财务会计与管理会计的边界探析

财务会计与管理会计的边界探析

一、区分财务会计与管理会计

“雄雌”边界的必要性实际上，自20世纪50年代会计逐

步分化形成财务会计和管理会计两大分支以来，财务会计与管

理会计的性质与边界问题就一直存在。例如：在当前许多《成

本会计》教材中，未能区分成本会计是财务会计中的成本会计

还是管理会计中的成本会计。早在30多年前，美国会计原则委

员会(APB)第四号公告(APBStatementNo.4)指出“企业财务

会计是会计的一个分支”，“应当能够识别财务会计的特点和

局限性：它所处理的对象是企业已发生的交易和事项，这就决

定它提供的信息是历史的，即面向过去而非面向未来。“我国

著名会计泰斗葛家渤教授睿智地发现财务会计和管理会计之间

的性质与边界的重要性，他在2006年出版的《财务会计理论研

究》中，撰写“什么是财务会计的本质、特点及其边界一一美

国上市公司财务欺诈案件引起的思考”一文专门讨论这个问题,

而且提出两个问题作为该文章的结论：“通过以上分析，我只

试图提出一个供讨论的问题：究竟什么是财务会计的本质和特

点？财务会计和财务报告的边界究竟在哪里？”葛家溺教授用

大量笔墨讨论了财务会计的性质与边界，而且文章最后仍以问

题的形式提出讨论，理论界对财务会计边界的讨论正好说明财

务会计与管理会计的边界区分未有定论，会计界需要进一步深

入研讨。但是，财务会计与管理会计的边界与差异并未受到重

视，这主要是因为尚未出现需要区分两者差异的经济环境。这

正如“双兔傍地走”时，无须辨别雄兔与雌兔。同样在非信息

化时代，区分财务会计与管理会计之间性质的差异并未显得重

要。在我国会计发展史上，不用说分清财务会计与管理会计的

界限，就是会计与财务之间的边界也被抹杀。当前，会计实务

中尚有“大财务论”或“大会计论”说法。然而，现代信息技

术的发展，不仅改变着人们的生活方式，而且开始改变会讨工

作方式。只有财务会计与管理会计之间的性质与界限得到正确

的界定，管理会计信息化问题才能够得到有效的解决。计算机

貌似“大愚若智”，实际上是“大智若愚”。计算机在任何计

算时都遵循0、1的逻辑计算规律，在处理任何问题时都必须转

换成预先建立的“形式化处理”系统，否则计算机无法开展工

作。同时，随着全球物联网信息技术产业化向规模化、协同化

和智能化进程的发展，由于“物”不具备人的智能水平，如果

未能清晰与准确地对财务会计和管理会计信息的性质与边界进

行区分，“物”是难于对财务会计信息与管理会计信息进行辨

别与区别处理的，这就难于对物联网下的企业进行智能管控。

为了基于物联网的会计信息化的建设与普及，就必须明晰财务

会计和管理会计信息的性质与边界。因此，区分财务会计与管

理会计“雄雌”边界问题是当前社会经济发展的需要。

二、时间维度：区分财务会计与管理会计“雄雌”边界的

标准

正如雄兔与雌兔之间有性别的本质差异，也有“脚扑朔”

与“眼迷离”等各种非本质性的差异，财务会计与管理会计之

间也有许多差异。其中典型的笔者称之为“空间边界论”，即

财务会计是对外会计(externalaccounting),管理会计是对

内会计(internalaccounting)。明眼人都知道，区分兔子的

“雌雄”问题，必须依据性别标准而不能够依据“雄兔脚扑朔,

雌兔眼迷离”的外在特征来区分。区分财务会计与管理会计的

边界问题，也需要找出区分两者质的标准。从哲学角度来说，

时间与空间一样，都是事物存在的形式。但是时间与空间不同,

空间容易为人们所感触，而时间存在却并不太容易为人们所感

知(世界是四维时空)。时间不仅被用来综合思维、身体、社

会生活的种种形态，而且被作为全球测量、协调、管理和控制

标准化的准则。在社会学领域，主要有两种时间观影响着人们

对事物及其运动方式的看法：一是绝对时间说的自然时间观；

二是相对时间说的社会时间观。绝对时间永恒地、均匀地流动,

与其他任何事物毫不相关，绝对时间流动不存在“变化”，它

可以被分割成类似空间的小单元，而且是可逆的。在借鉴吸收

爱因斯坦的相对论时间观及著名物理学家史蒂芬•霍金在《时

间简史》的三种时间观基础上，当前社会学家认为，物理时间

和社会时间有着根本的区别。社会时间具有独特的流动属性，

时间不是单一的，而是多重的，时间是不可逆的，过去和未来

的区别清晰可辨。以往关于财务会计与管里会计边界的讨论的

会计理论，是根据基于绝对时间下空间维度的区分标准，几乎

可以说是与“时间无涉的“。受绝对时空论的影响，人们将时

间当作企业经济业务的环境，从而认为时间是会计的外生变量

而不是内生变量，会计理论的研究过程也一直是“同时性的而

不是纵向性的”。然而，事实上，时间不仅是企业经济业务的

纯内生变量，而且还是我们理解企业经济业务与企业结构及其

变迁的关键所在。因此，区分财务会计与管理会计边界问题应

以社会时间概念为前提。

三、财务会计与管理会计“雄雌”边界的内容

当前一个主流观点是财务会计是主要向企业外界有关利益

集团提供财务信息和其他信息的会封，也叫对外会骨；管理会

计是主要为企业内部管理当局提供内部经营决策信息的会计，

也称为对内会计。这种“边界论”实质上是以“企业边界”作

为划分财务会计和管理会计的边界，它流行于许多会计著作、

杂志和官方文件中。这种“边界论”观点是基于绝对时间下空

间维度的区分标准，时间被看作一种自然的常态、一种外生变

量而并非连续性的社会创造。随着社会认识的发展，人们逐渐

认识到工业经济背景下绝对时间观的局限性。与自然时间不同,

社会时间特性是经济业务反映的前提。企业过去经济业务与未

来经济业务有着本质的差异。作为对经济业务货币反映的会计

必须能够反映出企业过去与未来业务的这一时间维度的特征。

基于理论要求，财务会计和管理会计的本质差异应当是确认并

计量到其信息系统中的经济业务性质的不同，财务会计确认并

计量过去经济业务的经济信息，管理会计确认并计量未来经济

活动的经济信息。也就是说，财务会计是面向过去的会计

(past-orientcdaccounting),反映企业过去资金活动的信息,

以历史成本法为计量方法，履行会计受托责任的目标；管理会

计是面向未来的会计(future-orientedaccounting),反映企

业未来资金运动的信息，以公允价值为计量方法，满足会计决

策相关性的目标。人类自来到地球开始，就天生具有利用测量、

记录、分析并预测世界的动力。从依靠经验、企业家卓越天赋

才华来进行决策到依靠数据