南昌大学《税收学》课件-第7章个人所得税法

第七章个人所得税法南昌大学《税收学》第七章个人所得税法教学内容1.个人所得税概述2.个人所得税法的基本内容3.个人所得税的计算4.个人所得税特别项目应纳税额的计算5.个人所得税的征收管理1.个人所得税的概念与演变2.个人所得税的类型3.个人所得税的特点4.个人所得税的原则5.个人所得税的作用第一节个人所得税概述

个人所得税是对个人应税所得征收的一种税。在我国是指对中国公民、居民来源于中国境内外的一切所得和非中国居民来源于境内的所得征收的一种税。

2011年6月30日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（以下简称《决定》），同日，国家主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。

2018年个人所得税法修订，自2018年10月1日起，免征额提高至5000元，中低收入的适用的税率做了下调，实行综合征税。

一、个人所得税的概念我国1980年开征个人所得税法1985年开征奖金税1986年开征城乡个体户所得税1987年个人收入调节税1994年三税合并征收个人所得税法200620082011年9月1日进行重大调整免征额和税率

2018年10月1日起，个人所得税法按修订实施，免征额提高至5000元，中低收入的适用的税率做了下调，实行综合征税。

一、个人所得税的演变

按照纳税人的选择不同可分为:

单身所得税居民夫妻所得税家庭所得税

按照课征方式的不同大体上可分为

分类所得税制综合所得税制混合所得税

二、个人所得税的类型

（一）个人所得税的特点:1.以个人所得为征税对象2.实行分类征收。3.费用扣除额较宽。4.累进税率与比例税率并用。5.采取源泉控制和申报制两种征收方法。（二）个人所得税和立法原则

1.内外一致

2.适当调节3.合理负担

三、个人所得税的特点和立法原则

1.扩大聚财渠道，增加财政收入。

2015年个人所得税8618亿元,同比增长16.8%。主要是居民收入增长,以及财产转让所得税大幅增加。2016年个人所得税10089亿元，同比增长17.1%。其中，受二手房交易活跃等带动，财产转让所得税增长30.7%。2017年个人所得税11966亿元，同比增长18.6%。2018个人所得税13872亿元，同比增长15.9%。

2.调节收入分配，体现社会公平。

3.增强纳税意识，树立义务观念。

四、个人所得税的作用第2节个人所得税法的基本内容1.个人所得税的纳税人2.个人所得税的征税范围3.个人所得税的税率4.个人所得税的减免税一、个人所得税的纳税人

个人所得税的纳税人是指中国公民、个体工商业户和在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)，以及中国香港、澳门、台湾同胞。

其分为居民纳税人和非居民纳税人，但不包括法人或其他组织，仅指自然人。

（一）个人所得税居民与非居民纳税人的划分标准1.住所标准。是指以住所所在地为标准，来判断自然人居民身份。住所，一般是指一个自然人固定的或永久性的居住地。2.时间标准。在中国境内居住满183天的个人，为中国的居民纳税人。一次外出不超过30天，多次累计不超过90天。为居民纳税人一、个人所得税的纳税人

（二）个人所得税的纳税人的分类1.居民纳税人。是指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满183天的个人。2.非居民纳税人。是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满183天的个人。居民纳税人承担无限纳税义务，即来源于境内、外的所得申报缴纳个人所得税；非居民纳税人承担有限纳税义务，只就来源于境内的所得申报纳税。（三）个人所得税的扣缴义务人

我国税法规定，支付个人应税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社会组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

（五）个人所得来源地的认定

下列所得无论支付地是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，在中国境内缴纳个人所得税：（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。二、个人所得税的征税范围1.综合所得（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得。2.经营所得（1）个体工商户的生产、经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

3.利息、股息、红利所得4.财产租赁所得；5.财产转让所得；6.偶然所得。A工资薪金所得与劳务报酬所得1.1工资薪金所得

基本规定:该项目包括工资薪金、奖金，年终加薪，劳动分红、津贴补贴等。

特殊规定：不属于工资的收入包括：独生子女补贴、托儿所补助、差旅费津贴、误餐补助1.2劳务报酬所得

劳务报酬所得包括的主要内容：是指个人从事设计、装潢、安装、制图、代办服务以及其他劳务取得的所得。

劳务报酬所得和工资薪金所得的区别主要在于，劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资薪金所得是个人从事非独立个人劳务活动，及在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而取得的报酬。

B.稿酬所得与特许权使用费所得

1.3稿酬所得

以图书、报刊形式出版、出版发表取得所得，包括文学作品，书画作品、摄影作品，以及财产继承人遗作稿酬。1.4特许权使用费所得征税范围：专利权、商标权、著作权、非专利技术（处于保密状态，未申报专利）。特殊情况：剧作者取得剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。2019年中国作家富豪榜2.1个体工商户的生产经营所得

征税范围：从事工商业、手工业、建筑、商业、饮食业、服务业、修理、办学、医疗、咨询等。

特色减免：个人或个体户从事种植业、养殖业饲养业和捕捞业，“四业”所得暂不征收个人所得税

2.2对企事业单位的承包、承租所得

（1）承包后固定上交，按承包征税，是向出包方缴纳一定费用后，其成果归承包者所有的，按此税目计税。（2）承包取得固定工资收入，按工资征税。是对企业经营成果不拥有所有权的，按工资薪金所得计算个人所得税；（3）变更个体的，按个体户办法计算缴纳个人所得税注意：对于法人企业承包后，先按规定征收企业所得税，再按承包收入计征个人所得税。3-6项所得3.利息、股息、红利所得。4.财产租赁所得5.财产转让所得

范围：建筑物、设备、车船；个人书画作品等公开拍卖取得的收入，按财税转让收入计税。6.偶然所得：获奖三、个人所得税的税率和预扣率

（一）个人所得税的税率

我国现行个人所得税法分别采用超额累进税率和比例税率两种积率形式。

综合所得适用3％—45％的7级超额累进税率

经营所得适用5%—35%的5级超额累进税率其他项目适用20%比例税率。

综合所得个人所得税税率表

级数年综合收入月综合收入

税率速算扣除数年月1不超过36000元的不超过30003002超过36000元-144000元3000-120001025202103超过144000元至300000元12000-25000201692014104超过300000元至420000元25000-35000253192026605超过420000元至660000元35000-55000305292044106超过660000元至960000元55000-80000358592071607超过960000元的部分超过80000的4518192015160综合所得适用税率范围和特点适用3％—45％的7级超额累进税率范围：综合所得包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权所得。

特点：按年设计，按月预交速算扣除数是计算出来的边际税率高体现纵向公平,其实用范围小

优缺点：优点：自动调节器，调节差距，缺点，不太合理。

经营所得适用税率均适用5%—35%的5级超额累进税率（1）适用范围：个体户生产经营所得，承包承租所得。（2）特点：按年设计，生产经营所得纳税。级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分25255005超过500000元的部分3575500（二）个人所得税率的预扣率

1居民的工资薪金所得按年综合所得税率预扣

2非居民的工资薪金所得按月综合所得税率预扣

3劳务报酬所得按20%-40%的累进税率预扣

4稿酬所得和特许权使用费所得按20%预扣。

级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000四、个人人所得税的税收优惠(一)法定免税项目按照《税法》规定，个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税：

1.省级人民政府、国务院各部门、军队军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息。3．安家费、退职费、离、退休工资(二)其他免税项目

1.储蓄利息免税

2.五费一金免税企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤、生育保险，免征个人所得税；超过规定比例缴付的部分，应当并入个人当期的工资、薪金所得计税。个人领取原来提存的上述款项及其利息的时候，也免征个人所得税。

(三)暂免征税项目1.个人转让自用5年以上并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。2.已经达到离休、退休年龄，由于工作需要而留任的享受政府特殊津贴的专家、学者，在缓办离休、退休期间取得的工资、薪金所得。3.股票转让所得;超过一年的上市公司股息所得。4.科研机构、高等学校转化职务科技成果，以股份、出资比例等股权形式给予个人的奖励。5.个人购买社会福利有奖募捐奖券和体育彩票，一次中奖不超过1万元的。6.集体所有制企业改为股份合作制企业时职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产。第三节个人所得税应纳税额的计算1.综合所得应纳个人所得税的计算2.经营所得应纳个税的计算3.财产租赁所得应纳个人所得税的计算4.财产转让所得应纳个人所得税的计算5.利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得应纳个人所得税的计算一、综合所得所得应纳税额的计算

(一)综合所得应纳税所得额的确定

1居民个人的综合所得。从2018年10月1日开始，以每一纳税年度的收入额减除费用60

000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；

专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等支出。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

专项附加扣除具体规定

2.非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。3.过渡时期工资、薪金所得应纳个人所得税的政策

自2018年10月1日至2018年12月31日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额，依照本修正案第十六条的个人所得税税率表一（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用。

（二）综合所得个人所得税的计算方法1.过渡时期工资、薪金所得应纳税额的计算月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-月专项扣除-5000月应纳个人所得税=月应纳税所得额×适用税率-月速算扣除数过渡时期个税举例解析【例7-1】2018年10月，我国某市一合资公司中方高级雇员李先生当月取得工资收入12000元，其中三费一金为2760元，外籍雇员鲁克先生（居民纳税人）工资收入15000元，其中三费一金3450元。请问，他们应缴纳多少个人所得税？

解析：李先生和鲁克先生都是居民纳税人，其综合所得准予扣除的费用为月5000元。李先生的应纳税所得额=12000-2760-5000=4240（元）查综合所得税率表7.3可知，适用第2级税率10%，速算扣除数为210。李先生的应纳税额=4240×10%-210=214（元）鲁克先生的应纳税所得额=15000-3450-5000=6550（元）适用税率与李先生相同,鲁克先生的应纳税额=6550×10%-210=445（元）（二）综合所得个人所得税的计算方法2.居民个人综合所得个人所得税的预扣（1）居民工资、薪金所得按累计预扣法计算预扣税款规定

所谓的累计预扣法，指的是通过各月累计收入减去对应扣除，对照综合所得税率表计算累计应缴税额，再减去已缴税额，确定本期应缴税额的一种方法。

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

综合所得个人所得税的计算（续1）（2）劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费个人所得税的预扣规定

居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的预扣预缴方法，基本平移了现行税法的扣缴方法。特别是平移了对每次收入不超过四千元、费用按八百元计算的规定。

稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

3.非居民个人应纳个人所得税的计算

非居民个人工资薪金所得应纳个人所得税的计算公式当月应纳个人所得税=[月工资薪金收入-5000+劳务报酬收入×（1-20%）+稿酬所得×（1-20%）×70%+特许权使用费所得×（1-20%）]×适用税率-速算扣除数

工资薪金预扣税举例

【例7-2】张三2019年1月工资收入12500元,其中三费一金为2875元，专项附加扣除2000元；1-7月份累计工资收入120000元,累计三费一金均为25300元、累计专项附加扣除均为14000元，1-6月份已预扣个人所得税1050元，计算张三1月份和7月份工资预扣的个人所得税款。

例7-2解析

解析：根据当月累计工资金额，扣除相应的支出，确定适用征收和速算扣除数，然后减去以前月份已预扣的个人所得税。1月份的应税所得=12500-2875-5000-2000=2625（元）

查预扣征收率，第一级，适用3%，速算扣除数为01月份应预扣个人所得税为=2625×3%=78.75（元）7月份的累计应税所得=120000-25300-5000×7-14000=45700（元）

查预扣征收率，第二级，适用10%，速算扣除数为25207月份应预扣个人所得税为=45700×10%-2520-1050=1000（元）

（三）综合所得个人所得税的汇算清缴应纳税额计算公式如下：

全年应纳税所得额=年累计工资、薪金收入-年累计专项扣除-60000+年累计劳务报酬收入×（1-20%）+年累计稿酬收入×（1-20%）×70%+年累计特许权使用费收入×（1-20%）-累计专项附加扣除

全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

汇算清缴个人所得税=全年应纳个人所得税-代扣代缴个人所得税

综合所得个人所得税的汇算清缴举例

【例7-3】中国公民王某为一外商投资企业的高级职员，纳税年度其收入情况如下：1）A公司每月应付工资、薪金14000元，其中三险一金3220元；2）6月份从C出版社取得稿酬收入5000元；3）受托为D单位做工程设计，历时3个月，10月份共取得工程设计费30000元。4）当年支付E银行首套购房贷款利息18000元，取得合法凭据（提供专项扣除信息）。

请计算王某全年预扣个人所得税和全年综合所得汇算清缴应缴纳的个人所得税额。

综合所得个人所得税的汇算清缴举例解析1）A公司

全年工资所得额=（14000×12-3220×12-5000×12-1000×12）=57360（元）

综合所得税率表可知适用10%的税率，速算扣除数2520元

应预扣个人所得税=57360×10%-2520=3216（元）2）稿酬应税所得=5000×（1-20%）×70%=2800（元）

C出版社应代扣个税=2800×20%=560（元）3）劳务报酬应税所得=30000×（1-20%）=24000（元）

查劳务报酬预征表可知适用30%，速算扣除数2000元

D单位劳务代扣个税=24000×30%-2000=5200（元）4）综合所得汇算清缴全年应税所得=14000×12-3220×12-60000+30000×（1-20%）+5000×（1-20%）×70%-1000×12=84160（元）查年综合所得税率表可知适用10%的税率，月速算扣除数2520元全年应纳个税=84160×10%-2520=5896（元）汇算清缴应退税=5896—3216-560-5200=-3080（元）（四）纳税人取得全年一次性奖金的应纳税额计算

纳税人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照所附按月换算后的综合所得税率表（表7.3），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-月速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。年终奖的计算举例

[例7-4]中国公民王先生2018年12月取得年终加薪40000元，当月工资6000元，王先生年终加薪部分该如何缴税?解析：年终加薪的适用税率与速算扣除数因：40000÷12=3333适用税率为10%，速算扣除数为210王先生年终加薪应纳税额=40000×10%-210=3790（元）注意事项：①在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。②实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述执行。

二经营所得应纳税额的计算（一）个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额的确定

1.应纳税所得额的计算公式为：全年应纳税所得额=年度生产、经营收入总额－成本、费用、损失

2.费用扣除标准比照企业所得税

注意事项：业主的工资不能直接扣除，按月扣除5000元，计算所得额时把业主的工资加上。3.（1）个体户预缴个税=当期累计所得适用税率－速算扣除数-前期预缴个人所得税（2）个体户全年汇交所得税=全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数-预缴个人所得税

计算举例

某经营服装个体户，2019年全年营业收入25万元，购货成本10万元，雇用工人2人,工资4万元，老板每月领取工资2000元,支付房屋租赁费5000元，(到第三季度已预缴个人所得税0.5万元)。年终汇算清缴，该个体户2019年度应纳个人所得税税款为多少?解析：个体老板的工资不能据实扣除，只能法定扣除应税所得额=250000-100000-40000+2000×12-5000×12-5000=74000（元）

适用税率10%，速算扣除数1500

全年应纳税额=74000×10％－1500=5900（元）应补缴税额=5900－5000=900（元）

2018年适用两种税率

例如，王先生为某合伙企业自然人合伙人，企业2018年实际经营月份数为12个月。王先生适用的个人所得税预缴方式是按当期实际收入实行查账征收。截至2018年第四季度，王先生累计应纳税所得额为42万元，其2018年前三季度累计已纳税79750元。2018年度终了后，经纳税调整后计算得出王先生2018年度的全年应纳税所得额为人民币45万元。答案

王先生的第四季度累计应纳税所得额42万元收入适用税率35%、速算扣除数14750，

则应纳10月1日以前税额＝（420000×35%－14750）×9÷12=99187.50（元）。

根据最新修订的《个人所得税法》，42万元收入适用个税税率为30%、速算扣除数为40500，

则应纳10月1日以后税额＝（420000×30%－40500）×3÷12=21375（元）。

王先生本期应缴税额＝累计应纳税额－累计已缴税额＝（99187.50＋21375）－79750=40812.50（元）。（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

企业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的计算

《税法》规定，对企业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。所称的必要费用，从2018年10月起，按月减除5000元。企业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

纳税人每一纳税年度的应纳税所得额，按照个人所得税税率表找出适用税率计算应纳税额。平时应纳税额=[（一次取得数月承包、承租经营所得+在此期间各月取得的工资、薪金所得）－5000×所属月份]×适用税率－速算扣除数－所属月份已纳工资、薪金所得个人所得税年度终了后汇算清缴的计算公式为：年终应纳税额=[（全年取得承包、承租经营所得十全年工资、薪金所得）－5000×12（个月）]×适用税率－速算扣除数－前期预缴个人所得税总额承包经营计算举例

教材举例7-6

附加例题:程某纳税年度承包某厂经营部，合同规定：承包者全年上缴100000元的利润后，经营部的盈亏完全由程某负责。程某每月工资收入3000元，假如该经营部纳税年度企业所得税后利润为200000元，计算应缴多少个人所得税?解析：年应纳个人所得税首先是扣除必要费用5000元/月。年应纳税所得额=（200000－100000）+3000×12－5000×12=136000－60000＝73600（元）

适用税率10%，速算扣除数1500

年应纳税额=73600×10％－1500=5860（元）三.财产租赁所得应纳税额的计算

财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用800元；四千元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得按次计算纳税，以每次应纳税所得额，依20％税率计算应纳税额。个人出租住房减按10%⑴财产租赁所得每次收入额的确认这里所说的“次”，是指一个月内所取得的收入为一次；财产租赁所得的计算（2）财产租赁项目修理费的扣除出租房屋财产的财产租赁所得，还准予减除持有完税凭证的纳税人在出租房屋财产过程中缴纳的税金、教育费附加和能够提供合法凭证证明由纳税人负担的该出租房屋财产实际开支的修缮费用。这里所说的“修缮费用”，以每次允许减除800元为限，一次减除不完的，准予在下一次继续减除，直到减除完为止。

可扣除的税金包括城建税、附加、房产税见教材举例7-7财产租赁所得涉及税种四、财产转让所得应纳税额的计算

财产转让所得应纳税所得额的确定财产转让所得，以纳税人转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用以后的余额为应纳税所得额，按照20％税率计算应纳税额。计算公式为：应纳税所得额=财产转让收入－财产原值－合理费用对个人取得财产转让所得，以一次转让财产的收入额，减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产转让应纳个税举例

例题：赵某将自建的造价为300000元人民币的一栋别墅，以420000元人民币出售，出售过程中支付相关税费和中介机构介绍费35000元。赵某应缴纳多少个人所得税?

解析：根据收入扣除成本和费用确定所得额，然后计算应纳个人所得税转让别墅应税所得=420000－300000－35000=85000（元）

转让别墅应纳个税=85000×20％=17000（元）五、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税额的计算1利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，按照20％税率计算应纳税额。举例1：某股份制企业年终向200个股东发放股息300万元，计算应代扣个人所得税。解析：股利所得不作任何扣除，直接计算个税。应代扣个税=300×20%=60（万元）

举例2：张三购买福利彩票获得奖金100万元，李红购买福利彩票取得奖金8000元，分别计算应纳个人所得税。解析：福利彩票获奖不超过1万元免个税，李红免征。张三应纳个税=100×20%=20（万元）2、公益捐赠扣除的规定相关规定:

个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，其捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除见教材举例7-7捐赠举例

例题：赵四中获得福利大奖150万元,捐赠50万元,计算应纳个人所得税?

解析:捐赠限额不超过应税所得的30%，本题捐赠标准=150×30%=45（万元）

实际捐赠50万元,超过标准,只能按标准扣除

应纳个人所得税=(150-45)×20%=21（万元）

举例

例题：张三年工薪收入10万元（不含三费一金），为外单位提供设计,取得收入2万元,通过红十字会捐赠0.5万元,计算应税所得额解析：捐赠限额为应税所得的30%

捐赠标准=[100000+20000×（1-20%）-60000]×30%=16800（元）

实际捐赠5000元,不超过标准,可以据实扣除

应纳个人所得额=100000+20000×（1-20%）-60000-5000=51000（元）

适用税率10%，速算扣除数2520

全年应纳个人所得税=51000×10%-2520=2580（元）第四节个人所得税特殊业务应纳税额的计算1.综合所得特殊项目应纳个税的计算2.个体户商户有关特殊项目应纳个税的计算3.其他特殊项目应纳税的应纳个税的计算（一）工资薪金税特殊项目应纳个税的计算1.单位或个人为纳税义务人负担税款应纳税额的计算全额负担、定额负担、比例负担2.雇主为雇员的一次奖负担税款应纳税额的计算3.境外所得税收抵免的计算4.其他工资薪金特殊项目应纳个税的计算

负担税款的计算公式1.全额负担①应纳税所得额=（不含税收入－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）②应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2.定额负担定额负担税款的直接把税款加入应税所得额3.定率负担，在全额的基础上加比例（二）雇主为雇员的一次性奖金负担税款的计算

雇主为雇员负担全年一次性奖金的个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，计征个人所得税。①应纳税所得额=（不含税收入－速算扣除数）÷（1－税率）②应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（三）境外所得税收抵免的计算

纳税人从中国境外取得的所得，在计算应纳税额时，准予其从应纳税额中抵扣纳税人从中国境外取得的应税所得依照该应税所得来源国家或地区的法律应当纳税并且实际已经缴纳的税额；但扣除额不得超过该纳税人境外取得的应税所得依照中国税法规定计算的应纳税额。有机会补抵5年。把外国所得单独先按我国税法计算应纳个税，然后与实际缴税对比，大于实际补差，小于实际，以后抵免。

（四）分别从雇佣单位和派遣单位取得工资应纳个税的计算

雇佣单位扣除费用后代扣个税，派遣单位不扣除费用后代扣个税，终年到税务机关进行汇算清缴个人所得税。计算公式如下：

雇佣单位代扣代缴的月应纳税额=（累计工薪收入额-累计费用减除标准）×适用税率-月速算扣除数-前期预缴个人所得税其他单位代扣代缴的应纳税额=单项综合所得×月适用税率-月速算扣除数-前期预缴个人所得税

自行合并申报的应纳税额=（雇佣单位和其他单位取得的全年综合所得-60000-专项扣除-专项附加扣除）×适用税率-速算扣除数-雇佣单位和其他单位已代扣代缴的税额

（五）境内、境外分别取得收入的计算

分别扣除，分别计算个税，在境外已缴个税的，与境内扣除限额进行比较，境外已缴个税低于扣除限额的全部抵免，高于扣除限额的，按限额抵免，就不用在境内补税。（六）关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

1.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

2.个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

3.实行内部退养的个人取得一次性收入应纳税额的计算

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法律规定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。（七）股份及股票期权奖励个税计算员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。居民个人取得股票期权所得，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式如下。应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并后按上述办法计算应纳税款，扣除上次已纳税款，来计算本次应纳股权激励应纳税款。股份及股票期权奖励个税计算

某工程师具有特殊贡献，授予公司股票期权24000股，行权当日每股市场价18元，工程师授予价10元，该工程题工龄2年。行权购入3个月后，工程师行权全部出售，销售单价20元，该工程师当月工资5600元，计算该工程师股票期权应纳个人所得税。

解析：居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

应税所得额＝（18－10）×24000＝192000（元）

查综合税率表7.2，适用第二级税率20%，速算扣除数16