2025年高级会计职称考试真题及答案

2025年高级会计职称考试练习题及答案必做题（共7题，合计80分，考生必须全部作答）【必做题1】（本题10分）甲集团为国内大型高端装备制造集团，主营轨道交通装备、新能源工程机械、传统工程机械设备的研发、生产与销售，2024年集团管理层启动“十四五”中期战略调整，委托咨询机构开展业务组合分析，相关资料如下：（1）业务运营数据：①轨道交通装备业务：国内市场占有率达62%，行业增速连续3年维持在3%~5%区间，2024年该业务实现营业收入320亿元，贡献经营现金流78亿元，无需大规模新增资本投入即可维持现有市场份额。②新能源工程机械业务：国内行业增速连续3年超过30%，甲集团该业务市场占有率达21%，位列行业第二，2024年实现营业收入120亿元，因持续加大研发、产能布局投入，当年净现金流为-12亿元。③传统工程机械设备业务：国内行业增速连续2年为负，甲集团该业务市场占有率不足5%，2024年实现营业收入35亿元，经营现金流仅为1.2亿元，不足以覆盖设备更新投入。（2）战略规划：甲集团2025年预算目标整体销售增长率为12%，经测算集团可持续增长率为8%，当前集团资产负债率为42%，远低于行业平均65%的水平，外部融资渠道通畅。要求：1.根据资料（1），运用波士顿矩阵模型，分别判断甲集团三项业务所属的业务类型，并说明理由。2.根据资料（1），针对上述三项业务，分别指出应采用的财务战略类型。3.根据资料（2），判断甲集团2025年整体增长策略属于哪一种增长模式，指出应采取的财务战略措施。【必做题2】（本题10分）乙集团为省属国有能源企业，主营煤炭开采、火力发电、新能源发电业务，根据国资委要求，2024年启动2025年度全面预算编制工作，同时优化绩效评价体系，相关资料如下：（1）预算编制：乙集团此前一直采用增量预算法编制年度预算，2024年8月管理层提出，因新能源业务处于扩张期、传统煤炭业务面临产能压减政策要求，增量预算法已不适用，拟自2025年起全面改用零基预算法编制业务预算，同时对新能源业务板块采用滚动预算法编制预算，按季度滚动调整预算目标。（2）绩效评价：乙集团2024年度经调整后的税后净营业利润为96亿元，平均资本占用为680亿元，研发费用当期费用化金额为12亿元、资本化金额为8亿元，加权平均资本成本为7.5%，国资委要求的EVA考核口径下，研发费用资本化金额需加回税后净营业利润，不考虑其他调整项。要求：1.结合乙集团业务特点，分别说明增量预算法、零基预算法的优缺点。2.指出滚动预算法按照编制周期的分类，说明中期滚动预算的编制周期与滚动频率要求。3.根据资料（2），计算乙集团2024年度经济增加值（EVA）。【必做题3】（本题15分）丙公司为深交所上市的消费电子生产企业，2024年公司董事会委托内部控制评价机构开展年度内控评价，同时聘请A会计师事务所实施内部控制审计，相关资料如下：（1）资金活动管控：丙公司《资金管理办法》规定，单笔金额超过1000万元的资金支付由总经理审批即可，无需提交董事会或办公会集体审议。2024年3月，丙公司总经理审批支付1200万元投资某私募基金，该基金因管理人失联最终形成980万元损失。（2）采购业务管控：丙公司针对原材料采购预付款的规定为，单笔预付款不超过合同金额30%的由采购部经理审批，超过30%的需提交财务总监审批。2024年6月，采购部为锁定核心原材料价格，在未签订正式采购合同的情况下，经采购部经理审批支付预付款1500万元，占预计采购金额的45%，后供应商因产能不足无法供货，预付款追回难度较大。（3）销售业务管控：丙公司赊销审批权限全部下放至销售部，销售部可根据客户合作年限自行决定赊销额度与账期。2024年下半年，3家合作5年以上的客户因经营不善破产，形成坏账损失2100万元。（4）内控评价与披露：丙公司2024年内控评价报告仅披露“内部控制在所有重大方面有效”，未提及上述资金活动、采购业务、销售业务存在的重大缺陷；A会计师事务所审计后认为，上述缺陷已构成财务报告内部控制重大缺陷，拟出具否定意见的内部控制审计报告。要求：1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐一判断资料（1）至（3）的管控措施是否存在内部控制缺陷；如存在缺陷，说明理由并提出改进建议。2.判断资料（4）中丙公司内控评价报告披露内容是否存在不当之处，说明理由。3.指出企业内部控制审计意见的类型，说明A会计师事务所出具否定意见内控审计报告的依据。【必做题4】（本题10分）丁公司为国内汽车零部件生产企业，主营车用压力传感器、温度传感器的生产与销售，为优化成本核算精度、提升产品盈利能力，2024年引入作业成本法核算产品成本，相关资料如下：（1）成本核算数据：2024年10月，丁公司共生产压力传感器10万件、温度传感器8万件，两类产品共发生制造费用468万元，传统成本法下按机器工时分配制造费用，压力传感器单位机器工时为2小时，温度传感器单位机器工时为1.5小时。（2）作业成本法下作业中心及成本动因数据：作业中心制造费用（万元）成本动因压力传感器耗用量温度传感器耗用量设备调整90调整次数20次30次机加工作业240机器工时20万小时12万小时质量检验138检验批次40批次30批次要求：1.分别计算传统成本法、作业成本法下两类传感器的单位制造费用。2.简要说明两类成本法下单位制造费用差异的原因。3.根据资料（3），计算新一代车载传感器的单位目标成本。【必做题5】（本题15分）戊公司为国内生物医药上市企业，主营创新药的研发、生产与销售，为丰富产品管线，2024年拟并购同行业专注于抗肿瘤药物研发的己公司，相关资料如下：（1）并购估值：己公司2024年税后净营业利润为2.2亿元，折旧与摊销为0.8亿元，资本支出为1.1亿元，营运资金增加额为0.4亿元。预计己公司2025-2029年自由现金流量年均增长率为12%，2030年起进入稳定增长期，永续增长率为3%。己公司加权平均资本成本为9%。（2）并购对价：己公司全部股权评估价值为48亿元，戊公司支付对价52亿元收购己公司100%股权，并购过程中发生审计、评估、法律顾问等中介费用0.3亿元。并购前戊公司市值为210亿元，并购完成后预计整合后的公司整体市值为270亿元。要求：1.计算己公司2024年自由现金流量。2.计算己公司的企业价值（计算过程及结果保留两位小数）。3.计算本次并购的并购收益、并购溢价、并购净收益，判断本次并购是否具有财务可行性。4.指出企业并购后整合的核心内容。【必做题6】（本题10分）庚公司为国内大型化工上市企业，2024年发生以下与金融工具相关的业务：（1）2024年1月1日，庚公司按面值发行3年期可转换公司债券10亿元，票面年利率为2%，每年年末付息，每份债券面值100元，可转换为10股庚公司普通股股票，转股价格为10元/股。庚公司将该可转换公司债券全部分类为以摊余成本计量的金融负债。（2）2024年3月1日，庚公司为对冲3个月后采购聚丙烯原材料的价格上涨风险，与期货公司签订聚丙烯期货合约，将其指定为现金流量套期，套期有效性符合准则要求。2024年6月30日，聚丙烯期货合约公允价值上涨280万元，当日庚公司购入聚丙烯原材料并平仓期货合约，庚公司将期货合约公允价值变动收益280万元计入当期损益。（3）2024年9月1日，庚公司将账面价值为3000万元的应收账款以2800万元的价格转让给某商业银行，根据转让协议，如应收账款到期无法收回，商业银行有权向庚公司追偿全部损失，庚公司终止确认了该笔应收账款。要求：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第24号——套期会计》的规定，逐一判断庚公司上述业务的会计处理是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。【必做题7】（本题10分）辛单位为中央级事业单位，已执行政府会计制度，2024年发生以下相关业务：（1）2024年3月，辛单位2021年立项的某科研项目结余资金120万元，项目已通过验收，辛单位将该结余资金结转至2024年日常公用经费预算使用。（2）2024年6月，辛单位将闲置的一栋实验楼对外投资，与某企业合作共建实验室，该实验楼账面价值为1800万元，评估价值为2200万元，辛单位经主管部门审核同意后签订投资协议，未报财政部门审批。（3）2024年9月，辛单位采购一批实验设备，预算金额为1200万元，因供应商数量仅有2家，辛单位直接采用竞争性谈判方式实施采购，未报政府采购监管部门批准。（4）2024年11月，辛单位购入一台无需安装的科研设备，价款为240万元，以财政直接支付方式支付款项，财务会计做增加固定资产240万元、减少财政拨款收入240万元的处理，未做预算会计处理。要求：根据行政事业单位预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度的相关规定，逐一判断辛单位上述业务的处理是否正确；如不正确，说明理由。选做题（共2题，合计20分，考生任选其一作答，如全做则按第一题计分）【选做题8】（本题20分，企业类）壬集团为国内大型多元化控股集团，旗下涵盖地产、消费、文旅三大业务板块，2024年启动集团资金集中管理改革，同时制定2025年融资方案，相关资料如下：（1）资金集中管理：壬集团目前各子公司独立开立银行账户，资金分散存放，2024年上半年全集团银行存款余额达120亿元，同时短期贷款余额达85亿元，年利息支出达4.2亿元，利息收入仅为0.8亿元。管理层拟设立财务公司作为资金集中管理平台，实现集团资金统一归集、统一调度、统一融资、统一结算。（2）融资方案：壬集团2025年预计营业收入增长率为15%，2024年营业收入为360亿元，经营资产销售百分比为58%，经营负债销售百分比为12%，预计2025年销售净利率为8%，股利支付率为40%，无可用的金融资产。为满足融资需求，管理层拟选择以下两种融资方案之一：①定向增发：向10名特定投资者发行股份，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%；②发行绿色公司债券：发行规模20亿元，期限5年，票面年利率为3.8%，募集资金全部用于文旅板块的低碳项目建设。要求：1.指出企业集团资金集中管理的常见模式，说明设立财务公司模式的优缺点。2.计算壬集团2025年外部融资需求量。3.分别说明定向增发、发行绿色公司债券两种融资方式的优缺点。4.若壬集团后续融资需严格控制资产负债率，判断应选择哪种融资方案，并说明理由。参考答案及解析必做题1参考答案1.三项业务的类型判断及理由：（1）轨道交通装备业务属于现金牛业务。理由：该业务市场占有率高（62%），行业增速低（低于10%），能够产生大量现金流，无需大规模资本投入，符合现金牛业务特征。（2）新能源工程机械业务属于明星业务。理由：该业务市场占有率较高（行业第二，21%），行业增速高（超过30%），处于快速扩张阶段，需要大量资本投入，符合明星业务特征。（3）传统工程机械设备业务属于瘦狗业务。理由：该业务市场占有率低（不足5%），行业增速为负，盈利能力弱，现金流难以维持自身运营，符合瘦狗业务特征。2.各业务对应的财务战略：（1）现金牛业务：采用维持型财务战略，保持现有投资规模，最大化现金流产出，为其他业务提供资金支持。（2）明星业务：采用扩张型财务战略，加大资本投入，提升市场份额，培育为未来的现金牛业务。（3）瘦狗业务：采用收缩型财务战略，逐步剥离或清算该业务，减少资源占用。3.增长模式判断：甲集团销售增长率（12%）高于可持续增长率（8%），属于现金短缺型增长模式。财务战略措施：因集团资产负债率远低于行业水平，外部融资渠道通畅，可通过增加债务融资、引入股权融资等方式补充资金，同时优化内部资源配置，处置低效资产提升资金使用效率，支持增长目标实现。必做题2参考答案1.优缺点说明：（1）增量预算法优点：编制流程简单，工作量小，原有预算项目稳定性强；缺点：受前期预算项目约束，不合理的支出难以压缩，不利于业务结构调整，不适用于乙集团传统产能压减、新业务扩张的场景。（2）零基预算法优点：不受前期预算不合理项目约束，能够灵活适配业务调整需求，优化资源配置效率；缺点：编制工作量大，对预算管理基础、业务数据准确性要求高，适用于乙集团业务结构变化较大的场景。2.滚动预算按编制周期分为短期滚动预算（通常为1年）、中期滚动预算（通常为3年或5年）；中期滚动预算的编制周期为3年或5年，按年度滚动调整预算目标。3.EVA计算：调整后税后净营业利润=报表税后净营业利润+加回的资本化研发费用=96+8=104（亿元）EVA=调整后税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本=104-680×7.5%=104-51=53（亿元）必做题3参考答案1.内控缺陷判断：（1）资金活动管控存在重大缺陷。理由：大额资金支付未实行集体决策或联签制度，违反《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》中“重大资金支付应当实行集体决策或联签制度”的要求。改进建议：修订《资金管理办法》，单笔金额超过1000万元的资金支付需提交董事会战略与投资委员会审议，单笔金额超过5000万元的重大投资需经股东大会审批。（2）采购业务管控存在重大缺陷。理由：预付款支付未以正式采购合同为依据，且超比例预付款未按规定履行审批程序，违反《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》中“预付款支付应当以生效的采购合同为依据，大额预付款需定期追踪核查”的要求。改进建议：所有预付款支付必须以生效的采购合同为依据，超过合同金额30%的预付款需经总经理审批，超过50%的预付款需经董事会审批。（3）销售业务管控存在重要缺陷。理由：赊销审批权限未与信用管理部门分离，销售部自行审批赊销容易因追求业绩放松信用标准，产生坏账风险，违反《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》中“应当设立独立的信用管理部门，负责客户信用评级与赊销额度审批”的要求。改进建议：设立独立的信用管理部门，建立客户信用评级体系，赊销额度由信用管理部门审批，销售部无权决定赊销政策。2.内控评价报告披露存在不当之处。理由：根据《企业内部控制评价指引》，企业内控评价报告应如实披露内部控制存在的重大缺陷、重要缺陷及其对财务报告和内控目标的影响，不得隐瞒缺陷。3.内控审计意见类型包括：无保留意见、带强调事项段的无保留意见、否定意见、无法表示意见。出具否定意见的依据：注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当出具否定意见的内控审计报告。本题中丙公司资金、采购、销售环节的内控缺陷已导致大额损失