中级财务会计（第3版） 课件 第9章 负债

第9章负债书名：《中级财务会计》（第3版）（国内目前展示最新会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译中级财务会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-30553-0适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：66元丛书名：普通高等教育应用型教材·会计版权声明

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■请勿将此课件泄露给他人。02非流动负债01流动负债内容要点01流动负债一、短期借款（一）短期借款的核算内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业取得短期银行借款的目的一般是为了弥补自有流动资金的不足，因此属于企业流动负债。常见的短期借款主要包括:经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。（二）短期借款的账务处理1.企业借入各种短期借款时：借:银行存款贷:短期借款一、短期借款2.资产负债表日，核算短期借款利息费用时：借:财务费用贷:银行存款【直接支付】应付利息【月末计提】3.期满归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款一、短期借款【提示】如果企业的短期银行借款数额不多，各月负担的利息数额不大，根据会计上的重要性原则，年内各月份也可以采用简化的核算方法，即：采用借款期满一次性付息方式，一次性将全部利息费用直接计入"财务费用"科目;如果短期银行借款利息金额较大，为了正确计算各期盈亏，应按照预提的方法，采用按月预提，按季支付方式计入财务费用。详见教材例题1、例题2.二、交易性金融负债交易性金融负债是企业会计准则中定义的一类金融负债，主要指企业为了近期内回购而承担的金融负债。其核心特征是“以公允价值计量且其变动计入当期损益”，通常与企业的短期交易行为相关。详见教材例题3.

三、应付票据(一）应付票据的含义应付票据是由出票人出票、委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。(二）应付票据的会计核算1.带息应付票据的会计处理（1）签发并承兑票据时：

借：原材料等存货应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据

三、应付票据

（2）计提利息时：借：财务费用贷：应付利息

（3）偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款/短期借款（应付银行承兑汇票到期企业无力支付票款）/应付账款（应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款）

详见教材例题4.四、应付账款应付账款是指企业对外购买商品或服务时没有及时支付款项，形成的一种信用欠款。其形成的原因有两个：一是企业资金紧张，不得已而欠款；二是企业凭借自己在交易中的优势地位有意延迟付款。应付账款仅凭买卖双方的互信，合同协议是其债务关系的证明，销售方今后收款难度大，易出现大量“三角债”。（一）应付账款的入账时间应付账款的入账时间核心是“权责发生制”原则，即当企业承担了支付款项的义务时，无论款项是否实际支付，都应及时确认负债，以保证财务报表的真实性和准确性。四、应付账款（二）应付账款的入账金额详见教材例题5、例题6.五、预收账款(一）预收账款发生的原因（1）企业市场地位与议价权的体现（2）行业特性导致的常规预收。（3）发生在关联关系企业之间。(二）预收账款的核算内容预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账，预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款较多，则可以设置“预收账款”账户；如果预收账款不多，则可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设置“预收账款”账户。五、预收账款(三）预收账款的会计核算1.企业在向购货单位预收款项时：借：银行存款

贷：预收账款(或应收账款）2.当销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额：借：预收账款(或应收账款）

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）五、预收账款3.企业收到购货单位补付的款项时:借:银行存款

贷:预收账款(或应收账款）4.在向购货单位退回其多付的款项时:借:预收账款(或应收账款）

贷:银行存款

详见教材例题7.六、应付职工薪酬(一）职工的范围只要有雇佣关系的都可能列为职工范畴：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；3.劳务派遣工。4.季节工；5.临时工；6.实习生；7.返聘离退休人员六、应付职工薪酬（二）职工薪酬的概念及分类1.职工薪酬的概念薪酬，既包括职工本人在任职期间的薪酬，也包括带薪缺勤、离职后福利、其他长期福利、辞退福利、利润分享，还包括企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福利。六、应付职工薪酬2.职工薪酬的分类（1）短期薪酬①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费③医疗、工伤、生育险等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤；⑦短期利润分享计划⑧非货币性福利；⑨其他短期薪酬；六、应付职工薪酬京东公布员工内部福利六、应付职工薪酬

六、应付职工薪酬（2）离职福利①企业为职工支付的基本养老保险②企业为职工支付的补充养老保险（企业年金）③企业为职工支付的失业保险注意：个人储蓄性质的商业养老保险不算职工薪酬离职后福利。离职福利按其特征可分为：①设定提存计划②设定受益计划六、应付职工薪酬（3）辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。注意：辞退福利是为达到终止劳动合同关系的目的而支付的福利，而离职后福利是为取得职工提供的服务而支付的福利。六、应付职工薪酬（4）其他长期职工福利实务中企业提供的职工薪酬种类繁多，无法完全列举，在常见的3类职工薪酬的基础上，引入其他长期职工薪酬，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划、递延奖金等。详见教材例题8六、应付职工薪酬（三）短期薪酬的确认和计量1.货币性职工薪酬（1）月末分配职工薪酬时：

借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬六、应付职工薪酬（2）结转代扣款项时：借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款——代垫职工医药费、房租、水电费等 其他应付款——代扣社保公积金

应交税费——代扣个人所得税（3）发放工资时：借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款 六、应付职工薪酬

（4）上缴个税时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款 （5）上交医保公积金时：借：应付职工薪酬——医保、公积金(企业负担的部分上交)

其他应付款——社保、公积金(个人负担的部分上交)贷：银行存款详见教材例题9、例题10.六、应付职工薪酬2.带薪缺勤（1）累积带薪缺勤的会计处理

累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。详见教材例题11.（2）非累积带薪缺勤的会计处理非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。详见教材例题12.六、应付职工薪酬3.短期利润分享计划详见教材例题13.4.非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，相关收入、成本的处理与正常商品销售相同。六、应付职工薪酬一般账务处理：①借：××费用（以产品的价税合计认定）贷：应付职工薪酬②借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）③借：主营业务成本贷：库存商品详见教材例题14.六、应付职工薪酬（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。详见教材例题15.六、应付职工薪酬（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务1）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。2）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。详见教材例题16.六、应付职工薪酬（四）离职后福利的确认与计量1.设定提存计划的会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。详见教材例题17.六、应付职工薪酬2.设定受益计划的会计处理企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险由企业来承担，如果精算或者投资的实际结果比预期差，则企业的义务可能会增加。

详见教材例题18.（五）辞退福利1.辞退福利的构成（1）劳动合同到期前强制解除劳动关系的补偿；（2）鼓励职工自愿接受裁减的补偿（职工有选择权）六、应付职工薪酬2.辞退福利的性质

因终止雇佣而非获取服务产生，单独作为一类职工薪酬处理。【提示】辞退福利与离职福利区分关键（1）辞退福利vs正常退休养老金：前者补偿雇佣关系终止，后者补偿在职服务；（2）内部退休计划：正式退休前比照辞退福利，退休后按离职后福利处理。3.辞退福利的确认和计量（1）确认时点（孰早原则）：1）企业不能单方面撤回辞退福利时；2）确认与重组相关的成本/费用时（需有详细、正式且已公告的重组计划）。六、应付职工薪酬（2）计量规则：1）无选择权计划：按计划解除人数、职位补偿标准确认负债；2）自愿裁减计划：预估接受裁减的职工数量及补偿金额确认负债。（3）支付期限区分：1）12个月内支付：适用短期薪酬规定；2）超12个月支付：适用其他长期福利规定，需折现计量（按折现后金额入损益）4.内部退休特殊处理：符合条件时，将停止服务日至正常退休日的工资、社保等一次性确认为负债，计入当期损益（不得分期确认）六、应付职工薪酬5.辞退福利的会计处理（1）提取员工离职补偿的会计分录如下：借：管理费用——离职补偿

贷：应付职工薪酬——离职补偿（2）实际发放时，分录如下：借：应付职工薪酬——离职补偿

贷：银行存款六、应付职工薪酬（3）如果给员工的离职补偿超过规定标准的，超过部分金额企业需要扣缴个税。具体依据为，计算离职补偿时，离职员工月工资标准在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。借：应付职工薪酬——离职补偿

贷：银行存款

其他应付款——代扣个税

详见教材例题19.借：其他应付款——代扣个税

贷：银行存款七、应交税费(一）应交增值税1.一般纳税人增值税账务处理（1）购入货物、无形资产、固定资产、加工修理修配劳务、应税服务（含国内旅客运输服务）时：借：原材料∕库存商品∕委托加工物资∕管理费用∕固定资产∕无形资产等账户应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【提示】购入免税农产品的进项税如何核算？

七、应交税费借：原材料、库存商品（收购免税农产品的按收购凭证的91%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）

（收购免税农产品的按收购凭证的9%扣税）贷：银行存款在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%进项税额。注意：加计扣除的时间是生产领用环节，而不是购进环节。借：生产成本

应交税费—应交增值税—进项税额（农产品加计扣除）

贷：原材料—农产品

详见教材例题20.七、应交税费（2）进项税转出的会计处理1）购进的货物中途改变用途用于集体福利和个人消费的账务处理借：应付职工薪酬贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）2）货物发生非正常损失的账务处理借：待处理财产损溢-待处理损失

存货跌价准备贷：库存商品、原材料等

应交税金-应交增值税（进项税额转出）七、应交税费3）在产品、产成品发生非正常损失的账务处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失贷：生产成本、库存商品

应交税金-应交增值税（进项税额转出）4）取得退还的留抵税额的会计处理A.纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额。借:应交税费——增值税留抵税额

贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出）

B.在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额借:银行存款

贷:应交税费——增值税留抵税额

七、应交税费（3）常规销售销项税额会计处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（4）视同销售销项税额的会计处理1）将自产/委托加工货物用于非应税项目；借：在建工程[成本+计税销项]

贷：

库存商品[成本价]

应交税费—应交增值税（销项税额）[计税销售额×税率]七、应交税费2）将自产/委托加工/购进货物用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬—职工福利费[价税合计]

贷：主营业务收入[计税销售额]

应交税费—应交增值税（销项税额）[销售额×税率]3)将自产/委托加工/购进货物无偿赠送他人借：营业外支出[成本+计税销项]贷：库存商品[成本价]

应交税费—应交增值税（销项税额）[计税销售额×税率]七、应交税费4)将自产/委托加工/购进货物作为投资借：长期股权投资[价税合计]

贷：主营业务收入[计税销售额]

应交税费—应交增值税（销项税额）[销售额×税率]5)将自产/委托加工/购进货物分配给股东或投资者

借：应付股利

贷：主营业务收入[计税销售额]

应交税费—应交增值税（销项税额）[销售额×税率]七、应交税费（5）特殊销售销项税额的会计处理1）纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率计征销项税额。例如：销售设备并负责安装（按主业税率计税）。借：银行存款

贷：主营业务收入—设备销售[设备不含税价]—安装服务[服务不含税价]

应交税费—应交增值税（销项税额）[合计销售额×主业税率]七、应交税费2）纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。例如：商场销售商品（13%）+餐饮服务（6%）

借：银行存款

贷：主营业务收入—商品销售[不含税价]—餐饮服务[不含税价]

应交税费—应交增值税（销项税额—商品）[商品销售额×13%]—应交增值税（销项税额—服务）[服务销售额×6%]七、应交税费（7）交纳增值税的会计处理1）交纳当月应交增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款2）交纳以前期间未交增值税的账务处理借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

其他收益[加计抵减的金额]七、应交税费3）预缴增值税的账务处理借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款4）月末企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税详见教材例题21.七、应交税费（8）一般纳税人简易计税会计处理：

1）劳务派遣服务选择差额纳税详见教材例题22.

2）一般纳税人销售自己使用过的固定资产

详见教材例题23.七、应交税费2.小规模纳税人增值税账务处理根据2025年小规模纳税人增值税相关政策，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，季度销售额不超过30万元（不含税销售额）可免征增值税。

详见教材例题24、例题25.七、应交税费(二）应交消费税

1.生产销售应税消费品的会计处理借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.自产应税消费品用于在建工程、职工福利等非销售场景消费品的会计处理

（1）自产应税消费品用于在建工程借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）七、应交税费（2）自产应税消费品用于职工福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

【提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

详见教材例题26.七、应交税费3.委托加工应税消费品的会计处理（1）如果收回后委托加工应税消费品再加工应税消费品然后再出售。1）委托方将由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款2)最终产品出售时，将总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税七、应交税费3）补交其差额。

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款（2）收回后直接销售：消费税计入委托加工物资成本；

借：委托加工物资

贷：银行存款

4.进口应税消费品的会计处理企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本。借：原材料/库存商品等账户

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款七、应交税费5.企业收到返还消费税的会计处理（1）收到多缴的消费税返还

借：银行存款等

贷：税金及附加（2）收到政策性消费税返还

借：银行存款等

贷：其他收益—消费税返还七、应交税费

(三）代扣代缴个人所得税会计处理

1.计算应代扣代缴个税时：借：应付职工薪酬等科目贷：应交税费——应交个人所得税2.实际上交时借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款

详见教材例题27.七、应交税费（四）其他小税种会计处理综述1.应交城市维护建设税及教育费附加、资源税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城建税

——应交教育费附加——应交资源税2.应交土地增值税（1）房地产企业销售商品房计提并缴纳土地增值税借：税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税七、应交税费

（2）工业企业转让厂房（固定资产）土地增值税处理

借：固定资产清理/在建工程

贷：应交税费——应交土地增值税3房产税、土地使用税、车船税、环保税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交房产税、土地使用税、车船税、环保税4.印花税

（1）按次缴纳：企业直接购买印花税票贴花时，无需计提，实际缴纳时直接计入当期损益。

七、应交税费

借：税金及附加

贷：银行存款（2）按月或按季汇总缴纳：企业可以先计提印花税，然后再进行缴纳。借：税金及附加

贷：应交税费——应交印花税5.耕地占用税借：在建工程

贷：银行存款七、应交税费

6.车辆购置税

借：固定资产

贷：银行存款7.契税

借：固定资产（或无形资产）

贷：银行存款8.文化事业建设费、水利建设基金文化事业建设费是针对广告服务、娱乐服务等特定行业征收的政府性基金，水利建设基金是为筹集水利建设资金而征收的政府性基。二者虽不是税收，但会计处理上与消费税、印花税等税费一致，计入“税金及附加”科目，不通过“管理费用”核算。

详见教材例题28七、应交税费9.残疾人就业保障金残保金属于企业为履行社会责任而发生的费用，通常计入“管理费用”科目，不通过“税金及附加”核算。

借：管理费用——残疾人就业保障金

贷：应交税费-残疾人就业保障金

详见教材例题29、例题30.七、应交税费小结：（一）通过“税金及附加”科目核算的税费主要有：消费税、资源税、城建税及教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、环保税、印花税、文化事业建设费等；（二）不通过“应交税费”科目核算的税费主要有：契税、耕地占用税、车辆购置税、印花税。（三）可能通过“固定资产”“在建工程”科目核算的税费主要有：增值税、消费税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、契税。（四）可能通过“管理费用”科目核算的税费主要有：

增值税、水利建设基金、残疾人就业保障金八、应付利息2024年新版《企业会计准则应用指南“应付利息”科目变化：（1）长期借款利息核算变化：对于长期借款，不管是到期一次还本付息还是分期付息一次还本，在计提利息时，均贷记“长期借款——应计利息”科目，不再区分贷记“长期借款——应计利息”科目和贷记“应付利息”科目的情况。因为“应付利息”项目仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息，而大部分借款应付利息是未到结息日就计提的，不应在“应付利息”科目列示。

八、应付利息（2）金融负债利息核算变化：以公允价值进行后续计量的金融负债以及以摊余成本计量的金融负债，在确认利息费用时，以前使用“应付利息”科目，现在改为“交易性金融负债——应计利息”或“应付债券——应计利息”科目。例如，企业发行分期付息的债券，在计提利息时，应借记“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”科目，而不再使用“应付利息”科目。九、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。需要说明的是：对企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中予以披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”账户进行核算。只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，才按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款详见教材例题31、例题32.十、其他应付款其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，主要包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；（2）存入保证金；（3）企业采用售后回购方式融入资金的，回购价格与原售价之间的差额，在回购期间分期计提的利息费用，可通过“其他应付款”核算。（4）暂收职工家属的水电费；（5）暂收客户的代垫费用等临时性款项；（6）应付职工未按期领取的工资；（7）与主营业务无关的临时借款或应付款项，如向关联方临时借入的小额资金（非金融机构借款）。

十、其他应付款（8）企业代扣的职工个人应承担的物业费、工会经费（已代收但未上缴部分）；（9）企业收到的非股东的打款对于非股东的打款，即使备注是“投资款”或者“股本”等，也不能确认为投资款，虽然打款人可能是以后的股东，或者已经口头协议约定了你出多少钱，算你是公司的股东之一，但是公司还在筹建期并没有将此其在公司章程中显名，没有出资证明等，在实际收到打款时，可以先确认为"其他应付款”。等到公司成立后并按照流程在市场监管局办理好增资变更手续后，再将此笔款项转到实收资本科目。

详见教材例题33、例题3