电大专科中级财务会计二期末复习指导

本学期中级财务会计（二）期末考试或可销售状态之前发生的借款费用予

依然采用闭卷笔试的方式，考试时间以资本化，计人所购建或生产的资产

90分钟，试题类型有：单选（20分）、成本。

多选（15分）、简答（10分）、单2.举例说明编制利润表的“本期营

项业务题（编制会计分录）（30分）、业观“与“损益满计观”

计算及综合题（25分）。本期营业观：利润表中的本期损益仅

简答题涉及的主要问题有：指当期进行营业活动所产生的正常性

1.借款费用资本化的概念及中国现经营损益，据此利润表的内容只包括

行企业会计准则的相关规定与本期正常经营有关的收支。

借款费用资本化是指将与购置资产相损益满计观：利润表中的本期损益应

关的借款费用作为资产取得成本的一包括所有在本期确认的收支，而不论

部分。产生的时间和原因，并将它们计列在

中国《企业会计准则第17号一借款本期的利润表中。

费用》规定，需要经过相当长时间（一例如自然灾害损失，会计上确认为营

般为1年以上、含1年）的购建或者业外支出。编报利润表时，按照本期损

生产活动才能达到预定可使用或可销益现不包括在利润表中，按照损益满

售状态的固定资产、投资性房地产、计观，则应包括。

存货〈仅指房地产企业开发的用于对外还有，因各种原因发生的以前年度损

出售的房地产开发产品、企业制造的益调整，按照本期营业现，不能在利

用于对外出售的大型机器设备等〉、建润表中列示，因为它与本期经营活动

造合同、开发阶段符合资本化条件的无关。按照损益满计观，当然反映在利

无形资产等，在资产达到预定可使用润表中。

3.会计上如何披露或有负债5.举例说明负债项目的账面价值与

第一，或有负债的种类及其形成原因,计税基础的涵义

包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、（教材274页，举例能够用教材

未决仲裁、对外提供担保等形成的或275页的存货为例）

有负债。6.辞退福利的涵义及其与职工正常

第二，经济利益流出不确定性的说退休后领取的养老金的区别

明。辞退福利包括二种情况：一种是职

第三，或有负债预计产生的财务影响,工劳动合同尚未到期，无论职工本人

以及获得补偿的可能性；无法预计的，是否愿意，企业决定解除与其劳动关

应当说明原因。系。二是，职工劳动合同尚未到期，为

4.举例说明会计政策变更与会计估鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，

计变更的涵义此时，耿工有权选择在职或接受补偿

会计政策变更：是指企业对相同的离耿。

交易或者事项由原来采用的会计政策区别，耿工与企业签订的劳动合同

改用另一会计政策。例如，增持股份，尚未到期，是辞退补偿的前提。。而养

投资企业对被投资企业由原来的没有老金，是职工正常退休时获得的，企

重大影响变为有重大影响C'也所支付的养老金是对职工在职时提

会计估计变更，是指由于资产和负供的服务而非退休本身的补偿。故养老

债的当前状况及预期未来经济利益发金应按职工提供服务的会计期间确认。

生了变化，从而对资产或者负债的账辞退福利则在企业辞退职工时进行确

面价值或资产的定期消耗金额进行重认，且一般采用一次性支付补偿的方

估和调整。如，折旧估计年限的变化,。式。

7.举例说明现金流量表中“现金”按面值发行债券一批，款项己收妥

与“现金等价物”的涵义并存入银行。

答：现金，是指企业的库存现金以按面值000元发行债券；

及能够随时用于支付的存款，如银行借：银行存款000

活期存款以及具有银行活期存款性质贷：应付债券一面值000

能够随时存取而不受任何限制的其它2.交纳上月未交增值税B元；本月

项目。应交所得税X元，下月初付款。

现金等价物，是指企业持有的（1）借：应交税费一未交增值税B

期限短、流动性强、易与转换为已知贷：银行存款B

金额现金、价值变动风险很小的投资（2）借：应交税费一应交所得税

X

单项业务题涉及的主要业务种类

贷：应付账款X

有：

3.销售产品一批，已开出销货发票

1.计提长期借款利息（该笔借款用

并发出产品，货款尚未收到（合同规

于企业的日常经营与周转）；

定购货方在明年3月31日之前有权退

借：财务费用

货，无法估计退货率）；

贷：应付利息

某企业在3月1日，赊销商品一批

计提分期付息债券利息（该笔债券

（合同规定3月31日前购货方有权退

筹资用于公司的日常经营与周转）；

货）价款100万元，增值税率1796,该

借：财务费用

批商品成本70万元，公司无法估计退

贷：应付利息

货率，商品已经发出，货款尚未结算。

借：应收账款17万

贷：应交税费一应交增值税（销项试销新产品合同规定自出售日开始

税额）17万2月内购货方有权退货且估计退货率为

借：发出商品70A%,货物价款B元，增值税率为

万17%（或者告诉增值税为C元），成本

贷：库存商品为£（教材265页例12-5）

70万借：应收账款/银行存款

上月赊销产品一批，本月按价款确B+BX17%（或B+C）（注：如价款未收

认销售折让，己开具相应增值税发票选应收账款，已收选银行存款）

抵减当期销项税额；贷：主营业务收入

上月赊销产品本月按价款确认销售折B

让，价款A元，给予B%的折让，已开应交税费一一应交增值税（销项

具相应增值税发票抵减当期销项税额。税额）BX17%（或者为C）

借：主营业务收入借：主营业务成本E

AXB%贷：库存商品E

贷：应交税费一应交增值税（销借：主营业务收入A%

项税额）AXBX17%XB

应收账款AXB%+AXB贷：主营业务成本A%XE

X17%其它应付款A%

试销新产品一批，合同规定自出售（B-E）

日开始2月内，购货方有权退货，估计分期收款销售，本期确认已实现融资

退货率为X%。发票己开并发货，货款收益。

尚未收到；

分期收款销售本期确认已实现融资收贷：银行存款1280000

益3万元；借：股本一一股本800

借：未实现融资收益000

30000资本公积一一股本溢价400

贷：财务费用000

30000盈余公积80

4.经批准回购本公司发行在外的普通000

股股票；贷：库存股1280

举例：D公司按法定程序回购本公司000

发行在外的普通股股票8万股，每股面5.因改制需要辞退一批员工，估计

值10元，原发行价格15元，该公司提补偿金额X元；

取资本公积40万元、盈余公积25万借：管理费用X

元，未分配利润40万元。现以每股8贷：应付耿工薪酬一辞退福利

元的价格回收。X

借：库存股6400006.出售自用厂房一栋，按规定应交

贷：银行存款640000营业税；

借：股本——股本800000例，出售厂房应交营业税40000元。

贷：库存股640000借：固定资产清理40000

资本公积一一股本溢价160贷：应交税费---应交营业税

00040000

如果以每股16元的价格回收，则

借：库存股1280000

7.发现去年购入并由行政管理部门借：管理费

领用的一台设备，公司一直未计提折用

IH,经确认属于非重大会计差错；贷：其它应收款

举例：发现去年购入的一台投放于厂8.在建工程领用自产产品一批；价

部管理部门的设备一直未计提折旧，值X元

应补提折旧20000元，经确认，本年借：在建工程X

发现的该项差错属于非重大会计差错。贷：库存商品X

借：管理费用09.年终决算结转本年度发生的亏损;

贷：累计折旧0经批准用盈余公积元弥补亏损；提取

年终决算时发现去年公司行政办公大法定盈余公积；经批准用盈余公积转

楼折旧费少计，经查系记账凭证填制作实收资本；年终决算结转本年实现

错误，且属于非重大会计差错；的净利润。

(1)结转发生的亏损

年终决算时发现本年一季度折旧费少

借：利润分配一未分配利润

计，经查系记账凭证金额错误。

贷：本年利润

只需补记：

(2)用盈余公积弥补亏损

借：管理费用

借：盈余公积

贷：累计折旧

贷：利润分配一盈余公积补亏

发现公司去年行政办公大楼少分摊保

(3)提取法定盈余公积

险费现予更正(经确认属于非重大会

提取法定盈余公积D元(或者是告诉

计差错。该笔保险费已于前年一次支

你税后利润F元，按10%提取)。

付)。

借：利润分配一一提取法定盈余公积11.根据债务重组协议，用银行存

D（或者10%XF）款偿付重组债务；

贷：盈余公积一一法定盈余公积去年所欠A公司货款100万元无力偿

D（或者10%XF）付，与对方商议进行债务重组，一次

（4）结转本年实现的净利润性支付现款80万元了结。

借：利润分配一一未分配利润借：应付账款一A公司100

贷：利润分配一一提取法定盈余公积万

——提取任意盈余公贷：银行存款

积80万

——应付现金股利营业外收入一债务重

组利得20万

（根据实际情况选择）对外进行长期股权投资转出产品一批,

10.收入某公司支付的违约金存入该项交易具有商业实质。

银行；以银行存款支付罚款。A公司以一批产品对B公司投资，该

（1）收到违约金批产品的账面价值40万元，公允价值

借：银行存款50万元，增值税率17%,A公司占B公

贷：营业外收入司12%的股份，无重大影响。

（2）银行存款支付罚款借：长期股权投资一一对B公司投资

借：营业外支出585000

贷：银行存款贷：主营业务收入500

000

应交税费——应交增值税（销借:生产成本A

项税额）85000制造费用B

借：主营业务成本400000管理费用C

贷：库存商品400000销售费用D

12.已贴现的商业承兑汇票下月到在建工程E

期，现得知付款企业因违法经营被查应付职工薪酬一一职工福利F

处，全部存款被冻结，票据到期时本贷：应付职工薪酬A+B+C+D

公司应承担连带付款责任。用银行存款支付职工薪酬A元同时代

假设票据，利息5%o3个月扣个人所得税C元；

到期值=+X5%/12X3=2025借：应付职工薪酬一一工资A+C

借：应收账款2025贷：银行存款A

贷：银行存款2025应交税费一一应交个人所得税

借：应收账款2025C

贷：应收票据202514.小规模纳税企业购进商品一批,

假设票据是无息票据，那么到期值商品已到并验收入库，货款暂欠。

为面值.分录中数字也为.借：原材料（价款+税款）

13.分配职工薪酬（包括生产工人A贷：应付账款

元、车间管理人员B元、行政管理人15.出售专利一项；

员C元和销售人员D元）基建工程E元,例题；甲公司出售一项专利，取得

后勤人员工资F元；用银行存款支付职收入800万，应交营业税40万，该专

工薪酬同时代扣个人所得税利账面余额700万，累计摊销350万，

分配职工薪酬已计提减值准备200万。

借：银行存款800万出售自用厂房按规定应交营业税4

累计摊销350万万

无形资产减值准备200万借：固定资产清理40000

贷：无形资产700万贷：应交税费一应交营业税

应交税费40万40000

营业外收入一处理非流动资

产利得610万

计算及综合题涉及的主要业务种类有：

（一）计算题

L1月2日销售产品一批，售价（不含增值税）400万元。营销条件如下：

条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件

为2/10、1/20、n/30o

条件二：购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。约定总价

款为480万元，2年内分4次支付（6个月一期、期末付款）、每次平均付款

120万元。要求：（1）根据营销条件一，采用总额法计算1月8日、1月16日、

3月9日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；（2）根据营销条件二,

计算确定上项销售的主营业务收入金额。

（1）收款日.1.8确认销售收入4000000

现金折扣支出80000实际收款390

收款日.1.16确认销售收入4000000

现金折扣支出40000实际收款3960000

收款日.3.9确认销售收入4000000

现金折扣支出0实际收款4000000

(2)根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额二400万元

2.已知12月31日部分账户(应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、

预付账款、在途物资与库存商品)年初余额及年末余额(本年度应收与应付账款

的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售)、主营业务收入金额和

主营业务成本金额，要求计算现金流量表中的下列指标：⑴销售商品收到的现

金；⑵购买商品支付的现金。

例题(1)”主营业务收入”的本期发生额300万元，”应收账款”期末比期初增

加80万元，”应收票据”期末比期初减少30万元。

(2)”主营业务成本”的本期发生额250万元，”应付账款”期末比期初减少

40万元，“存货”期末比期初减少30万元。

(3)本期发生与销售业务有关的费用8万元，均以存款支付。

(4)本期出售固定资产一项，收入现款38万元。该项固定资产原价50万元，已

提折旧20万元。

要求：逐笔分析上述业务对企业现金流量的影响，并编制调整分录。

(1)应收账款期末比期初增加80万元，应减少销售商品的现金流入80万元；应

收票据期末比期初减少30万元，应增加销售商品的现金流入30万元，本笔业务

表明C公司在销售商品的活动中收到现金250(51300-80+30)万元。调整分录为:

借：经营活动现金流量一销售商品收到现金2500000

应收账款800000

贷：主管业务收入3000000

应收票据300000

(2)应付账款期末比期初减少40万元，应增加购进商品的现金流出40万元；存

货期末比期初减少30万元，表明本期销售了上期购入的存货30万元，这并不涉

及本期的现金流出，应减少本期的现金流出30万元。本笔业务中，C公司因购买

商品支付的现金为260(即250+40-30)万元。调整分录为：

借：主营业务成本2500000

应付账款400000

贷：经营活动现金流量-购买商品支付现金2600000

存货300000

(3)本笔业务中，发生现金支出8万元。调整分录为：

借：营业费用80000

贷：经营活动现金流理--支付的其它与经营活动有关的现金80000

(4)本笔业务因出售固定资产收到现金38万元，属于投资活动的现金流量。调

整分录为：

借：投资活动现金流量-处理固定资产所收回的现金净额380000

累计折旧200000

贷：固定资产500000

营业外收入80000

3.1月1日从建设银行借入2年期借款万元用于生产车间建设，利率6%,

到期一次还本付息。其它有关资料如下:

⑴工程于1月1日开工，当日公司按办议向建筑承包商支付工程款700万

元。余款存入银行，活期存款利率4虬

⑵7月1日公司按规定支付工程款800万元。余款存入银行，活期存款利

率4%。

⑶1月1日，公司从工商银行借入一般借款1000万元，期限3年、利率

8%,到期一次还本付息。当日支付工程款900万元。

（4）6月底，工程完工并达到预定可使用状态。

要求计算：（1）应付银行的借款利息；（2）应予资本化的借款利息；（3）

上半年应付银行的借款利息；（4）上半年应予资本化、费用化的借款利息。

答：（1）应付银行借款利息二X6好120万

（2）应于资本化的借款利息=*6%-（1300+500）4%=84万

（3）是哪本姑娘年应付银行借款利息二*6%/2+1000*8%/2=100万

4.已知12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资

产负债表中下列项目的年末余额（列示计存货二在途物资+原材料+周转材料+库存

商品+发出商品+生产成本+委托代销商品+委托加工物资-存货跌价准备

应收账款二应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额-坏账

准备

应付账款二应付账款所属明细账贷方余额+预付账款所属明细账贷方余额

预付账款=应付账款所属明细账借方余额+预付账款所属明细账借方余额

预收账款二应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷方余额

持有至到期投资二持有至到期投资账户的期末余额-持有至到期投资减值准备算

过程）：存货、预付账款、应付账款、预收账款、长期借款。

例题，某公司12月31日有关账户的余额如下:

应收账款一甲15000（借）

应付账款一A30000（贷）

预收账款一丙0（贷）

预收账款一丁13000（借）

颈付账款一B10000（借）

预付账款一C18000（贷）

原材料10（借）

库存商品100000（借）

材料成本差异（贷）

存货跌价准备5000（贷）

持有至到期投资450000（借），其中一年内到期的金额为250000

答：存货二原材料+库存商品-材料成本差异-存货跌价准备二10H00000——

5000=213000元

应收账款二应收账款借方+预收账款借方15000+13000二28000元

应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方30000十18000=48000元

予页付账款二预付账款借方+应付账款借方

二10000元

预收账款二预收账款贷方+应收账款贷方

二0元

持有至到期投资二450000—250000=00元

（二）综合题

1.12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价A元，预计使用B年，无残值,

采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同

为B年。底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，

增值税率17%）抵偿前欠某公司的货款C元。要求（有关计算请列示计算过程）：

（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备、的折旧额；（2）计

算末该项设备的账面价值与计税基础；（3）编制底甲公司用该设备抵债的会计

分录。

（1）直线法

折旧额二（A-净残值）/B

折旧额=（A-净残值）/B

（净残值根据题目意思来，因为题目中告诉无残值，故净残值为0）

双倍余额递减法

折旧额=AX2/B

折旧额=（A-AX2/B）X2/B

（2）账面价值二A-AX2/B-（A-AX2/B）X2/B

计税基础二A-2义（A-净残值）/B

（3）编制底甲公司用该设备抵债的会计分录，

借：固定资产清理A-[（A-AX2/B）X2/B+AX2/B]

累计折旧（A-AX2/B）X2/B+AX2/B

贷：固定资产A

借：应付账款C

贷：固定资产清理A-[（A-AX2/B）X2/B+AX2/B]

应交税费一一应交增值税（销项税额）[A-[（A-AX2/B）X2/B+AX

2/B]】XO.17

营业外收入C-[A-[（A-AX2/B）X2/B+AX2/B]]XI.17

2.发行一批5年期、一次还本的债券，总面值A元，票面利率B%,发行时

的市场利率为C%,实际收款。元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。

要求：L编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。2.采用实际利率法

计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应

付债券摊余成本）。

（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。

借：银行存款D

贷：应付债券一一面值A

根捱借贷必相等原理差额用：”应付债券一一利息调整”去补，如发行价为90,面

值为100,则

借：银行存款90

贷：应付债券一一面值100

根据借贷必相等原理，差额在借方为10,因此

借：银行存款90

应付债券一一利息调整10

贷：应付债券一一面值100

(2)采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标(应付利息、、实际利

息费用、摊销折价、应付债券摊余成本)。

第一期：

应付利息=AXB%/2

实际利息费用二DXC%/2

摊销折价二实际利息费用-应付利息

应付债券摊余成本二A+本期实际利息费用-应付利息

第二期：

应付利息=AXB%/2

实际利息费用二第一期的应付债券摊余成本义C%/2

摊销折价二第二期实际利息费用-第二期应付利息

应付债券摊余成本二第一期的应付债券摊余成本+第二期的实际利息费用-第二期

的应付利息

第三期：

应付利息=AXB%/2

实际利息费用二第二期的应付债券摊余成本义C%/2

摊销折价二笫三期实际利息费用-笫三期应付利息

应付债券摊余成本二第二期的应付债券摊余成本+第三期的实际利息费用-第三期

的应付利息

3.1月5日，A公司赊销一批材料给B公司，含税价为105000元。底B公司

发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2月1日双方协议，由B公司用产品

抵偿上项账款。抵债产品市价为80000元，增值税率为17%,产品成本为70000

元。A公司为该笔应收账款计提了坏账准备5000元，产品已于2月1日运往X

企业。

要求：(1)计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处理收益;

(2)计算债权人X公司的债权重组损失；(3)分别编制X公司和B公司进行上

项债务重组的会计分录。

答：(1)债务人B公司重组债务的账面价值=105000元

抵债产品视同销售应交增值税二80000X17%=13600

B公司获得的债务重组收益二105000-80000-13600=11400元

抵债产品的处理收益=80000-70000二10000

(2)计算债权人X公司的债权重组损失

=105000-(80000+13600)-5000-6400

(3)债务人B公司：

借：应付账款105000

贷：主营业务收入80000

应交税费一应交增值税(销项税额)13600

营业外收入11400

借：存货跌价准备5000

主营业务成本65000

贷：库存商品70000

债权人A公司

借：在途物资80000

应交税