教学材料《基础 会计》-第6章

第一节企业筹集资金的核算企业进行生产经营活动所需要资金的主要来源是企业所有者的投资和从银行取得的借款。另外，还有临时占用其他单位或个人的资金以及其他来源。企业的投资者包括国家、法人单位、个人和外商，投资方式有货币资金、固定资产、材料物资及无形资产等。投资者投入的资本是企业在工商行政管理部门注册登记的资本金，是国家批准企业从事生产经营活动的首要条件。投资者向企业投入资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。按公司法规定，全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的３０％。上一页下一页返回第一节企业筹集资金的核算企业从银行取得的借款按偿还期不同分为短期借款和长期借款，不论期限长短，都必须按期偿还，并按规定利率支付借款利息。一、设置的主要账户１.“资本公积”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额超出其注册资本(或股本)所占份额的部分增减变动情况。贷方登记资本公积增加数额，借方登记按规定转增注册资本的数额，期末贷方余额表示资本公积的结余数。２.“实收资本”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入资本的增减变动情况。上一页下一页返回第一节企业筹集资金的核算贷方登记实际收到的投资额，借方登记按法定程序减少的资本数额，期末贷方余额表示投入资本的实有数额。该账户应按投资人设置明细分类账户，进行明细分类核算。３.“长期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在１年以上(不含１年)的各种借款的增减变动情况。贷方登记借入的各种长期借款的本金以及应付的利息，借方登记到期偿还的借款本息，期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款。上一页下一页返回第一节企业筹集资金的核算４.“短期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以下(含１年)的各种借款的增减变动情况。贷方登记借入的各种短期借款，借方登记到期偿还的借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。二、投入资本业务和借入资金业务的核算上一页返回第二节供应过程的核算供应过程是生产经营过程的第一阶段，主要任务是进行采购物资，储备生产需要的各项材料物资。因此，核算的主要内容是:购入物资，与供货单位办理价款结算，确定物资的采购成本，将物资验收入库形成物资储备。一、设置的主要账户１.“原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、包装材料等的成本。借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末借方余额表示库存材料的成本。该账户应按材料种类及规格设置明细分类账户，进行明细分类核算。下一页返回第二节供应过程的核算２.“在途物资”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本，期末如有借方余额表示尚未验收入库的在途物资成本。该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。３.“应付账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。上一页下一页返回第二节供应过程的核算贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记偿还的款项，期末贷方余额表示尚未偿还的款项。该账户应按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。４.“应交税费”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。贷方登记经计算应交纳的税费数，借方登记实际交纳的税费数，期末贷方余额表示欠交的税费数。该账户应按税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。上一页下一页返回第二节供应过程的核算其中“应交税费———应交增值税”账户的核算内容在此仅介绍“基础会计”课程所涉及的内容。其借方登记企业采购材料物资时向供应单位支付的进项税额和实际交纳的增值税，贷方登记企业销售产品时向购货单位收取的销项税额，期末借方余额表示尚未抵扣的增值税额，如果期末为贷方余额，表示尚未交纳的增值税额。“应交税费———应交增值税”账户的具体核算内容将在专业会计译目中介绍。二、供应过程主要经济业务的核算三、供应过程的核算程序上一页返回第三节生产过程的核算工业企业的基本任务是生产社会需要的产品，因此产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工薪酬和其他费用等，这些生产耗费最终应归集分配到各种产品成本中去，构成产品成本。对于生产经营过程中发生的与产品生产无直接关系的各项费用，如管理费用、财务费用等，应当直接计入当期损益，不计入产品成本。因此，生产过程核算的主要内容是归集和分配各项费用，计算产品生产成本。下一页返回第三节生产过程的核算一、设置的主要账户１.“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记车间发生的各项间接费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的费用，该账户期末一般无余额。２.“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产成品、自制半成品等。上一页下一页返回第三节生产过程的核算借方登记生产产品直接耗用的材料费和人工费以及月末转入的制造费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品成本。该账户应按产品的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。３.“财务费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、银行手续费等。借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。上一页下一页返回第三节生产过程的核算４.“管理费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。二、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程的核算程序生产过程核算程序如图６—２所示。上一页返回第四节销售过程的核算销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去以满足社会需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。因此，销售过程核算的主要内容是，确认售出产品所实现的销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家交纳的销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。上一页下一页返回第四节销售过程的核算一、设置的主要账户１.“主营业务成本”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方登记计算应结转的主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本，期末结转后无余额。该账户应按商品或劳务种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。２.“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。上一页下一页返回第四节销售过程的核算贷方登记销售商品或提供劳务所实现的销售收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。该账户应按商品或劳务种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。３.“销售费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，期末结转后无余额。上一页下一页返回第四节销售过程的核算４.“营业税金及附加”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。借方登记本月企业经营活动发生的营业税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加，期末结转后无余额。５.“应收账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记应收回的销货款，贷方登记已收回的销货款，期末借方余额表示尚未收回的款项。该账户应按债务人设置明细分类账户，进行明细分类核算。上一页下一页返回第四节销售过程的核算６.“其他业务成本”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发出的支出，包括销售材料的成本等。借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后该账户无余额。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”账户核算。上一页下一页返回第四节销售过程的核算７.“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如材料销售、出租业务等实现的收入。贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。二、销售过程主要经济业务的核算上一页返回第五节利润形成和分配的核算企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。企业实现的利润总额用公式表示如下:利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益营业利润是企业生产经营过程所实现的利润，是企业利润总额的主要组成部分。营业外收入和营业外支出是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的收入与支出。下一页返回第五节利润形成和分配的核算营业外收入主要包括固定资产盘盈、罚款利得等。营业外支出主要包括固定资产盘亏、支付的赔偿金和违约金、非常损失、公益救济性捐款支出等。投资收益是企业购买股票或债券等对外投资获得的收益扣除投资损失和计提的投资减值准备后的净额。企业实现的利润总额应向国家交纳所得税，所得税后的净利润属于企业的净收益，应按规定的顺序进行分配。如果企业有以前年度发生的亏损尚未弥补，应先弥补亏损，然后按净利润的一定比例提取盈余公积，最后再向投资者分配利润。经过上述分配后结余的未分配利润，形成企业留存收益的一部分。上一页下一页返回第五节利润形成和分配的核算一、设置的主要账户１.“营业外收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。２.“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。上一页下一页返回第五节利润形成和分配的核算３.“投资收益”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益，期末结转后无余额。４.“本年利润”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。贷方登记从损益类账户转入的收入数，借方登记从损益类账户转入的费用数，期末贷方(或借方)余额表示实现的利润(或发生的亏损)。年末，应将全年实现的利润(或发生的亏损)转入“利润分配”账户，结转后年末无余额。上一页下一页返回第五节利润形成和分配的核算５.“所得税费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记企业本期应负担的所得税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费，期末结转后无余额。６.“利润分配”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。借方登记利润的分配数，贷方登记从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润，年末贷方余额表示历年累计未分配利润，年末借方余额表示，历年累计未弥补的亏损。该账户应设置“提取法定盈余公积”“应付现金股利”和“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。上一页下一页返回第五节利润形成和分配的核算７.“盈余公积”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记盈余公积的提取数，借方登记用盈余公积弥补亏损和转增注册资本数，期末贷方余额表示盈余公积的结余数。二、利润的形成和分配业务的核算１.利润形成的核算２.利润分配的核算三、销售过程和利润核算程序销售过程和利润核算程序如图６—３所示。上一页返回第六节成本计算一、成本计算的定义企业的成本计算，是企业生产经营管理的重要组成部分。做好成本计算工作，对于降低成本、费用，增加企业利润，提高企业生产技术和经营管理水平以及正确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系，都有十分重要的意义。企业生产经营过程的每个阶段在一定时期内发生的各种人力、物力和财力的耗费的货币表现称为费用。不同阶段发生的费用，按照一定的成本计算对象进行归集，就是该对象的成本。如各种材料物资的采购成本，各种产品的生产成本等。所谓成本计算，就是按成本计算对象归集和分配费用，分别计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种核算方法。下一页返回第六节成本计算二、成本与费用的区别与联系费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用作为会计要素或会计报表的构成内容之一，是和收入相对应而存在的。成本与费用是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。两者间的联系:成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。上一页下一页返回第六节成本计算三、产品生产成本的计算１.产品生产成本计算的内容产品生产成本的计算，就是把生产过程中发生的应计入产品成本的费用，以生产的各种产品作为成本计算对象归集费用，计算产品的总成本和单位成本。通过产品生产成本的计算，可以确定生产耗费的补偿尺度，用以考核企业的生产经营管理水平，并为正确计算财务成果打下基础。产品生产成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集分配费用的过程。上一页下一页返回第六节成本计