中级会计历年真题及答案

中级会计历年真题及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2022年发生以下经济业务：（1）2022年1月1日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值相同）。2022年度乙公司实现净利润2000万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。（2）2022年3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售A产品100件，每件不含税售价5万元，成本3万元。合同约定，丙公司应在签订合同时支付20%的预付款，剩余款项在A产品验收合格后支付。甲公司于2022年4月10日将A产品运抵丙公司并经其验收合格，丙公司于4月15日支付剩余款项。（3）2022年6月30日，甲公司将其生产的一台设备销售给丁公司，售价为800万元（不含税），成本为600万元。丁公司将该设备作为管理用固定资产核算，采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为0。甲公司和丁公司同属一个集团，该项交易为内部交易。（4）2022年12月31日，甲公司对持有的一项专利权进行减值测试。该专利权系2020年1月1日购入，初始成本为1200万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销，无残值。2022年末，该专利权预计未来现金流量现值为800万元，公允价值减处置费用后的净额为820万元。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司2022年度相关会计分录（涉及损益的事项需考虑所得税影响，合并报表相关分录需写出调整抵销分录）。答案及解析：（1）长期股权投资权益法核算：①2022年1月1日取得投资：初始投资成本3000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额12000×30%=3600万元，需调整初始投资成本。借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3000营业外收入600②确认乙公司实现净利润的份额：2000×30%=600万元借：长期股权投资——损益调整600贷：投资收益600③确认乙公司其他综合收益变动的份额：400×30%=120万元借：长期股权投资——其他综合收益120贷：其他综合收益120（2）收入确认（时段还是时点？根据合同条款，验收合格后控制权转移，属于时点确认）：①2022年3月1日收到预付款：100×5×20%=100万元借：银行存款113（100×1.13）贷：合同负债100应交税费——待转销项税额13②2022年4月10日验收合格，确认收入：借：合同负债100银行存款463（100×5×80%×1.13）应交税费——待转销项税额13贷：主营业务收入500（100×5）应交税费——应交增值税（销项税额）65（500×13%）借：主营业务成本300（100×3）贷：库存商品300（3）同一控制下内部固定资产交易抵销（假设甲公司编制合并报表）：①抵销内部交易未实现损益：借：营业收入800贷：营业成本600固定资产——原价200②抵销当年多提折旧：200÷5÷2=20万元（6月30日交易，当年折旧半年）借：固定资产——累计折旧20贷：管理费用20③确认递延所得税影响：未实现损益200-20=180万元，产生可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产45（180×25%）贷：所得税费用45（4）无形资产减值测试：①计算账面价值：12001200÷10×3=840万元（2020-2022年累计摊销3年）②可收回金额为公允价值减处置费用净额与预计未来现金流量现值孰高，即820万元③应计提减值准备：840-820=20万元借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备20④所得税影响：减值损失可抵税，确认递延所得税资产20×25%=5万元借：递延所得税资产5贷：所得税费用5（5）其他调整事项（如涉及净利润结转）：年末将投资收益600万元、营业外收入600万元、主营业