抵销。

2.4税收筹划的目标及必要性

（1）税收筹划的目标

税收筹划的目的不仅是减少企业纳税，以达到企业税负最小化。而是在不违

反税法规定、不影响企业正常生产经营的前提下，企业根据自身的生产经营情况

以及相关税收政策，对生产经营活动预先进行安排、规划，使得企业的税负能够

与企业的财务管理目标、阶段发展目标相符合，从而达到企业价值的最大化。同

时，通过对企业各项生产经营活动进行筹划，提高企业的财务管理能力和经营能

力，为企业培养更多人才。

（2）税收筹划的必要性

税务筹划者最具合理性的战略选择之一就是尽量减少税务成本，税收利润是

构成我国国有企业日常经营活动成本的重要不可组成的一部分，利润和企业税收

往往常常是直接反映成比例式的关系。为有效减少与企业税务会计相关的重大风

险，纳税人和您应该科学依据我国企业的财务会计准则，客观地合理制定企业会

计核算的纳税账户，认真审计缴纳您的全额企业税款，并且在符合国家法律规定

的纳税时间内顺利完成各项税收的登记缴纳，确保您的纳税申请和报表资料填写

的准确完整。规划会计人员是否能够全面地深入了解自己所在企业公司的税务会

计管理状况、财务等相关业务项目开展的国际实践操作情况、熟练掌握相关税务

会计知识和灵活的熟练操作税务等等已成为进行税务项目筹划的必要条件。

2.5纳税筹划的基本方法

（1）降低税基筹划

所谓税基就是税收的计税根据或是计税依据，例如企业所得税中应税利

润。在税率保持不变的情况下，税基和税额存在正向关系，即税基愈大，税额

愈高［5］。在一定程度上降低企业税基，可以减少企业应纳税款，实现减低税负

目标。

（2）递延纳税筹划方法

递延纳税筹划法是根据税法中规定的纳税义务发生时间和期限，发挥资金

时间价值，通过推迟确认收入、提前支付费用等一些列方法，实现延期缴纲税

款。企业以收入的实现时间为基准，在合理合法的情况下实施延期纳税的措

施，这样做可以有效缓解企业在短期内出现的较大经济负担［6］。

（3）会计政策筹划方法

利用财务会计规定合理筹划；利用财务会计规定进行纳税筹划时，可以税

收实务中的制度和执行的特点，寻求更好的缴税方案，来合理合法筹划［7］.企

业可根据自身情况选择适当的会计原则和处理方法，在国家政策允许的条件

下，采用适当的分摊筹划和会计估计筹划等纳税筹划方法来减轻企业税负。

5

（3）税收优惠筹划法

在特殊行业、特殊领域、特定行为，特定时期的税收优惠范围，企业可获

得免税、减税、免征额、退税、起征点、优惠税率、税收抵免等税收优惠的形

式。减免税法是比较关键的工具，通过合理合规的方式来将税务筹划方案进行

优化，以此最大限度地实现税收支出减免。企业可根据自身实际情况，创造适

用的条件符合优惠政策，获得税收优惠。

（4）转移定价筹划法

各税收主权国在征税基础、税法与税率方面具有差异性，为跨国公司纳税筹

划提供了操作空间，其重要手段便是借助转移定价。

6

3、皇氏集团企业所得税筹划现状分析

3.1皇氏集团简介

皇氏集团成立于2001年5月，是一家集乳业和文化产业为一体的综合性上

市公司，也是国内领先水牛奶加工企业，在广西、云南等地建立了30个标准化

养殖基地和5个现代化乳制品加工厂，每年各类乳制品能力达50万吨。公司于

2010年1月在深交所上市，股票代码002329,公司主要是以液态乳制品的生

产、加工、销售及与乳制品产业相关的奶牛养殖、牧草种植业务，主要销售产

品是以水牛奶为主要原料的巴士杀菌乳、灭菌乳、调制乳及发酵乳等各类液态

乳制品和饮料。一直以来HS公司市场定位准确，各项管理活动科学有序，皇氏

集团已发展成为乳制品行业具有较强竞争力的企业。同时，皇氏集团将保持凭

借稳定的优质奶源，智能工厂生产技术、差异叱特色和健全的营销网络化建

设、不断通过产品升级创新、服务创新和管理创新，构建自身的差异化竞争策

略和区域品牌竞争影响力，保持公司业绩不断增长。皇氏集团2017年-2021年

财务状况变化见表3-lo

表3-1皇氏集团2017—2021年主要财务状况（单位：万元）

20172018201920202021

资产总计561496477981494563605875542285

负债合计267395239502249C26373508357564

所有者权益合计294100238480245537232367184721

营业收入236675233591225325249017256869

净利润7110-597898595-11325-44842

从资本构成情况看，近几年皇氏集团总体发展平稳，资产总额一直维持在

50亿左右，所有者权益一直在下滑，系在没有新增投资者投入资本的同时企业

一直在亏损所致；从攻入、利润变化情况看，皇氏集团应收整体保持稳定增

长，营业收入从2017年的236675万元增长到2021年的256869万元，但净利润

却出现了连续下滑，2018年开始至今一直处于亏损状态，2021年亏损达到

44842万元，在营业收入不断上涨的同时净利润却出现亏损的主要原因系成本

的上升，成本控制能力有待提升，皇氏集团需进一步提升自身的盈利能力。

3.2皇氏集团企业所得税缴纳现状

3.2.1主要财务数据变化情况

（1）利润表构成情况

皇氏集团的业务区域主要在西南地区、以广西、云南为中心，辐射周边及

北上广等全国三百多个市县，采用直营、分销、经销相结合的销售方式，己建

立起覆盖经销商、商超、专卖店、奶点、配送上门及电商全渠道的线上线下立

体化营业网路。但在市场环境恶化，近几年成本费用的大幅上升，公司整体盈

利情况不佳。皇氏集团2017年-2021年与利润表相关的数据变化情况见表3-2。

表3-2皇氏集团2017—2021年与利润表相关数据变化（单位：万元）

20172018201920202021

营业总收入236675233591225325249017256869

营业成本154909168360164655197670203968

研发费用3623589673886962

营业税金及附加16181276124117801598

销售费用2729626615265501972727146

7

管理费用1602515095153751487516318

财务费用8413107688017709211523

资产减值损失2484063573

投资收益27-58762446-68-6533

对联营企业和合营企业的投资收益1510814-151-8018

营业利润4349-605306764-9209-46603

营业外收入42135701430481322

营业外支出418151452718238

利润总额8144-601117742-9446-46519

所得税费用1035-322-8531880-1G7G

净利润7110-597898595-11325-44842

公司近年来主要采用直销、经销和电商相结合的销售模式，在全国各地建立

市场网络体系，同时借助网络平台等新媒体平台实行全方位营销。从表3-2变化

数据情况看，公司整体发展状况尚佳，营业收入一直处在上升的趋势，近几年毛

利率也超过20%以上，销售网路的建立为销售的扩大起到了助力作用。但从净利

润的变化情况看，净利润连续出现了较大的亏损，这主要是由于近几年皇氏集团

费用的大幅上升，尤其是期间费用在成本费用中的占比较高，2021年皇氏集团

亏损44842万元，一部分是由于期间费用的大幅增加，管理费用和销售费用投入

均较高，另一方面的原因主要是由于公司资本性发资引起的投资损失，202：年

对外理财投资收益及市联营企业和合营企业的投资收益合计损失14551万元，这

也是加剧皇氏集团亏损扩大的重要原因。在这样的背景下，如何提高公司成本控

制水平，如何进行合理税收筹划等工作显得尤为重要。

（2）业务构成情况

皇氏集团是一家主营乳业的企业，但是随着市场竞争加剧，皇氏集团也逐步进

行多元化布局，目前已形成了以乳制品为主业的多元化产业布局，皇氏集团涉足的

行业包括乳制品、食品，信息服务、信息工程，影视制作、广告传媒。皇氏集团业

务构成见表3-3o

表3-3皇氏集团业务构成情况

20212020

金额占营业收入比金额占营业收入比同比增

重重.咸

乳制品、食品206,966.9580.57%165,133.1066.31%25.33%

信息服务、信息工33,505.4313.04%52,396.7721.04%-3&05%

程

影视制作、广告传1,300.180.51%1,334.440.54%-2.57%

媒

其他15,096.505.88%30,152.5612.11%-4g.93%

营业收入合计256,869.07100.00%249,016.87100.00%3.15%

乳制品是重要的国民健康消费品之一，皇氏集团主业为乳制品企业，2021

年主业进一步集中，虽然近几年中国经济下行压力有所上升，居民消费增速持续

缓慢，普通家庭收入增速下降，宏观经济及消费低迷作用于实体乳制品行业，促

使乳制品行业销售增长缓慢，但是我国奶业振兴的战略的基本而并未改变，奶业

振兴的政策环境总体向好，乳制品拉动消费需求日益增强，且国家推出乳制拈工

业产业新政策，提升奶源标准，加强生产监管，由此可见，乳制品行业未来有巨

大的发展空间。

8

3.2.2公司主要涉及的税种及税率

皇氏集团是一家乳制品生产的制造企业，工艺流程和产品生产的整个链

条比较完善，公司生产规模大，生产产品种类多，涉及税种多，涵盖的税种

包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得

税。计税依据及税率见表3-4。

表3-4皇氏集团涉税的税种情况表

税种计税依据税率

增值税产品销售收入、提供服务收入5%、6%、9%、13%

城市维护建设税实缴流转税额5%、7%

教育费附加实缴流转税额3%

地方教育费附加实缴流转税额2%

企业所得税应纳税所得额9%>15%、25%

皇氏集团涉及的需要缴税的税种比较齐全，设计的税种包括增值税、城市

维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税，主要还是企业所得

税和增值税：

（1）增值税：按噌值税条例规定，农业生产者销售自产农业产品免征增值

税，皇氏集团及下属子公司销售的自产鲜牛奶年缴增值税，公司牛产销售的其

他部分产品适用9%的税率缴纳增值税。

（2）企业所得税：根据所得税法及西部大开发战略有关税收政策的规定，

皇氏集团全资孙公司广西皇氏乳业有限公司享有减按9%的税率，控股孙公司云

南皇氏来思尔乳业有限公司、全资孙公司广西皇天乳业有限公司享有减按15%

的税率优惠，另外还有部分分公司享受免税政策优惠，但集团公司整体税负为

25%0

3.2.3公司税负情况分析

税费是企业承担的一项重要成本，尤其是制造业，对公司税负进行合理筹划

有助于帮助企业降低成本，寻找税收筹划空间。皇氏集团2020-2021年税负情况

如下表。

表3-5皇氏集团2020—2021税负情况（万元）

20202021

项目金额占比金额占比

企业所得税352.6914.53%250.1113.59%

增值税835.5534.42%487.6526.50%

城市维护建设税61.432.53%49.652.70%

教育费附加25.691.06%20.651.12%

地方教育费附加17.180.71%13.780.75%

个人所得税1088.5744.85%881.1747.88%

其他46.271.91%137.397.47%

合计2427.38100.00%1840.4100.00%

从表3-5可以看出，由于近几年的亏损，税负总额相比2020年出现了一定幅度

下降，2021年各项应交税负总额1840.4万元，其中增值税占比26.50%,企业所得

税占比13.59%,个人所得税占比47.88%,目前企业所得税一般是按季度预缴，在亏

损的情况下期末所个税占比13.59%算是比较高的。由此可见企业所得税所占比例较

高，皇氏集团进行企业所得税纳税筹划具有重要意义。

9

3.2.4公司企业所得税纳税情况

所得税是以企业利润为课税对象的一种税负，当期所得税税负的高低能哆反

映企业的盈利状况，皇氏集团2020-2021年税负情况如下表。

表3-6皇氏集团2017—2021年企业所得税变化情况

20172018201920202021

企业所得税1035-322-8531880-1676

利润总额8144-601117742-9446-46519

应交税费63533014139724271840

从表3-6的变化情况可以看出，2019年之后皇氏集团己经连续亏损两年，

在政策的领导下以及企业实际盈亏的环境下，皇氏集团企业所得税每年变化波

动比较大，2017年缴纳企业所得税1035万元，但2018-2019年连续两年，企业

所得税为负而出现递延，到2020年企业所得税1880万元，而2021年又有1676

万的税负递延。企业盈利具有较大的不确定性，这为皇氏集团所得税的筹划提

供了空间和必要性。

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4、皇氏集团企业所得税纳税筹划方案

4.1收入项目纳税筹划方案设计

在企业运营期间，资金有着一定的流动性特征，而企业获取资金的过程

中，也会形成有关的所得税，需要交纳税款。对于企业收入环节中的所得是纳

税筹划，可以应用收入确认方式加以规划。销售商品时选用的结算方式不司，

会影响应纳税所得额形成递延所得税，获得资金价值争取盈利。

皇氏集团在销售商品时，可选择的结算方式有很多，如果采取不同的结算

方式，那么每一笔收入的确认时间将影响应纳税额的判断标准。例如皇氏集团

有一批货物销售额为5。0万元，企业所得税应纳税款为500*25%=125万元。如果

皇氏集团采用其他结算方式，将可推迟缴纳该笔税款，具体操作如下：

（1）赊销或分期收款方式

纳税义务期限是枕、调规定的收款时间，以赊销或分销的收款模式展开核算，

形成递延所得税。赊销或分期付款的销售方式销售商品，以签订合同收款日期的

当天为标准，合同确认的收款日期为确认收入时间。公司在销售商品时，对短期

内无法全部收回的销货款，采取分销或分销的收款方式，企业可延期确认收入，

这样企业可以当期延缓纳税，从而减少企业当期缴纳的企业所得税。将销售货款

500万元采用赊销或分销核算，签订分期付款合同分期5个月，每个月收款100

万元，应纳税额为100*25对25万元，采用这种结算方式，企业可以递延缴纳的

税额为100万元。

（2）委托代销方式

委托代销确认收入时间是以委托方收到受托方的销货清单的当天为准，委

托方将货物交给受托方时不确认收入，而是等待受托方将货物销售时并开具代

销清单，委托方得到代销清单后再核算收入。因此，皇氏集团可以先向受托方销

售产品，先销售后收款，收到货物清单时再确认收入，实现延缓纳税。2019年10

月皇氏集团与A公司签订委托代销合同，由A公司销售一批价值为500万元的商

品，2021年12月A公司收到货物，2021年1月皇氏集团收到这批货物的代销清

单，那么皇氏集团在2021年不会核算该笔收入，就不会产生该笔的业务所得税，

会在2022年延缓纳税。例如皇氏集团应收账款的筹划。

表4-1皇氏集团2017—2021年应收账款及占营收比（单位：万元）

20172018201920202021

应收账款11108684844366344758042600

营业收入236675233591225325249017256869

应收账款占比46.94%36.32%16.26%19.11%16.58%

皇氏集团2021年末应收账款为42600万元，假设具体业务皇氏集团采用直

接收款方式销售商品，如果这笔账款全部确认为企业的当期收入，虽然货款未

收回，但企业己支付了相应的企业所得税42600*25%=10650万元。如果皇氏集

团采用分期付款、赊销、委托代销等纳税筹划方式，这笔税额将可以部分或全

部延期缴纳。

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4.2扣除项目纳税筹划方案设计

4.2.1业务招待费

业务招待费是公司在生产经营过程中所支付的合理的交际招待费用，企业

发生的差旅费、培训费、会议费、考察费等均不属于业务招待费的内容。依据

税法规定，业务招待费实际发生额的60%可以扣除，但最高要控制在营业中收入

的同时需要注意的是，在业务招待费的核算中，如果将会议费、差旅费等非招

待费的费用计入到招待费中，将造成严重错误，属于偷税逃税行为。只有在扣

除的60%的业务招待费等于营业收入的0.5%时才可完全扣除，则选较小的扣除

额扣除。

皇氏集团2021年营业收入为256,869.07万元，2021年皇氏集团营业收入

256,869.07万元，业务招待费1,066.72万元,根据税收准则,以收入的5%或业

务招待费的60%孰低为限进行税前扣除，超过部分应纳税调增。收入的

0.5%=256,869.07*0.5%=1,284.35万元，业务招待费的60%=1,066.72*60%=

640.03万元，因为1,284.35万元大于640.03万元，所以皇氏集团最高扣除额

为640.03万元，不可抵扣需要纳税调整的金额426.69万元，以下是两种纳税筹

划方案，分别通过是否成立单独的销售机构分别核算：

方案一：未成立单独的销售机构。皇氏集团业务招待费扣除最高上限是

640.03万元，因此皇氏集团税前抵扣的数额为640.03万元。应纳税所得额二

256,869.07-640.03=256,229.04万元，2021年应纳所得税额

=256,229.04*0.25=64,057.26万元，税后利润

=256,869.07-1,066.72-64,057.26=191,745.09万元。

方案二：成立独立的销售机构。皇氏集团另外成立一家独立的法人主体S

公司，假如皇氏集团一个法人主体以不含税200,000.00万元的价格销售给法人

主体S公司，S公司再以不含税价格256,869.07万元对外销售，同时皇氏集团

生产主体与S公司分别承担1,066.72万元的招待费。

生产单位可抵扣的业务招待费扣除限额220000*5%。=1100万元，实际发生

额1,066.72万元，按640.03万元抵扣，生产单位应纳企业所得税

(220000-640.03)*25%=54,839.99万元，税后利润为

220000-1,066.72-54,839.99=164093.29万元。

独立法人主体S公司可抵扣的业务招待费扣除限额

256,869.07*5%o=1284.35万元实际发生额1,066.72万元，按640.03万元抵

扣，生产单位应纳企业所得税(256869.07-200000.00-640.03)*25仁9057.26

万元，税后利润为256869.07-200000.00-1066.72-9057.26=46745.09万元。

生产单位与新成立法人实体S公司整体应纳所得税二

54839.99+9057.26=63897.25万元，整体税后净利润二164093.29+46745.09二

210838.38万元。

通过两种方案的计算，表4-2详细展示了，在不一样的纳税筹划方案下，

皇氏集团应纳企业所得税与税后利润对比。

表4-2方案一与方案二纳税筹划对比(单位：万元)

方案业务招待费可扣除总限额应纳企业所得税额税后利润

方案一1.066.72640.0364,057.26191,745.09

方案二

黄氏集团合计2,133.441,280.0663,897.25207,930.09

生产公司1,066.72640.0354,839.99161,185.00

销售公司S1,066.72640.039,057.2646,745.09

通过不同方案对比可知，成立独立销售公司后少缴纳企业所得税160.1万

元，多获取税后利润16185万元，说明皇氏集团设立新的机构可以直接起到

节税作用，皇氏集团可以从企业未来整理发展布局，综合决策，设立新的独

立核算机构纳税筹划方案机制。

422广告费、业务宣传费

根据企业所得税收法律法规，公司广告费的支出在营业收入的15%以内的

部分可以税前扣除，超过部分可结转至下年度抵扣。由于广告宣传的多样性，

皇氏集团可根据自身情况选择宣传模式，在法律法规的范畴内，公司纳税筹划

需获得支出的广告费宣传费凭证作为企业所得税扣除前凭证。

2021年末广告促销宣传费为6968.87万元，2021年皇氏集团营业收入为

256,869.07万元，则广告宣传费扣除额为256,869.07*15%=38,530.36万元，广告

费最高限额38,530.36大于广告促销宣传费本期发生额，因此2021年皇氏集团的

广告促销费可全部扣除。

4.2.3研发费用加计扣除

（1）研发费用投入纳税筹划方案

对于皇氏集团研发费用占营业收入比重较低的状况，皇氏集团加大对研发

费用的投入，降低税基。例如，皇氏集团预计于明年增加100万元用于新产品

的研发，全部核算为研发费用，这样皇氏集团可以加计扣除100*75%=75万

元，使税基降低。

（2）研发方式纳税筹划方案

在研发支出一样的情况下，从纳税筹划角度看，自主研发活动优于委托外

单位开展研发活动。皇氏集团2021年委托外单位研发费用加计扣除额为

3072.36万元，利润总额为7741万元，应纳企业所得税为

（7741-3072-3072*80%*75%）*25%=706.45万元，如果这部分委托外单位研发

费用是皇氏集团自主研发费用，皇氏集团应纳企业所得积为

（7741-3072-3072*75%）*25%=591.21万元。研发方式不同，应纳企业所得税如

下表4-5所示。

5不同方式研发应纳企业所得税情况（单位：万元）

项目利润总额研发费用加计扣除应纳企业所得税

委托外单位7,741.003,072.001,843.20706.45

自主研发7,741.003,072.002,304.00591.21

在同等的研发费3072万元支出情况下，采用不同的研发方式，自主研发

应纳企业所得税少于委托外单位115.24万元。皇氏集团应加大自主研发力

度，自主研发比委托外单位研发更能降低税负，同时皇氏集团可以掌握核心

技术，提高企业竞争力。

4.3固定资产折旧纳税筹划方案设计

固定资产的折旧政策和计价方法对企业所得税有重要影响，但目前公司对

固定资产的计价纳税筹划这一方法可能性很小，且购建固定资产若产生了贷款

13

利息，该笔利息是是否计入固定资产对此产生的弹性很大，因此固定资产的纳

税筹划从固定资产的折旧方面入手。税务部门认可的常用折旧方法有直线法、

工作量法、加速折旧法。几种折扣方法的最终折旧总额相同。不同点在于前期

折旧确认越早，税后现金流量的现值越大，折旧抵税的效应越显著。

选用加速折旧法可在前期多列折旧费用，后期少列费用，从而达到延缓纳税的

目的。固定资产的折旧年限越短越有利于纳税筹划，时间短，成本回收速度越

快，费用前期多列后期少列，利润实现后移。公司在选择固定资产折旧方法

时，应当发挥折旧费用的抵税效果，从公司实际情况出发，选择合适的折旧方

法。

（1）公司盈利：如果公司在某一年盈利时，应当在应纳税所得额中减去折

旧的成本，即固定资产折旧费用能完全发挥应纳税所得额递减，最大限度的陈

列费用，将折旧费用在税前成本扣除，延缓缴纳企业所得税，类似于政府获得

无利息贷款，获得资金的利用价值，降低企业缴纳的企业所得税。

（2）公司亏损：当企业亏损时，用税前利润弥补亏损，亏损部分在缴纳企

业所得税之前是可以税前弥补的，在扣除了亏殒额之后再计算应纳税额。所

以，在选择折旧年限时，也要将弥补亏损这一因素考虑在内，当全部或部分得

到税前弥补的纳税年度，应选用较短的折旧年度，加快折旧速度，发挥折口的

抵税作用。反之，处于亏损不能或不能全部税前弥补，应选择较长的折旧年

限，防止折旧费用不能发挥抵税作用。

（3）减免税优惠

当公司处于减免税优惠时期，如果纳税年度是皇氏集团企业所得税减免优

惠时期，公司利润越高，减免税额的数值就越大，这会全部或部分抵消存货的

抵税作用。在优惠期间，公司选择的存货计价方法如果让存货成本变小，公司

当期应分摊扣除的存货费用就降低，利润总额增高，公司所获得的减免税更

多，减轻企业税负。

下表统计了皇氏集团固定资产种类及其折旧方法，相关情况见表

折旧方法折旧年限（年）残值率（%）年折旧率（%）

房屋建筑物年限平均法20-3053.17-4.75

机器设备年限平均法1059.5

电子设备年限平均法5519

运输工具年限平均法5-1059.5-19

其他设备年限平均法5519

皇氏集团固定资产种类较多，对固定资产的消耗较大，每年计提的折旧额

比较大。皇氏集团采用的是年限平均法，年限平均法折旧额方便计算，利于财

务人员计算折旧额，但是每年计计提折旧额一样，在实际情况中企业的机器设

备、电子设备、运输工具、其他设备更新换代较快时，可以向税务部门申请固

定资产加速折旧法，但皇氏集团使用的折旧方法依旧是年限平均法，未充分利

用时间价值，提前缴纳税款。

根据税法规定，在固定资产未达到税法最低折旧年限之前，使用功能相

同或类似新的固定资产代替旧的固定资产的，可采取缩短折旧年限和加速折

旧方法。房屋及建筑物的折旧年限是20到30年，折旧年限较长，对其重新复

购的可能性较小，而对于机器设备、电子设备、运输设备、其他设备来说，

折旧年限较短，在短期内很可能重新复购，这时候我们可以对重新复购的固

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定资产进行加速折旧处理。如采用加速折旧年数总和法，选用各项资产的平

均年限，残值率5%,通过年限平均法与加速折旧年数总和法下产生的折旧额

进行对比，筹划如下表4-7、4-8所示：

表4-1年限平均法下皇氏集团固定资产折旧情况（单位：万元）

项目本年增加值2022年2023年2024年2025年前三年

折旧额

合计

机器设备2741.62651.14651.14651.14651.141953.41

电子设备1868.98443.88443.88443.88443.881331.65

运输工具281.766.966.966.966.9200.71

其他设备119.8728.4728.4728.4728.4785.41

合计5012.181190.391190.391190.39