《会计师事务所执业质量考核评价标准(2026年)》

《会计师事务所执业质量考核评价标准(2026年)》第一章总则第一条为进一步规范会计师事务所执业行为，提升注册会计师行业的整体执业质量和社会公信力，切实维护市场经济秩序和公共利益，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》以及中国注册会计师协会发布的相关执业准则，结合行业发展实际与监管趋势，制定本标准。第二条本标准适用于所有在境内依法设立并从事法定审计业务的会计师事务所。考核评价旨在建立科学、客观、公正的质量评价体系，引导事务所完善内部治理，强化风险控制，提高审计信息的真实性和完整性。第三条执业质量考核评价遵循以下原则：（一）风险导向原则：重点关注高风险领域和重大审计项目的质量控制情况，将风险防范作为评价的核心要素。（二）实质重于形式原则：不仅评价事务所内部制度的完备性，更注重制度在具体业务执行过程中的实际落实效果。（三）客观公正原则：以事实为依据，以法律法规和执业准则为准绳，确保评价结果的真实可靠。（四）动态调整原则：根据宏观经济环境、监管政策变化以及行业发展阶段，适时对评价指标和权重进行动态调整。第四条考核评价内容主要包括职业道德与独立性、内部治理与质量控制体系、具体业务项目执业质量、人力资源与培训、信息技术与数据安全等五个维度。评价周期原则上为一个自然年度，对于跨年度的重大审计项目，可结合项目终止或完结时间进行专项评价。第二章职业道德与独立性评价第五条职业道德是会计师事务所执业的基石，独立性是审计工作的灵魂。本维度重点评价事务所及注册会计师在执业过程中遵守职业道德守则的情况，特别是独立性的保持情况。第六条独立性评价标准：（一）机构独立性：检查事务所是否在形式上和实质上保持独立。重点关注是否存在与被审计单位存在直接经济利益、重大间接经济利益或商业关系。若事务所持有被审计单位的股份，或被审计单位持有事务所的股份，直接判定为严重缺陷。（二）人员独立性：评价项目合伙人、签字注册会计师及其他关键审计合伙人是否符合轮换要求。重点检查是否建立了完善的轮换制度，是否严格执行了关键审计合伙人任职期限的规定（如五年轮换，五年冷却期）。（三）业务承接独立性：评估事务所在承接业务前是否进行了充分的独立性调查。对于非审计服务（如代编财务信息、评估服务、税务咨询等）是否对审计独立性产生不利影响，是否采取了防范措施将不利影响降至可接受水平。第七条职业操守评价标准：（一）保密义务：检查事务所是否建立了严格的保密制度，注册会计师是否泄露了在执业过程中获知的涉密信息。除法律法规规定或监管机构依法调阅外，严禁向第三方泄露客户数据。（二）利益冲突管理：评价事务所在识别、评价和管理利益冲突方面的机制。当事务所同时为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时，是否采取了必要的隔离措施或拒绝承接。（三）不正当竞争：检查事务所在业务承接过程中是否存在低价倾销、支付回扣、支付介绍费、虚假宣传等不正当竞争行为。对于审计收费明显低于行业平均水平或成本的项目，需重点核查其审计资源的投入是否充足。第八条职业道德与独立性评价指标权重表：评价指标分值评价要点扣分标准独立性政策与程序20是否制定并发布独立性政策，每年是否全员签署独立性确认函未制定政策扣10分；未全员签署确认函每人次扣2分经济利益审查25检查合伙人及直系亲属的投资记录，排查与客户的经济利益冲突发现一处未披露的利益冲突扣15分；情节严重直接判定不合格关键合伙人轮换25检查项目合伙人、质量控制复核合伙人的轮换记录超期任职每人次扣10分；伪造轮换记录直接判定不合格收费合理性15审计收费是否与工作量、风险程度匹配，是否存在有损独立性的收费结构重大审计项目收费异常低且无合理解释，每项扣10分保密与利益冲突15保密协议签署情况，利益冲突识别与防范机制执行情况发生泄密事件直接判定不合格；未识别利益冲突每项扣5分第三章内部治理与质量控制体系评价第九条内部治理与质量控制体系是保障执业质量的制度基础。本维度重点评价事务所是否建立了健全的质量控制制度，并确保其有效运行。第十条质量控制体系要素评价：（一）对业务质量承担的领导责任：评价事务所领导层对质量的重视程度。检查治理层（如合伙人会议）是否将质量作为核心价值观，是否优先考虑质量而非商业利益。重点查阅合伙人会议纪要中关于质量控制的议题比重。（二）相关职业道德要求：评价事务所如何将职业道德要求融入业务流程。包括在业务承接、客户关系维护、业务执行等各环节的职业道德监控机制。（三）客户关系与具体业务的接受与保持：评估事务所在承接新客户或续约老客户时的风险评估程序。是否考虑了客户的诚信、声誉、舞弊风险以及事务所自身的能力。（四）业务执行：重点评价事务所的“三级复核”制度执行情况。1.项目组内部复核：检查项目经理或高级审计人员是否对助理人员的工作底稿进行了详细复核，并有书面记录。2.项目质量控制复核：对于上市公司审计、高风险业务，是否指派了未参与该项目的合伙人进行独立复核。复核重点是否包括重大会计估计、关键审计事项、审计报告的适当性等。（五）监控：评价事务所的内部监控机制。包括周期性的业务检查制度、对投诉举报的处理机制、以及对监控中发现问题的整改跟踪机制。第十一条内部治理评价：（一）合伙人机制：评价合伙人入伙、退伙、晋升、考核、分配等机制的透明度与合理性。检查是否存在“一股独大”或内部管理混乱导致质量控制流于形式的情况。（二）薪酬体系：检查薪酬分配是否以业务质量、专业胜任能力、职业道德为主要考核指标，而非单纯以业务收入挂钩。对于制造虚假报告的签字人员，是否建立了严厉的追索扣回机制。第十二条内部治理与质量控制体系评价指标权重表：评价指标分值评价要点扣分标准质量控制制度健全性20制度文件是否覆盖所有准则要素，是否随准则更新及时修订关键要素缺失每处扣5分；制度未更新扣5分领导层责任与承诺15合伙人对质量资源的投入，质量优先文化的宣贯领导层未履行质量监督职责扣10分三级复核制度执行30详细复核、复核、独立复核的执行深度与记录完整性复核流于形式，无实质记录每发现一项扣5分业务承接与保持15承接前的风险评估程序，是否承接高风险且无能力承接的业务风险评估缺失每项扣10分内部监控与整改20内部检查频率、覆盖面，问题整改率及有效性发现问题未整改扣10分；未开展内部检查扣20分第四章具体业务项目执业质量评价第十三条具体业务项目执业质量是考核评价的核心。本维度通过抽查事务所出具的业务报告及工作底稿，评价其是否遵循审计准则，是否获取了充分、适当的审计证据。第十四条审计证据与工作底稿评价：（一）审计计划的编制：评价审计计划是否具有针对性，是否了解被审计单位及其环境，是否识别和评估了财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险。（二）风险评估程序：检查是否实施了询问、分析程序、观察和检查等风险评估程序。对于识别出的特别风险，是否设计了应对措施。（三）控制测试：对于依赖内部控制的业务，是否测试了内部控制运行的有效性。测试样本量是否充足，测试时间是否涵盖了整个期间。（四）实质性程序：检查是否对各类交易、账户余额和披露实施了实质性程序。特别是针对重大错报风险，是否实施了细节测试和实质性分析程序。（五）工作底稿规范性：主要评价底稿的编制是否符合规定，要素是否齐全，索引是否清晰，结论是否明确。是否存在“底稿”与“报告”两张皮的现象，即底稿记录无法支撑报告结论。第十五条关键审计领域评价：（一）收入确认：重点检查收入确认政策的合规性，是否存在通过提前确认收入、虚构交易等方式调节利润。审计人员是否对异常的收人变动、关联方交易、期末大额退货进行了重点核查。（二）存货与监盘：检查是否对存货实施了监盘程序，监盘范围是否涵盖了重要存放地点，对于无法实施监盘的存货是否实施了替代程序。（三）函证程序：评价函证程序的可靠性和控制。是否对银行存款、应收账款等重要项目实施了函证，是否对函证过程保持了控制（由审计人员亲自发出和收回），是否存在回函差异未得到合理解释的情况。（四）关联方关系及其交易：检查是否识别了所有重大的关联方关系，关联方交易披露是否完整、公允，是否存在通过关联交易操纵利润的迹象。（五）持续经营能力：评价注册会计师对被审计单位持续经营能力的评估。对于出现资不抵债、主要经营亏损等迹象的企业，是否在审计报告中充分披露了持续经营能力的重大不确定性。第十六条审计报告评价：（一）审计意见的恰当性：检查审计意见类型是否恰当，是否存在应出具非标准审计意见而出具标准无保留意见的情况（如“购买意见”）。（二）关键审计事项披露：对于上市公司审计，检查关键审计事项的描述是否清晰，披露是否充分，是否反映了审计工作的重点。（三）信息披露的合规性：审计报告中的信息是否真实、准确，有无误导性陈述。第十七条具体业务项目执业质量评价指标权重表：评价指标分值评价要点扣分标准审计证据充分性30证据数量与质量是否支持结论，重大事项证据是否缺失关键证据缺失每项扣10分；证据不充分扣5分风险评估应对20风险识别是否准确，应对措施是否与风险匹配风险评估流于形式扣10分；高风险领域未执行针对性程序扣15分函证与监盘执行20函证控制是否严密，监盘是否实地执行未函证或未监盘且无替代程序每项扣10分底稿编制规范15结构清晰、记录完整、结论明确、索引正确底稿混乱、无法索引每项扣3分审计报告恰当性15意见类型准确，披露完整，无虚假记载意见类型不当直接判定不合格；披露违规每处扣5分第五章人力资源与培训评价第十八条人力资源是会计师事务所的核心资源。本维度重点评价事务所的人才队伍建设、专业胜任能力保持以及后续教育情况。第十九条人员素质评价：（一）合伙人素质：检查合伙人的专业背景、执业年限、执业记录。合伙人是否具备足够的专业判断能力和领导能力，是否存在受到行政处罚或刑事处罚的记录。（二）注册会计师占比：评价事务所中注册会计师人数与助理人员的比例是否合理，是否能够满足业务执行的需求。（三）专业胜任能力：评估事务所是否具备承接特定复杂业务（如金融企业、高新技术企业、跨境业务）的专业人才储备。第二十条培训体系评价：（一）培训制度：检查是否建立了完善的内部培训制度和外部培训计划。（二）培训学时：统计注册会计师和从业人员每年完成后续教育的学时是否达到中注协及地方注协规定的最低要求。（三）培训效果：评价培训内容的针对性。是否结合新准则、新法规、新技术以及事务所执业中发现的共性问题进行专题培训。培训是否有考核记录。第二十一条人力资源与培训评价指标权重表：评价指标分值评价要点扣分标准人员结构合理性20注册会计师占比，项目经理以上人员数量占比人员结构失衡，导致复核力量不足扣10分合伙人胜任能力25合伙人资质，处罚记录，专业判断能力合伙人受行政处罚每人次扣20分后续教育完成率30注师及从业人员人均完成学时，培训覆盖率学时不足每人次扣2分；未开展内部培训扣15分人才储备与培养25复合型人才（如IT+审计）储备，晋升通道建设无人才梯队建设规划扣10分；关键岗位断档扣10分第六章信息技术与数据安全评价第二十二条随着数字化转型的深入，信息技术能力已成为衡量会计师事务所执业质量的重要指标。本维度评价事务所的数字化审计水平及数据安全管理能力。第二十三条数字化审计工具应用：（一）审计软件使用：检查事务所在审计过程中是否普遍使用了专业的审计软件或ERP系统接口工具，以提高审计效率和数据分析的深度。（二）数据分析能力：评价是否具备利用大数据分析技术识别异常交易、异常财务指标的能力。对于海量数据的处理，是否采用了全量测试而非传统的抽样测试。（三）远程审计：评价在远程办公或非现场审计环境下，利用协同平台进行底稿编制、复核和沟通的能力。第二十四条数据安全与保密：（一）数据权限管理：检查是否建立了严格的分级授权制度，确保不同层级人员只能访问其权限范围内的客户数据。（二）防病毒与防攻击：评价事务所的信息系统是否具备足够的防火墙、防病毒软件和入侵检测系统，防止客户数据泄露或被勒索软件攻击。（三）备份与恢复：检查是否建立了定期的数据备份机制和灾难恢复预案，确保在系统故障或意外情况下能够快速恢复业务数据。第二十五条信息技术与数据安全评价指标权重表：评价指标分值评价要点扣分标准审计软件普及率25审计软件使用覆盖率，数据分析模块应用情况未使用审计软件的项目每项扣5分数据分析技术应用35是否利用IT工具进行总体异常分析、趋势分析仅依靠手工查账，未利用数据分析扣15分数据权限控制20访问权限设置，操作日志记录权限管理混乱，无操作日志扣10分数据备份与安全20备份频率，异地容灾机制，防病毒措施发生数据泄露事故直接判定不合格；无备份扣20分第七章考核评价方法与程序第二十六条考核评价采取定量评价与定性评价相结合的方式。定量评价依据评分表进行打分，满分100分。定性评价主要参考监管机构处罚结果、投诉举报核查结果以及行业自律惩戒情况。第二十七条评价程序：（一）事务所自评：会计师事务所每年应对照本标准进行自我评价，并提交自评报告及相关证明材料。（二）资料审查：评价组织机构对事务所提交的自评材料进行形式审查和实质审查。（三）现场检查：根据资料审查情况，选取一定比例的事务所进行现场检查。现场检查包括查阅工作底稿、访谈合伙人、观察业务流程等。（四）结果认定：结合自评、审查和现场检查情况，计算最终得分，并确定评价等级。第二十八条评价等级划分：（一）优秀（A级）：综合得分90分以上，且无不良记录。（二）良好（B级）：综合得分80-89分，且无不良记录。（三）合格（C级）：综合得分60-79分，或存在轻微违规行为但已整改。（四）不合格（D级）：综合得分60分以下，或存在出具虚假报告、受到行政处罚等严重违规行为。第二十九条加分项与一票否决项：（一）加分项：在评价