记账实操-资产盘盈盘亏的会计账务处理

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记账实操-资产盘盈盘亏的会计账务处理

企业对于资产应当定期或不定期进行盘点。资产的盘

盈盘亏一般分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第

二步，批准后结转处理。库存现金、存货、固定资产、工

程物资的盘盈盘亏的账务处理如下：

一、固定资产盘盈

执行《企业会计准则》的企业，企业在财产清查中盘

盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过

"以前年度损益调整"科目核算执行《小企业会计准则》

的企业，盘盈的固定资产通过"营业外收入"科目核算。

盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，

按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新

旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或

类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计

未来现金流量现值，作为入账价值。会计分录如下：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整（执行《企业会计准则》企业）

或营业外收入（执行《小企业会计准则》企业）

执行《企业会计准则》的企业，还应当作会计分录：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费一一应交所得税

借：以前年度损益调整一一所得税费用

贷：利润分配

借：利润分配

贷：盈余公积

a

固定资产盘亏，是指对固定资产清查时发现的，固定

资产的盘点实物数少于账面应有数的情况。对盘亏固定资

产，必须查明原因，并填制〃固定资产盘亏报告单〃。在

报告单内填列固定资产编号、名称、型号、数量、原值、

已提折旧、短缺毁损原因等，按照规定程序上报。企业在

财产清查中盘亏的固定资产，通过"待处理财产损溢——

待处理固定资产损溢〃科目核算，盘亏造成的损失，应当

计入当期损益，通过"营业外支出——盘亏损失"科目核

算。会计分录如下：

借：待处理财产损益——待处理固定资产损益

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：营业外支出

贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益

三、存货盘盈

如果在盘点存货后发生了盘盈，大多是账实不一，或

者混入了其他货物。存货盘盈金额较小，可以通过〃待处

理财产损溢〃科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减

〃管理若用〃。具体账务处理如下：

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准处理后，转销材料盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

!1!

存货盘亏的原因有计量、正常损耗等原因造成，有的

是属于管理不善造成的被盗、丢失等非正常损失。对属于

个人责任的，可以向个人追缴，已投保的，还可以向保险

公司索赔。存货盘亏需要分为批准处理前和批准处理后，

分别作相应会计分录：

批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

批准处理后：

借：管理费用（正常原因）

营业外支出（非正常原因）

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

注意：因管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变

质产生损失的，还应当进项税转出。

五.现金盘盈

按照实际盘盈的金额作会计分录：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准处理后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）

营业外收入一一现金溢余（无法查明原因的）

六、现金盘亏

按照实际短缺的金额作会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准处理后：

借：其他应收款——（应收责任人、保险公司赔款）

管理费用（无法查明的其他原因）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

七、工程物资盘盈

工程物资盘盈区分建设期间的盘盈和完工后的盘盈。

而完工后的工程物资盘盈，还应当区分筹建期和经营期。

1.建设期间（未完工）发生的会计分录：

借：工程物资

贷：在建工程

2.非建设期间（已完工）的会计分录：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（筹建期发生）

营业外收入（经营期发生）

八、工程物资盘亏

工程物资盘亏区分建设期间的盘亏和完工后的盘亏。

而完工后的工程物资盘亏，还应当区分筹建期和经营期。

1.建设期（未完工）的会计分录：

借：在建工程

贷：工程物资

2.非建设期（完工）发生，批准前的会计分录：

借：待处理财产损溢

贷：工程物资

批准后：属于发生在筹建期的会计分录：

借：管理费用（正常原因）

营业外支出（非正常原因）

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢

属于经营期发生的会计分录：

借：营业外支出

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢

企业所得税汇算清缴，资产损失税前扣除及纳税调

整如何申报？

2021年度企业所得税汇算清缴正在进行中，

根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税

申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24

号），税务总局对《中华人民共和国企业所得税年

度纳税申报表（A类,2017年版）》部分表单和填报

说明进行修订。一起来看看《资产损失税前扣除及

纳税调整明细表》（A105090）的最新变化和申报案

例吧。

—、申报表变化

《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》

(A105090)

结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》

(A105120)修订情况，进一步明确数据项填报口径。

如，将第1列名称修改为"资产损失直接计入本年

损益金额"，新增第2列"资产损失准备金核销金

额〃和第18行〃贷款损失〃。

二、案例

A公司2019年5月A类库存商品发生盘亏,

账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元，该

存货本年已计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万

元。上述损失企业计入〃营业外支出〃科目。

A公司会计分录如下：

借：银行存款10000

营业外支出253800

存货跌价准备30000

贷：库存商品260000

应交税费一一应交增值税(进项

税额转出)33800

计提跌价准备的分录：

借：资产减值损失30000

贷：存货跌价准备30000

税务处理：

允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38

万元

会计上计入损益的存货损失金

=26-3+3.38-1=25.38万元

该项资产损失的税会差异为3万元，即为资产

计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的

差额，应当进行纳税调减处理。

申报表填列如下表：

1.A100000中华人民共和国企业所得税年度

纳税申报表（A类）

••.••••••

行次类别项目金领

利润总额计算减：资产减值损失

71

2.A105090资产损失税前扣除及纳税调整明

细表

资产损失直接资产损失货产处踣偿贷产计费产损失的;纳税调

行项

计入本年损益准备金核置收入收入税基础税收金额；整金颗

次目

金领销金颖

7

12131416(5-3-4)

____---

5三、存货报25380。3DD0010000D293800283800-30DDD

失

.......-------------

6其中：存货2538。。3DD0D1000002938g283800-3D00D

盘亏、报废、

损毁、变质

1

或被盗损失

3.A105000纳税调整项目明细表

।•

:行I*

税收

项目调增金额调减金颖

I1

金软金颖It

次t

11t

1«

124

3«(

.j1»

1

«•

1（二）资产减值准备1

j333D0D03DDD0

金1

1

__________!!

L一I

i（三）资产损失（填1

343DDDD

问题一

《企业会计准则第4号一固定资产》规定，企业应对

所有的固定资产计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固

定资产和单独计价入账的土地除外。那么，我公司对未

投入使用的机械设备计提折旧能否在企业所得税税前

扣除？答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第十

一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算

的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折

旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资

产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以

融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧

仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定

资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）

其他不得计算折旧扣除的固定资产。该问题属于税会差

异问题，根据税法规定未投入使用的机械设备计提折旧

不能在企业所得税税前扣除。

问题二

我公司对自创的商誉计提的无形资产摊销费用能否在

企业所得税税前扣除？答：根据《中华人民共和国企业

所得税法》第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企

业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列

无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支

出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自

创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其

他不得计算摊销费用扣除的无形资产。因此，企业计提

的自创商誉摊销费用不能在税前扣除。

问题三

2019年7月1日，我公司与甲公司签订生产设备经营

租赁协议，协议租赁期为2019年7月1日至2020年

7月1日，租赁费用10万元（不含税）一次性支付给

甲公司，甲公司全额向我公司开具了增值税发票。那么，

定资产支付的租赁费如何在税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第四

十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资

产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1.以经营租赁方

式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀

扣除；2,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支

出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提

取折旧费用，分期扣除。因此，该企业应将10万元租

赁费用支出在租赁期12个月内均匀扣除。

问题四

2019年7月，我公司采用以下方式取得S定资产：1.

外购一台机械设备，支付的购买价款和相关税费12万

元，此外发生为使该资产达到预定用途发生的其他支出

1万元；2.行建造厂房，竣工结算前发生的支出为

30万元，竣工结算后发生的其他支出2万元。那么，

我公司取得的上述固定资产计税基础该如何确定呢？

答：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第五

十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费

以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支

出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结

算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资

产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合

同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定

付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁

合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的

固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组

等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的

相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业

所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出

外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。因此，

外购的机械设备计税基础为13万元；自行建造厂房的

计税基础为30万元。

问题五

我公司是一家生产制造型企业，企业拥有房屋、机械设

备、运输车辆以及电子设备等资产，想咨询一下税法对

资产折旧最低年限有何规定？答：根据《中华人民共和

国企业所得税实施条例》第六十条规定，除国务院财政、

税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年

限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、

火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为

5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4

年；（