坚持依法治税-改善税收环境

坚持依法治税，改善税收环境

一、实现依法治税，加强税收法治势在

必行

所谓依法治税，就是指把税收征收过程

中的每个主体的每个行为都纳入法治化轨

道。依法治税，既治纳税人，也治征税人。

换言之，法律不仅要规制企业和百姓的纳税

行为，而且更要规制税务机关的征税行为，

还要规制其他行政机关的一切涉税行政行

为。

坚持依法治税，是国家税收工作走向法

治化和现代化的必然要求。这既是依法治国、

建设社会主义法治国家的重要内容，也是增

加国家财政收入、强化和改善国家的宏观调

控能力、建设社会主义福利国家的有效杠杆。

要真正实现依法治税，进一步从根本上改善

税收环境，必须推出一系列标本兼治的法律

举措。

二、培育自觉尊重税法权威的观念，是

建设税收法治工程的必要前提

健全的立法固然重要，但如果没有全社

会对税法规则的亲和感和崇敬感，再多再好

的税法规范也很难付诸实施。在绵延数千年

的封建社会中，我国百姓深受苛捐杂税之苦。

我国至今还有相当多的群众尚不完全了解

我国社会主义税收法治的优越性，对于税法

和纳税义务有着强烈的抵触情绪。老百姓之

间发生债权债务关系时，谁都承认“欠债还

钱，天经地义”的道理。但一旦谈到国家的

税收债权，总有一些人抱有能漏则漏、能偷

则偷的讨价还价心理。因此，有必要采取切

实措施拉近老百姓与税法之间的心理距离，

早日确立税法在老百姓心目中的崇高威望。

要以全国税收宣传月为契机，通过生动

活泼、寓教于乐、寓法于理、寓理于情的喜

闻乐见方式，大力宣传税法知识，使所有纳

税人都熟悉税法的基本要求和规定。要在全

社会牢固树立依法征税和依法纳税光荣、违

法征税和违反纳税义务可耻的现代文明观

念。企业尤其要树立依法足额、及时纳税的

法治观念。“企业爱财，去之有道”。依法

纳税就是强化企业社会责任的一项重要内

容。不但老百姓与企业要学习税法，各级领

导干部，尤其是地方领导干部，更是应当带

头学习税法。

三、以强化税务登记证管理为突破口，

堵塞税收流失漏洞

亡羊补牢，尚为不晚。针对许多持有营

业执照游离于税务登记制度之外、严重侵蚀

税基的现实情况，有必要进一步强化税务登

记证管理，将税务登记证与企、业营业执照纳

入一体审核、颁发和监管的法治轨道。根据

《税收征收管理法》第9条之规定，从事生

产、经营的纳税人自领取营业执照之日起30

日内，向税务机关申报办理税务登记。该规

定显然不利于消除税务登记证与企业营业

执照互相分离的“两张皮”现象。建议税务

部门与企业登记部门合署办公，税务登记证

与企业营业执照一同审核、一同颁发。切实

做到：领不到税务登记证，就领不到营业执

照。从长远看，最好实行税务登记证与企业

营业执照两证合一制度。

四、充分发挥税法责任的补偿、制裁和

教育功能

就补偿功能而言，要确保法律责任的追

究能够补偿国家遭受的税收损失。就制裁功

能而言，法律责任的追究必须能够体现出对

违法纳税人的有效、有力制裁，使其感到法

律制裁的疼痛难忍。例如，税务机关在决定

对违法纳税人、扣缴义务人和税务代理人的

罚款时，应当考虑到违法行为人的经济实力

和负担能力。通俗地说，财大气粗的违法行

为人应当比小本经营的违法行为人承担更

高的罚款数额。否则，就体现不出对处于违

法行为人的制裁。就教育功能而言，法律责

任的追究必须能够充分发挥对广大纳税人

的教育功能。如果法律责任的追究过于轻描

淡写，不仅违法行为人感到不疼不痒，难以

从承担的法律责任中受到应有教育，其他纳

税人和税收法律关系主体也不肯从中接收

教训，甚至出现专门以偷漏逃骗抗税为乐事

或发财手段的丑恶现象。

对于违反纳税义务的纳税人要用够用

足税法规定的法律责任，包括行政责任和刑

事责任。因此，不仅补征税款、罚款、征收

滞纳金、没收非法所得都是并行不悖的，而

且行政责任与刑事责任也不是互相排斥的。

该追究哪一种法律责任，就追究哪一种法律

责任，不能以一种法律责任代替另一种法律

责任。所谓“打了不罚、罚了不打”的说法

是十分错误的。只有这样，才能充分发挥税

法责任的补偿、制裁和教育这三大功能。

五、警惕依法避税招牌下恶意规避税法

义务的违法行为

现实生活中，一些企业打着依法避税的

旗号，极尽坑蒙拐骗之能事，应当引起有关

部门的重视。应当明确，税法的细胞大都是

具有刚性的强行性法律规范。凡是违反税法

中强行性法律规范的行为都是无效、违法的。

此外，诚实信用原则不仅是私法的一条基本

原则，也应成为税法的一条基本原则。根据

诚实信用原则，任何纳税义务人都应当按照

一个诚实的纳税人的标准行事。根据税法的

立法目的，任何纳税义务人都应尊重国家的

征税权，履行自己的纳税义务。因此，凡是

违反税法的立法目的和诚实信用原则的行

为也是无效、违法的。纳税人是公司或者企

业法人的，如果股东滥用企业法人资格，通

过利润和价格转移、恶意申请公司破产等手

段，逃避纳税义务，税务机关有权运用公司

人格法人法理，揭去公司的企业法人面纱,

直接追索股东的税法责任。纳税人偷税、逃

税和骗税的手段再高明，形式再隐蔽，也高

不过税法的立法目的和诚实信用原则。

六、加快费改税的改革步伐

近年来，我国社会经济生活中的一大公

害，就是政府部门的各种收费泛滥成灾。不

合理收费面广量大，而且缺乏法律规制。税

费并存，税费不分，以费代税，费重于税,

以费养人的现象意味着，应当以税收形式上

缴国库的，却以收费形式被收费部门截留、

享用了。“富了方丈，穷了庙”，国家税收

收入难以保障。这实质上是收费部门利益对

国家整体经济利益的蚕食。国家运用税收杠

杆影响国民收入再分配能力也因此而受到

削弱。为了实现费税的应有角色定位，进一

步推动我国财税体制改革，增加国家的财政

收入，必须加快费改税改革步伐。

费改税改革的内容概括起来，就是：

“砍掉一批，保留一批，转税一批，剥离一

批”。为了积极稳妥地实现“转税一批”的

目标，必须逐步把所有具有税收法律特点和

功能的收费活动纳入税收的范畴。无论是开

征新税种代替现行的行政收费，还是把现行

的行政收费合并到现行的有关税种中去，都

要严格恪守法定条件和程序。为此，有必要

抓紧制定相关的税收法律和行政法规。

七、坚决铲除破坏税法统一的地方保护

主义篱笆墙

震惊全国的“金华税案”和“南宫税

案”的背后都有着地方保护主义的篱笆墙

在后面撑腰壮胆，推波助澜。一些地方的领

导干部为了本地方的狭隘利益和个人的一

点点蝇头苟利，而粉墨登场。他们为了截留、

吞噬国家税收，竟然置宪法与税法于不顾，

打出“引进税源、发展本地经济”的幌子，

大肆鼓吹所谓“藏富于民、藏富于地方有理

有利”的奇谈怪论。一些地方违反《税收征

收管理法》，擅自作出税收停征、减免税和

退补税的决定，明火执仗地与税收法治叫板。

一些地方公然为那些虚开增值税发票的违

法犯罪分子提供保护伞和挡箭牌。

上述丑恶现象值得警醒。有关部门和地

方应当从对税法负责的思想高

度出发，清除狭隘的部门本位利益和地

方本位利益的意识的影响，甘当依法治税工

作的促进派，并真心实意、始终一贯地向蚕

食国家税源和税收的现象出真招、出实招。

“地方保护主义是块臭豆腐，闻着臭、吃着

香”的实用主义态度必须予以纠正。各级地

方的领导干部应当认识到：我国是单一制国

家，不是联邦制国家；而且，我国的税法具

有统一性、神圣性，不容任何人亵渎、欺负。

魔高一尺，道高一丈。要真正使依法治

税工作不致于走过场，离不开法院对地方政

府违法涉税文件的司法审查。鉴于蚕食鲸吞

国家税收的违法行为往往以本地方或本部

门的“红头文件”作尚方宝剑，而这些不具

有合法性的“红头文件”，即抽象行政行为

给国家造成的损失从广度上和深度上都甚

于单个的具体偷漏逃骗抗行为，有必要谋求

相应的法律对策。当务之急是尽快承认和加

强法院对地方政府涉税抽象行政行为的司

法审查权。考虑到抽象行政行为与具体行政

行为相比具有自身的特殊性，为稳妥起见,

确定法院管辖权的原则应当是，各级人民法

院有权对同级人民政府及其所属部门的抽

象行政行为进行审查，也有权对下级人民政

府及其所属部门的抽象行政行为进行审查;

但下级人民法院无权对上级人民政府及其

所属部门的抽象行政行为进行审查。

八、建立健全依法治税的监督机制

在继续强化税务机关对纳税人、扣缴义

务人、税务代理人进行监督检查，建立健全

税法护法队伍的同时，要切实加强各级国家

机关对依法治税工作的监督力度，克服监督

权威虚置的现象。税务机关和政府的主要负

责人还应定期向国家权力机关述职、接受质

询。这对于制止“以权治税、以人治税”现

象的死灰复燃，确保依法治税的顺利进行意

义重大。

要建设税收法治系统工程，仅靠国家机

关是远远不够的，必须依靠全社会的广泛参

与。要鼓励、支持社会各界人士对破坏税收

法治的行为进行社会监督和舆论监督。舆论

监督成本低、覆盖面广、社会影响快而深远。

应当满腔热情地鼓励和支持大众传媒对依

法治税的进程进行经常而有效的监督。为确

保新闻监督的有效性，新闻监督可以与公权

力的监督、企业和公民个人的监督结合起来。

当然，大众传媒也要恪守新闻监督的真实性、

客观性、中立性和公正性原则，承担起应有

的社会责任。现在的问题不是大众传媒对依

法治税工程的监督过了头，而是大众传媒对

依法治税工程的监督还很不够，很薄弱。

对践踏税收法治的行为，全体公民都有

权根据《税收征收管理法》第7条之规定进

行检举、揭发；在对举报有功的公民予以精

神褒奖的同时，大幅提高物质奖励的数额。

广大公民在自觉履行纳税义务的同时，还应

当自觉监督商家履行纳税义务。消费者在购

物消费的时候，向商家索要发票，既是维护

消费者自身权利、为解决日后的消费纠纷保

留证据的重要一环，也是监督商家依法纳税

的有效手段。

九、税务机关行使征税权的行为应当进

一步迈向法治化

打铁者须过硬。税务机关在依法治税，

改善税收法治环境的工作中肩负着重要职

责。在市场经济体制下，没有纳入法治化的

税收征收行为，必然滋生腐败和低效率。金

华税案中的税务局干部杨尚荣与虚开增值

税发票的专业户胡银峰沆海一气，黄金大县

河南省灵宝市巨贪税官卫建设受贿40万元,

就是很好的脚注。

为预防征税权的腐化变质，必须强调税

收征收行为的法治化、民主化、公开化。征

税权的行使要遵守法定、效率、公平原则。

征税权的行使不仅要遵守税法，也要遵守民

商法和经济法；既要遵守实体法，也要遵守

程序法。例如，税务机关在对纳税人作出较

大数额罚款的决定之前，应当告知纳税人有

要求举行听证的权利；当事人要求听证的,

税务机关应当组织听证。

如果税务人员在行使征税权的过程中，

拒绝或怠于履行自己所负的法