完善企业内部会计控制促进企业管理创新

完善企业内部会计控制促进企业管

理创新

【摘要】笔者结合自身的实践经验，对

国有控股公司的内部会计控制提出了具有

可操作性、行之有效的的手段和方法，以期

促进企业管理创新。

一、我国国有控股公司内部会计控制主

要存在以下五个方面问题

内部会计控制体系不健全、约束力不强

国有控股公司的内部会计控制制度在

内容上片面、零散，不具有科学性和系统性；

内部会计控制的组织网络不健全，会计的事

前审批、事中复核和事后监督流于形式；在

现实生活中，控股公司往往将制定内部控制

制度的目的归结为应付审计需要，对建立内

部会计制度缺乏积极性，甚至存在抵触心理。

内部会计控制形同虚设、流于形式

虽然企业有严密的内部会计控制制度，

但不能严格执行制度，使制度形同虚设，流

于形式，并未真正落实到位，成为一纸空文。

内部会计控制的信息披露缺乏

我国内部会计控制信息披露缺乏透明

度的内部原因主要有：公司的内部治理与内

部控制不完善，由于历史的原因，国有股

“一股独大”的股权结构造成了公司治理

结构包括股东大会、董事会、监事会相互制

衡关系的扭曲。其外部原因主要有：公司外

部监管与会计制度执行中存在问题。会计内

部控制制度的公开与执行的透明度不高，往

往在公司未见到新制度和新规定时，就匆忙

要求立即实施。过高的预期和糊涂的执行导

致对其监督的难度增大，监督根本起不到应

有的作用。

对国有控股公司外部监督乏力

政府监督和社会监督体系的各部门都

从自己的角度出发，要求企业成立相应的监

督机构，使得各种监督机构设置重复、职能

交叉、标准不一，加上缺乏横向信息沟通，

很难形成有效的监督合力，甚至会相互“打

架、拆台”；同时，不规范的执业环境和不

正当的业务竞争以及对注册会计师、审计师、

税务师等具有“经济警察”之称的经济中

介执业人员的管理、监督不力，使他们中的

一部分人受利益驱动，参与造假，直接影响

了其执业质量。

内部会计控制制度与国有控股公司实

际不符

主要是制定的企业内部会计控制制度

本身与企业的实际不相符，随着时间的变化,

内外部环境随之发生变化，国有控股公司的

内部会计控制制度与动态变化不符。

二、加强企业内部控制最重要的是完善

内部会计控制

加强内部会计控制有利于降低企业的

经营风险

企业的经营风险主要是指企业在经营

过程中所面临的种种不确定性以及企业没

有达到预期经营目标的可能性，而加强内部

会计控制是有效降低企业经营风险的途径

之一。内部会计控制加强了内部约束制衡力

量，加强了会计监管和控制，从投资、融资、

生产、销售等企业生产经营的方方面面加强

了事前、事中、事后的控制，可以最大限度

地保障企业的利益，降低企业的风险。中外

的大量案例雄辩地证明了这样一个客观事

加强我国企业内部会计控制是参与国

际竞争的迫切需要

随着社会生产力的发展和科学技术的

进步，信息技术高度发展，全球经济一体化

的进程加速，我国企业面临来自外部世界特

别是跨国公司的激烈竞争，如何提高自身的

竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世

界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临

的主要问题和难题。这一现实要求企必须

尽快建立健全有效的内部会计控制制度，并

与国际惯例接轨，提高经营管理的效率和效

果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。

因此，从长远发展和国际经验来看，建立内

部会计控制制度也是一种必然选择。

企业内部会计控制的好坏决定内部控

制目标的实现

内部控制的建立是为了促进企业的有

效营运，确保各部门都能充分发挥其职能。

随着企业规模的不断扩大、股权的分散、所

有权和经营权高度分离以及管理阶层的形

成，内部控制的目标趋向多元化。而内部控

制的最终目标是价值最大化。会计内部控制

的本质就是利用会计专业技术方法，使企业

实现利用最小的成本费用获取最大化的经

济利益目标。公司价值最大化的实质内容首

先要完整地体现在会计控制目标和职能上，

利用会计活动进行内部控制具有直接、具体、

能够切中要害的特点。

三、国有控股公司创造性地运用内部会

计控制及取得管理创新

随着“国家放权让利”等一系列给国

企松绑的政策以及国有企业公司制改造的

实施，目前国有控股公司已成为大中型国有

企业一个重要的组织形式，如何加强国有控

股公司内部会计控制，对于整个国有企业都

有重要的指导意义。因此，笔者将对国有控

股公司内部会计控制的基本做法和创造性

运用及所取得的管理创新作一阐述。

国有控股公司对内部会计控制的创新

1.实现内部会计控制观念创新

树立内部会计控制信息化的观念，改变

以人工为主的会计控制观念，将会计信息通

过信息化网络处理和传递，使会计内部控制

的方式转变为以信息化和网络化为基础。树

立以人为本的内部会计控制观念，积极进行

内部会计控制制度的创新。实现内部会计

控制内容的创新

知识经济时代的到来改变了企业资产

形态，企业的资产范围由单一的物质资产扩

展为包括人力资产在内的多元化资产。以资

金、实物和固定资产等为代表的有形资产将

被以人力资源、知识产权等无形资产所取代,

会计核算内容也将由有形资产转向无形资

产，内部会计控制的重心将由物质资源的控

制转向多种资源组合的控制，因此必须实现

内部会计控制内容的不断优化与创新。实

现内部会计控制手段的创新

要使内部会计控制制度与企业内部其

它的控制制度相配套和衔接，就要加强会计

部门与其它职能部门的沟通与协作，使内部

会计控制由链状控制转变成网状的、全方位

的控制，并通过计算机网络技术，实现企业

会计控制的远程化、实时化，将内部会计控

制制度与原则通过计算机程序固定化，减少

人为操纵的因素，实现由“人控”到“机控”

的质的飞跃。

实施动态过程管理，控制公司经营风险

1.实施全面预算管理

全面预算管理是一套围绕控股公司的

战略要求和发展规划，以业务预算、资本预

算为基础，以经营利润为目标，以现金流为

核心，以预算编制、预算执行、预算调整、

预算监控、预算考评等预算管理环节为基础

的预算管理体系与制度。实施资金集中管

理

充分发挥资金结算中心的作用与功能，

所有子公司的财务收支都通过结算中心，能

使控股母公司对各子公司财务活动的动向

和效果了如指掌，一旦出现问题，就能通过

结算中心控制子公司的财务及经营活动；整

合控股公司资金资源，通过汇票调剂、账户

集中，缴销子公司在外部银行的闲置账户，

将各子公司资金余额的90%以上归集到控股

母公司结算中心账户，以减少流动资金贷款,

减少资金沉淀，加快现金周转，减少银行贷

款；加强子公司生产经营全过程的现金流量

控制和管理，合理控制资金拨付的时间和额

度，在保证正常生产经营周转的前提下，科

学核定流动资金周转额，实时调配资金存量,

提高资金利用率；要落实贷款和存量资金的

考核与管理，加强对资金结构的合理性分析

和科学调度，适当控制贷款总规模，降低融

资成本，改变子公司现金存量大、向各商业

银行贷款、承担存贷款倒挂的利息差额状况,

把本部财务人员的工资奖金与控股公司利

息支出挂购考核，以严格控制贷款利息支出;

成立资金风险捽制小组，履行大额度资金运

作审批前预审核程序，对企业融资借款、担

保、单位信用额度评定等事宜进行审核并票

决，能够有效地防范控股公司资金运作风险。

3.加强对外投资控制，加强对外投资的

决策管理

由各子公司、二级单位或部门提出项目

建议书，报控股母公司规划部门和财务部门

审查；规划部门和财务部门审查项目建设的

必要性和可行性后，将审查意见报控股公司

主管经理审批，如需政府部门审批，同时报

政府主管部门；规划部门组织编制可行性研

究报告，并由专家进行评估审查；控股母公

司成立投资决策委员会，委员会成员根据通

过论证的可行性研究报告，采取投票表决的

方式进行决策。经过严格的审批程序，能够

使对外投资活动得到有效的事前控制。强化

对外投资的跟踪管理主要可采取如下措施:

一是将用于对外投资的资产在账面上和会

计报表中正确地反映、合理揭示投资收益;

二是对全资及控股单位通过选派经营者、实

行资产经营责任制；三是控股公司可通过派

出财务负责人的方式进行跟踪管理；四是发

挥产权代表作用，强化对生产经营信息和财

务信息的收集和调研、提出出资者意见，实

现跟踪管理。加强费用控制

国有控股公司费用高是一普遍的现象,

为降低费用，可在大部分国有控股公司中普

遍采用在价值链的不同业务环节中建立健

全一系列的费用管理制度，并且规定严格的

层级审批制度，最终由财务部门稽核付款的

方式。

实施会计系统控制、控制信息失真风险

1.加强会计队伍建设

为适应国有控股公司长期发展战略需

要，要组织财务人员开展素质教育学习，培

养不同层次的会计人才。不定期组织开展财

务会计税收问题专项研讨会，提高财会人员

的业务水平。重视会计人员的理论研究，组

织会计、审计人员撰写学术论文，定期编发

财会内部刊物，使之成为财会人员学习、交

流的园地。通过加强会计队伍建设，提高会

计人员素质，从人材素质方面保障会计控制

系统的有效运行，减少会计信息在人为方面

失真的可能性。充分利用外部审计确保会

计信息的最终质量

坚持所有法人单位聘用会计师事务所

开展年报审计工作。会计报表审计与年终决

算同步进行，将外部审计过程中发现的问题

在年终决算过程中及时处理。实现事中预审

与事后终审的有机结合，加强会计报表质量

的事前控制。发挥财务信息化在会计系统

中的信息集成作用

提高财务信息化工作水平，对目前信息

化系统进行改造，推行集中财务管理。通过

将控股公司总部与各下属成员单位之间建

立实时的网络系统形成信息一体化平台，整

个控股公司只使用一套财务管理软件，所有

分支机构全部在网上实现业务在线处理，并

将数据实时传递到控股公司本部进行集中

存储。各级财务管理人员只要有相应的权限,

就可以跨越时空对经济业务进行实时控制，

实现整个控股公司的财务集中管理。完善

制度以规范会计信息的过程控制和管理

要统一国有控股公司的会计核算制度。

一个单位要实现会计核算标准的完整和统

一，才能够提高会计信息的可比性，满足单

位多种经营的客观需要。要制定会计操作制

度，如《资金结算制度》、《固定资产管理制

度》等等，将内部会计控制规范的要求融入

其中，使其明细化、具体化、可操作化，以

利于防错查弊、规范管理。建立财务管理制

度，如制定《全面预算管理制度》等，将财

务管理融入经营活动的