高级会计职称期末考试重点难点及答案

高级会计职称期末考试重点难点及答案考试时长：150分钟满分：100分题型：单项选择题（20分）+多项选择题（20分）+判断题（10分）+计算分析题（20分）+案例分析题（30分）一、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题卡”对应代码涂黑。错选、多选或未选均无分。）1.下列关于合并财务报表合并范围确定的说法，错误的是（）

A.合并范围以控制为基础予以确定

B.控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

C.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权，一定纳入合并范围

D.母公司拥有被投资单位半数或以下表决权，但通过其他方式能够控制被投资单位的，应纳入合并范围

2.企业以公允价值计量相关资产或负债时，下列说法中错误的是（）

A.公允价值计量应当假定市场参与者在计量日出售资产或转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易

B.企业应当优先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值

C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定

D.企业自身对资产或负债的使用意图会影响公允价值的计量

3.下列关于政府补助的会计处理，说法正确的是（）

A.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在资产使用寿命内分期计入当期损益

B.与收益相关的政府补助，均应计入当期损益

C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，名义金额为1元

D.企业收到的政府补助，均应计入营业外收入

4.下列各项中，不属于金融工具准则规范的金融工具的是（）

A.现金B.应收账款C.固定资产D.应付债券

5.企业发生的下列交易或事项中，不属于会计估计变更的是（）

A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法

C.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产并进行摊销

D.应收账款坏账准备计提比例的调整6.下列关于所得税会计的说法，错误的是（）

A.企业应采用资产负债表债务法核算所得税

B.应纳税暂时性差异产生递延所得税负债

C.可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产

D.递延所得税资产和递延所得税负债均应在资产负债表中单独列示

7.下列关于租赁会计处理的说法，正确的是（）

A.承租人应当将租赁分为经营租赁和融资租赁

B.承租人对所有租赁均应确认使用权资产和租赁负债

C.出租人应当将租赁分为经营租赁和融资租赁，分别进行会计处理

D.经营租赁中，承租人应将支付的租金计入当期损益，出租人应将收到的租金计入当期损益

8.企业编制现金流量表时，下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的是（）

A.处置固定资产收到的现金B.吸收投资收到的现金

C.销售商品收到的现金D.分配股利支付的现金

9.下列关于商誉减值的会计处理，说法正确的是（）

A.商誉应当每年进行减值测试，无论是否存在减值迹象

B.商誉减值测试应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行

C.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.以上说法均正确

10.下列关于会计信息质量要求的说法，错误的是（）

A.可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告

B.相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关

C.可比性要求企业的会计政策一经确定，不得变更

D.实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照其法律形式

二、多项选择题（本大题共5小题，每小题4分，共20分。在每小题列出的四个备选项中，有两个或两个以上符合题目要求，请将其选出并将“答题卡”对应代码涂黑。错选、多选、少选或未选均无分。）11.下列各项中，属于合并财务报表编制原则的有（）

A.以个别财务报表为基础编制B.一体性原则C.重要性原则D.及时性原则

12.下列关于公允价值计量的输入值，说法正确的有（）

A.第一层次输入值是活跃市场中相同资产或负债未经调整的报价

B.第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值

C.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值

D.企业在计量公允价值时，只能使用可观察输入值

13.下列各项中，属于政府补助的特征的有（）

A.来源于政府的经济资源B.无偿性C.政府投入的资本D.具有专项用途

14.下列关于会计政策变更的说法，正确的有（）

A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为

B.会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额

C.会计政策变更应采用追溯调整法进行处理

D.无法进行追溯调整的，应采用未来适用法进行处理

15.下列关于金融资产分类的说法，正确的有（）

A.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.以摊余成本计量的金融资产，其合同现金流量特征是仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。正确的打“√”，错误的打“×”，请将答案填写在答题卡相应位置。）16.合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目应当相互抵销。（）17.企业以公允价值计量相关资产或负债时，市场参与者的假设应当基于市场参与者的整体利益，而不是单个市场参与者的利益。（）18.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，应当确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益。（）19.金融工具的终止确认，是指企业将之前确认的金融资产或金融负债从其资产负债表中予以转出。（）20.会计估计变更应当采用追溯调整法进行会计处理。（）21.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。（）22.承租人在租赁期内发生的租金支付，均应计入使用权资产的成本。（）23.现金流量表中的现金，包括企业库存现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物。（）24.商誉减值损失应当计入当期损益，同时冲减商誉的账面价值。（）25.实质重于形式要求企业在进行会计核算时，应当注重交易或事项的法律形式，忽略其经济实质。（）四、计算分析题（本大题共2小题，每小题10分，共20分。要求写出必要的计算过程，结果保留两位小数，无计算过程不得分。）26.甲公司2024年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2024年乙公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元，其他综合收益增加100万元。假定不考虑相关税费，要求：

（1）计算甲公司2024年1月1日购入乙公司股权的初始投资成本及应确认的营业外收入；

（2）计算甲公司2024年对乙公司投资应确认的投资收益；

（3）计算甲公司2024年12月31日对乙公司长期股权投资的账面价值。

27.甲公司2024年12月31日有关资产、负债的账面价值与计税基础如下表所示（单位：万元）：

|项目|账面价值|计税基础|

|------|----------|----------|

|存货|800|900|

|固定资产|1500|1200|

|无形资产|600|700|

|预计负债|200|0|

已知甲公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0，当期应纳税所得额为2000万元。要求：

（1）计算各项资产、负债产生的暂时性差异（应说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；

（2）计算当期应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；

（3）计算当期所得税费用和净利润。

五、案例分析题（本大题共1小题，共30分。结合高级会计职称考点，分析案例并回答问题，语言规范、逻辑清晰、要点全面，贴合期末考重点难点，无需过度展开解析，必要时写出相关会计分录。）28.甲公司为上市公司，2024年度发生如下交易或事项：

事项1：2024年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，租入乙公司一台生产设备，租赁期为3年，每年年末支付租金100万元，租赁期届满时，甲公司有权以10万元的价格购买该设备，预计租赁期届满时该设备的公允价值为50万元。甲公司预计将行使购买选择权，该设备的使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

事项2：2024年3月1日，甲公司收到政府补助200万元，用于补偿企业未来3年的环保支出，该补助资金已存入银行。

事项3：2024年12月31日，甲公司对其拥有的商誉进行减值测试，发现与商誉相关的资产组账面价值为800万元，可收回金额为700万元，商誉的账面价值为200万元。

事项4：2024年甲公司将其持有的一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该金融资产的账面价值为500万元，公允价值为550万元。

要求：根据上述事项，分别回答下列问题：

（1）事项1中，甲公司应将该租赁分类为哪种租赁？说明理由，并编制2024年相关会计分录；

（2）事项2中，甲公司应如何进行会计处理？编制2024年相关会计分录；

（3）事项3中，甲公司应确认的商誉减值损失金额是多少？编制相关会计分录；

（4）事项4中，甲公司应如何进行会计处理？编制相关会计分录。

高级会计职称期末考试重点难点答案一、单项选择题（每小题2分，共20分）1.C2.D3.A4.C5.B6.D7.C8.C9.D10.C二、多项选择题（每小题4分，共20分）11.ABC12.ABC13.AB14.ABD15.ABCD三、判断题（每小题1分，共10分）16.√17.√18.√19.√20.×21.√22.×23.√24.√25.×四、计算分析题（共20分）26.（10分）

（1）初始投资成本=1000万元（1分）

应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3000×30%=900万元（1分）

初始投资成本大于应享有份额，不确认营业外收入，初始投资成本仍为1000万元（1分）

（2）应确认的投资收益=500×30%=150万元（2分）

（3）长期股权投资账面价值=1000+150-200×30%+100×30%=1000+150-60+30=1120万元（5分）

27.（10分）

（1）暂时性差异计算：

①存货：账面价值800万元＜计税基础900万元，可抵扣暂时性差异=100万元（1分）

②固定资产：账面价值1500万元＞计税基础1200万元，应纳税暂时性差异=300万元（1分）

③无形资产：账面价值600万元＜计税基础700万元，可抵扣暂时性差异=100万元（1分）

④预计负债：账面价值200万元＞计税基础0，可抵扣暂时性差异=200万元（1分）

（2）递延所得税资产=（100+100+200）×25%=100万元（2分）

递延所得税负债=300×25%=75万元（2分）

（3）当期所得税=2000×25%=500万元（1分）

所得税费用=500+75-100=475万元（1分）

五、案例分析题（共30分）28.（30分）

（1）应分类为融资租赁（2分）

理由：租赁期届满时，甲公司有权以远低于租赁期届满时设备公允价值的价格购买该设备，表明甲公司拥有购买选择权，且该选择权预计会被行使，符合融资租赁的判断条件（3分）

会计分录：

租赁期开始日（2024.1.1）：

借：使用权资产282.64（100×2.4869+10×0.7513）

租赁负债——未确认融资费用27.36

贷：租赁负债——租赁付款额310（100×3+10）（3分）

2024年末支付租金：

借：租赁负债——租赁付