税务局税务行政复议手册

税务局税务行政复议手册第1章总则1.1税务行政复议的概念与适用范围1.2税务行政复议的法律依据与程序1.3税务行政复议的申请条件与受理1.4税务行政复议的期限与时效1.5税务行政复议的申请方式与提交材料第2章复议申请与受理2.1复议申请的提出与受理程序2.2复议申请的材料要求与提交2.3复议申请的审查与受理决定2.4复议申请的撤回与终止2.5复议申请的送达与通知第3章复议受理与审理3.1复议案件的分类与分类标准3.2复议案件的受理与立案3.3复议案件的审理程序3.4复议案件的听证与质证3.5复议案件的裁决与决定第4章复议决定与执行4.1复议决定的类型与效力4.2复议决定的送达与执行4.3复议决定的变更与撤销4.4复议决定的申诉与复议4.5复议决定的法律效力与执行第5章税务行政复议的监督与救济5.1税务行政复议的监督机制5.2税务行政复议的申诉与复议5.3税务行政复议的监督与救济程序5.4税务行政复议的监督与责任追究第6章税务行政复议的法律责任6.1税务行政复议的法律责任6.2税务行政复议的违法责任6.3税务行政复议的法律责任追究6.4税务行政复议的法律责任与处理第7章附则7.1本手册的适用范围与生效日期7.2本手册的解释权与修改权7.3本手册的附件与补充规定第8章附录8.1税务行政复议申请表格式8.2税务行政复议案件流程图8.3税务行政复议相关法律法规汇编第1章总则1.1税务行政复议的概念与适用范围税务行政复议是指公民、法人或其他组织认为行政机关作出的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向其上级行政机关或法定机构申请复议，以维护自身合法权益的行政行为。该制度是行政复议法体系的重要组成部分，旨在保障公民在行政管理中的合法权益，促进依法行政。根据《中华人民共和国行政复议法》（2018年修正）的规定，税务行政复议适用于税务机关作出的行政行为，包括征税行为、税务行政处罚、行政许可等。税务行政复议的适用范围涵盖税收征管、税收优惠、税收滞纳金、税务稽查等具体行政行为，其核心目的是纠正违法或不当的税务行政行为。税务行政复议的适用范围通常以《税务行政复议规则》为依据，该规则明确了行政复议的适用对象、程序及具体要求。税务行政复议的适用范围通常以《税收征收管理法》及相关法律法规为依据，确保复议程序的合法性与规范性。1.2税务行政复议的法律依据与程序税务行政复议的法律依据主要包括《中华人民共和国行政复议法》《中华人民共和国税收征收管理法》《税务行政复议规则》等法律法规，这些法律文件为复议程序提供了明确的法律依据。根据《行政复议法》规定，行政复议一般采取书面复议方式，申请人应向作出具体行政行为的上级税务机关提出复议申请，复议机关应依法受理并作出决定。税务行政复议的程序主要包括申请、受理、审查、决定等环节，其中申请阶段需提供相关证据材料，审查阶段由复议机关依法进行调查和审查。根据《税务行政复议规则》规定，复议机关应在收到申请之日起60日内作出决定，若情况复杂，经复议机关负责人批准，可延长至60日。税务行政复议的程序应当遵循“合法、公正、公开”原则，确保复议结果的公正性与权威性，同时保障申请人合法权益。1.3税务行政复议的申请条件与受理申请人应当是认为税务机关具体行政行为侵犯其合法权益的公民、法人或其他组织，且该行为已发生法律效力。申请人需提交书面复议申请，申请书应载明申请人身份、被申请人、复议请求、事实与理由等基本信息。根据《行政复议法》规定，申请人需在法定期限内提出复议申请，逾期申请将不予受理。复议机关受理申请后，应依法进行审查，确认申请是否符合法定条件，是否属于复议范围。复议机关受理申请后，应依法通知被申请人，并在法定期限内作出复议决定，确保程序的合法性与效率。1.4税务行政复议的期限与时效根据《行政复议法》规定，申请人应当自知道具体行政行为之日起60日内提出复议申请，逾期申请将不予受理。税务行政复议的期限通常以复议机关受理申请之日起计算，若情况复杂，经复议机关负责人批准，可延长至60日。税务行政复议的时效通常以《行政复议法》规定的期限为准，确保复议程序的及时性与有效性。根据《税务行政复议规则》规定，复议机关应在受理申请后60日内作出决定，若需延长，应说明理由并报复议机关负责人批准。税务行政复议的时效应严格遵守法律规定，确保申请人及时行使权利，避免因时效问题丧失复议权利。1.5税务行政复议的申请方式与提交材料的具体内容税务行政复议的申请方式主要包括书面申请和口头申请，但以书面申请为主，便于复议机关进行记录与审查。申请人需提交复议申请书、身份证明、具体行政行为的依据、相关证据材料等，确保复议机关能够全面了解案情。根据《行政复议法》规定，复议申请书应载明申请人、被申请人、复议请求、事实与理由等基本信息，确保申请内容完整、清晰。复议机关受理申请后，应依法进行审查，确认申请人是否符合复议条件，是否属于复议范围。税务行政复议的申请材料应符合《税务行政复议规则》的要求，确保材料的合法性与完整性，以便复议机关依法作出决定。第2章复议申请与受理1.1复议申请的提出与受理程序根据《税务行政复议条例》规定，纳税人或公民在认为具体行政行为侵犯其合法权益时，可依法向作出行政行为的税务机关提出复议申请。复议申请应当以书面形式提出，内容应包括申请人信息、被申请人信息、复议请求及事实依据。申请应通过税务机关指定的复议受理机构提交，一般应在收到具体行政行为之日起60日内提出。若涉及重大复杂案件，可延长至120日。税务机关在收到复议申请后，应当在5个工作日内进行初步审核，确认是否符合复议条件，并告知申请人是否受理。若申请人认为受理机构或人员不适当，可在收到受理通知之日起10日内向复议机关申请复议，以保障申请人合法权益。申请受理后，复议机关应依法将申请材料送达被申请人，并告知其有权进行陈述、申辩及提出答辩。1.2复议申请的材料要求与提交根据《税务行政复议程序规定》，复议申请材料应包含申请人身份证明、被申请人信息、具体行政行为的依据及证据、复议请求等内容。申请材料应真实、完整，不得伪造或隐瞒重要事实。若材料不全或不符合要求，复议机关可要求申请人限期补正，逾期未补正的，视为撤回申请。申请材料应以电子或纸质形式提交，税务机关可依法要求申请人提供电子签名或电子签章以确保材料真实性。申请人可通过税务机关官网、邮寄或现场提交等方式提交复议申请，具体方式由各地区税务局根据实际情况规定。申请人应按照税务机关要求，按时提交材料，逾期未提交的，复议机关可依法不予受理。1.3复议申请的审查与受理决定复议机关在受理申请后，应依法进行审查，重点核查具体行政行为的合法性、适当性及是否符合《税收征收管理法》相关规定。审查过程中，复议机关可依法调取证据、听取申请人及被申请人的陈述、申辩，确保复议程序的公正性。审查结论应以书面形式作出，明确复议请求是否成立、具体行政行为是否合法、适当，以及是否需要作出复议决定。复议机关应在受理申请后60日内作出决定，若需延长，应说明理由并告知申请人。复议决定应依法送达申请人及被申请人，确保其知悉复议结果及救济途径。1.4复议申请的撤回与终止申请人可依法撤回复议申请，撤回申请应以书面形式提出，且不得在复议决定作出后撤回。撤回申请后，复议机关应依法终止复议程序，不再进行审查或作出决定。若申请人撤回申请，应书面说明撤回原因，并由复议机关确认其撤回意愿。申请人撤回申请后，若认为复议决定错误，可依法向复议机关提出复议申请。撤回申请后，申请人可继续通过其他途径寻求救济，如行政诉讼等。1.5复议申请的送达与通知的具体内容复议机关应在受理申请后，依法将复议申请材料送达被申请人，并告知其有权进行陈述、申辩及提出答辩。送达方式包括邮寄、直接送达、公告送达等，需确保被申请人及时收到通知。复议机关应在复议决定作出后，依法将决定书送达申请人及被申请人，确保其知悉复议结果。送达通知应包含复议决定的依据、内容及救济途径，确保申请人知情权。送达过程中，复议机关应依法履行告知义务，确保程序合法、公正。第3章复议受理与审理3.1复议案件的分类与分类标准复议案件根据《行政复议法》规定，分为一般复议案件和特别复议案件。一般复议案件是指对具体行政行为不服的复议，而特别复议案件则涉及重大、复杂或涉及国家利益、社会公共利益的行政行为。根据《税务行政复议实施办法》规定，复议案件的分类标准主要包括行政行为的性质、争议焦点、涉及的法律关系以及复议机关的管辖权限等。税务行政复议案件通常分为内部复议和外部复议，内部复议是指税务机关内部的复议程序，外部复议则由上级税务机关或指定的复议机构进行。根据《税务行政复议程序规定》中的分类，复议案件可按复议机关的级别、案件的复杂程度、争议的性质等进行划分，确保复议程序的公正性和效率。税务行政复议案件的分类应结合《税务行政复议条例》中的具体规定，确保分类标准的科学性和可操作性。3.2复议案件的受理与立案复议案件的受理应遵循《行政复议法》和《税务行政复议实施办法》的相关规定，受理机关应在收到复议申请之日起5日内决定是否受理。根据《税务行政复议程序规定》，复议申请应当包括申请人、被申请人、具体行政行为、复议请求以及相关证据材料等基本信息。复议案件的立案需符合《税务行政复议案件立案标准》，包括申请人资格、复议请求的合法性、案件的可受理性等要素。对于符合受理条件的复议案件，复议机关应作出受理决定，并在受理决定书上注明受理日期和案件编号。税务行政复议案件的立案需确保程序合法，避免因程序瑕疵导致复议案件被驳回。3.3复议案件的审理程序复议案件的审理程序包括受理、立案、调查、审理、决定等环节，其中调查是审理的重要组成部分。根据《税务行政复议程序规定》，复议机关应在受理案件后10日内完成案件的调查工作，确保对被申请人的行为进行全面了解。复议案件的审理应遵循“合法、公正、公开”的原则，确保复议决定的权威性和可执行性。复议机关在审理过程中，应依法听取申请人、被申请人、第三人以及证人的陈述和意见，确保复议程序的全面性。复议案件的审理应依据《税务行政复议条例》和相关法律法规，确保复议决定的合法性与合理性。3.4复议案件的听证与质证根据《行政复议法》规定，复议案件在特殊情况下可进行听证，听证应当公开进行，确保复议程序的透明度。听证应当由复议机关组织，申请人、被申请人、第三人可依法参加听证，并有权陈述事实、出示证据、进行质证。听证过程中，复议机关应听取各方的陈述和质证意见，确保复议决定的公正性。在听证过程中，复议机关应依法保障当事人的陈述权、质证权和辩论权，确保复议程序的合法性和公平性。听证记录应由复议机关负责人签字确认，确保听证程序的合法性和可追溯性。3.5复议案件的裁决与决定的具体内容复议决定应依据《行政复议法》和《税务行政复议实施办法》作出，包括维持原行政行为、撤销原行政行为、变更原行政行为或确认原行政行为违法等。复议决定应明确复议机关的裁决理由，包括事实认定、法律适用、程序合法性等方面。复议决定应以书面形式作出，并在复议决定书上注明作出决定的日期、复议机关名称和案号。复议决定的送达应按照《行政复议法》规定，确保申请人及时知晓复议决定的内容。复议决定的执行应依据《行政复议法》和相关法律法规，确保复议决定的可执行性。第4章复议决定与执行4.1复议决定的类型与效力复议决定主要分为维持、变更、撤销三种类型。根据《税务行政复议法》规定，维持决定意味着原行政行为合法有效，复议机关不改变原行政行为；变更决定则要求原行政行为存在错误，需依法进行调整；撤销决定则直接否定原行政行为的合法性。《行政复议法实施条例》明确指出，复议决定具有法律效力，对原行政行为的合法性与适当性进行审查，确保行政行为符合法律规定。依据《行政诉讼法》及相关司法解释，复议决定在法律上具有终局性，当事人不得再行提起行政诉讼，除非存在法定例外情形。复议决定的效力不仅限于行政行为本身，还可能影响相关法律关系，例如对纳税人的权利义务产生实际影响。在实际操作中，复议决定通常由复议机关依法作出，并通过送达程序正式通知当事人，确保其知晓并履行决定内容。4.2复议决定的送达与执行复议决定的送达应遵循法定程序，一般通过邮寄、直接送达或公告送达等方式进行，确保当事人及时接收。根据《行政诉讼法》规定，送达应确保当事人知悉决定内容。送达后，当事人应在规定期限内履行复议决定，若逾期未履行，可能面临法律后果，如被申请复议的行政机关可依法申请法院强制执行。在执行过程中，若当事人拒绝履行，复议机关可依法向人民法院申请强制执行，依据《行政强制法》相关规定，执行程序需符合法定条件。《税务行政复议工作规范》规定，复议决定的执行应由复议机关或其上级机关监督，确保执行过程的规范性和合法性。实践中，复议决定的执行往往涉及税务文书送达、履行期限、执行费用等环节，需严格按照法律程序操作。4.3复议决定的变更与撤销复议决定的变更通常基于原行政行为存在程序错误或事实认定错误，复议机关可依法作出变更决定。根据《行政复议法》规定，变更决定需明确具体事项，并说明变更理由。撤销决定则适用于原行政行为明显违法或不适当，复议机关可依法撤销原行政行为，重新作出决定。根据《行政复议法》规定，撤销决定需明确撤销内容及理由。在变更或撤销决定中，复议机关需依据《行政复议法》及《行政诉讼法》相关规定，确保变更或撤销决定的合法性与正当性。依据《行政复议法实施条例》第28条，复议机关在作出变更或撤销决定时，应充分听取当事人意见，确保程序公正。实际操作中，复议机关在作出变更或撤销决定后，需及时向当事人送达决定书，并告知其权利义务。4.4复议决定的申诉与复议根据《行政复议法》规定，当事人对复议决定不服的，可依法提出申诉。申诉程序与复议程序类似，但申诉内容通常更具体，针对复议决定的具体问题。申诉通常由当事人向复议机关的上级机关提出，复议机关在收到申诉后，应依法重新审查复议决定的合法性。《行政复议法实施条例》第30条明确规定，申诉程序与复议程序具有衔接性，申诉内容可作为复议程序的补充依据。在申诉过程中，复议机关需依法审查申诉内容，若认为申诉理由充分，可依法作出新的决定或撤销原决定。实践中，申诉程序通常需在一定期限内完成，若未在期限内提出，可能丧失申诉权利。4.5复议决定的法律效力与执行的具体内容复议决定具有法律效力，其内容可直接作为法院裁判的依据，也可作为税务行政行为的参考。根据《行政诉讼法》相关规定，复议决定的法律效力与行政诉讼判决具有同等地位。复议决定的执行需依据《行政强制法》及相关法律法规，确保复议决定的落实。执行过程中，复议机关可依法申请法院强制执行，确保当事人履行义务。《税务行政复议工作规范》明确指出，复议决定的执行应由复议机关或其上级机关监督，确保执行过程的规范性和合法性。在执行过程中，若当事人拒绝履行，复议机关可依法向人民法院申请强制执行，依据《行政强制法》相关规定，执行程序需符合法定条件。实践中，复议决定的执行往往涉及税务文书送达、履行期限、执行费用等环节，需严格按照法律程序操作，确保执行过程的合法性和有效性。第5章税务行政复议的监督与救济5.1税务行政复议的监督机制税务行政复议的监督机制是指对行政复议过程进行有效监督，确保行政复议程序合法、公正、高效运行。根据《税务行政复议工作规则》规定，复议机关应设立复议监督机构，负责对复议案件的受理、审理、决定等环节进行监督。监督机制包括内部监督与外部监督两方面。内部监督主要由复议机关内部的复议机构、法制部门及纪检监察部门共同参与，确保复议程序符合法律规定。外部监督则由上级税务机关、社会公众及媒体进行监督，以增强复议工作的透明度和公信力。根据《行政复议法》及相关司法解释，复议机关应定期开展复议案件质量评估，对复议决定的合法性、合理性进行审查，确保复议结果符合法律标准。监督机制还应注重信息化建设，利用大数据、云计算等技术手段，实现复议案件的全流程监管，提高监督效率和准确性。实践中，多地税务机关已建立复议案件质量评估体系，通过案件回访、专家评审、第三方评估等方式，提升复议工作的规范性和公信力。5.2税务行政复议的申诉与复议申诉是纳税人对复议决定不服时，向更高层级机关提出再次复议的程序。根据《行政复议法》规定，纳税人可在收到复议决定书之日起15日内向上一级行政机关申请复议。申诉与复议是行政复议制度的重要组成部分，旨在保障公民的合法权益，防止执法不公。根据《税务行政复议工作规则》，复议机关应在收到申诉后10日内作出答复，确保申诉程序的及时性和合法性。申诉过程中，纳税人有权申请听证，复议机关应组织听证，听取当事人、第三人及利害关系人的意见，确保复议决定的公正性。根据《行政复议法》及《税务行政复议工作规则》，申诉与复议的期限、程序、责任等均有明确规定，确保程序合法、权利保障到位。实践中，多地税务机关已建立申诉案件快速处理机制，通过信息化平台实现申诉材料的即时与流转，提高申诉效率。5.3税务行政复议的监督与救济程序税务行政复议的监督与救济程序是指对复议案件进行全过程监督，并在必要时采取救济措施。根据《行政复议法》规定，复议机关应依法对复议案件进行监督，确保复议决定的合法性。监督与救济程序包括复议案件的受理、审理、决定、执行等环节，各环节均需符合法律规定。根据《税务行政复议工作规则》，复议机关应在收到复议申请后15日内作出决定，确保程序的及时性。在复议过程中，若发现复议机关存在违法或不当行为，可依法启动监督程序，由上级机关进行审查并作出处理。根据《行政复议法》规定，复议机关应依法对复议案件进行监督，确保复议结果的公正性。监督与救济程序还应注重复议决定的执行，确保复议结果能够切实落实到执法实践中。根据《行政复议法》及相关司法解释，复议决定的执行应依法进行，确保复议结果的可执行性。实践中，多地税务机关已建立复议案件监督与救济机制，通过定期评估、案件回访、专家评审等方式，确保复议程序的规范性和公正性。5.4税务行政复议的监督与责任追究的具体内容税务行政复议的监督与责任追究是指对复议机关及其工作人员在复议过程中的行为进行监督，并对违法行为进行追责。根据《行政复议法》规定，复议机关及其工作人员若存在违法或不当行为，应依法承担法律责任。监督与责任追究包括对复议程序的合法性、公正性进行监督，以及对复议决定的执行情况进行监督。根据《税务行政复议工作规则》，复议机关应定期开展复议案件质量评估，确保复议程序的合法性。在责任追究方面，根据《行政复议法》及相关司法解释，复议机关及其工作人员若存在滥用职权、徇私枉法、玩忽职守等行为，应依法给予行政处分或追究刑事责任。监督与责任追究应与复议程序的公正性、合法性紧密相关，确保复议工作依法依规进行。根据《行政复议法》规定，复议机关应建立健全责任追究机制，确保复议工作的严肃性和权威性。实践中，多地税务机关已建立复议案件责任追究机制，通过案件回访、专家评审、第三方评估等方式，确保复议程序的公正性与责任追究的落实。第6章税务行政复议的法律责任6.1税务行政复议的法律责任税务行政复议是行政复议制度的重要组成部分，其法律责任主要体现为复议机关在审理过程中对行政行为的合法性与适当性进行审查，并对违法行政行为作出处理。根据《中华人民共和国行政复议法》规定，复议机关在审理过程中需依法确认行政行为的合法性，若发现违法，应依法作出撤销、变更或确认违法的决定。根据《行政复议法》第42条，复议机关在审理过程中若发现被申请人的行政行为存在违法情形，可依法撤销或变更该行政行为，并责令其重新作出行政行为。同时，复议机关需承担相应的法律责任，包括对违法行政行为的追责。在税务行政复议中，复议机关的法律责任不仅限于程序上的合规性，还包括对复议决定的法律效力进行确认。若复议决定存在程序瑕疵或事实认定错误，复议机关需承担相应的法律责任，包括赔偿损失或承担行政责任。根据《国家税务总局关于进一步规范税务行政复议工作的若干意见》（税总发〔2021〕12号），税务行政复议的法律责任需与行政复议的程序和结果相挂钩，确保复议结果的公正性和权威性。税务行政复议的法律责任追究需依据具体违法情形，如程序违法、事实认定错误、证据不足等，根据《行政复议法》及相关法律法规进行具体分析和处理。6.2税务行政复议的违法责任税务行政复议过程中，若复议机关或其工作人员存在违反法定程序、滥用职权、徇私舞弊等行为，将构成违法责任。根据《行政复议法》第71条，复议机关及其工作人员若违法行使职权，应承担相应的行政责任。根据《行政复议法》第72条，复议机关若在复议过程中未依法听取当事人意见，或未依法审查证据，将可能被认定为违法责任，需承担相应的法律责任。在税务行政复议中，若复议机关未依法履行告知义务，或未依法送达复议决定，将可能被认定为程序违法，需承担相应的法律责任，包括赔偿损失或承担行政责任。根据《国家税务总局关于进一步规范税务行政复议工作的若干意见》（税总发〔2021〕12号），复议机关在审理过程中若存在违法情形，应依法予以纠正，并对相关责任人进行追责。税务行政复议的违法责任追究需结合具体违法情形，如程序违法、事实认定错误、证据不足等，根据《行政复议法》及相关法律法规进行具体分析和处理。6.3税务行政复议的法律责任追究税务行政复议的法律责任追究，是指对复议机关及其工作人员在行政复议过程中违反法律规定的责任进行认定和处理。根据《行政复议法》第71条，复议机关及其工作人员若违法行使职权，应承担相应的行政责任。根据《行政复议法》第72条，复议机关若在复议过程中未依法听取当事人意见，或未依法审查证据，将可能被认定为违法责任，需承担相应的法律责任。在税务行政复议中，若复议机关未依法履行告知义务，或未依法送达复议决定，将可能被认定为程序违法，需承担相应的法律责任，包括赔偿损失或承担行政责任。根据《国家税务总局关于进一步规范税务行政复议工作的若干意见》（税总发〔2021〕12号），复议机关在审理过程中若存在违法情形，应依法予以纠正，并对相关责任人进行追责。税务行政复议的法律责任追究需结合具体违法情形，如程序违法、事实认定错误、证据不足等，根据《行政复议法》及相关法律法规进行具体分析和处理。6.4税务行政复议的法律责任与处理的具体内容税务行政复议的法律责任与处理内容，主要涉及复议机关在复议过程中对行政行为的合法性与适当性进行审查，并对违法行政行为作出处理。根据《行政复议法》第42条，复议机关需依法确认行政行为的合法性，若发现违法，应依法撤销、变更或确认违法的决定。根据《国家税务总局关于进一步规范税务行政复议工作的若干意见》（税总发〔2021〕12号），税务行政复议的法律责任需与行政复议的程序和结果相挂钩，确保复议结果的公正性和权威性。在税务行政复议中，复议机关的法律责任不仅限于程序上的合规性，还包括对复议决定的法律效力进行确认。若复议决定存在程序瑕疵或事实认定错误，复议机关需承担相应的法律责任，包括赔偿损失或承担行政责任。根据《行政复议法》第71条，复议机关及其工作人员若违法行使职权，应承担相应的行政责任。同时，根据《行政复议法》第72条，复议机关若未依法听取当事人意见，或未依法审查证据，也将承担相应的法律责任。税务行政复议的法律责任与处理内容，需依据具体违法情形，如程序违法、事实认定错误、证据不足等，根据《行政复议法》及相关法律法规进行具体分析和处理。第7章附则1.1本手册的适用范围与生效日期本手册适用于各级税务局及其下属机构在办理税务行政复议事项过程中所依据的程序与规范。根据《税务行政复议实施办法》及相关法律法规，本手册自2025年1月1日起正式施行。本手册的适用范围涵盖行政复议申请、受理、审理、决定及执行等各个环节。本手册的生效日期为2025年1月1日，自该日起正式取代原《税务行政复议工作手册》。本手册的实施将依据《中华人民共和国行政复议法》及相关配套规章进行，确保程序合法、权利保障到位。1.2本手册的解释权与修改权本手册的解释权属于国家税务总局，负责对本手册的条款进行最终解释与补充说明。根据《行政复议法》第12条，行政机关对复议决定的解释权归属上级税务机关。本手册的修改权由国家税务总局统一行使，任何修改均需经法定程序报批后实施。为确保手册内容的时效性与规范性，国家税务总局将定期组织修订工作，确保与最新政策法规一致。本手册的修改内容将通过官方渠道发布，供各级税务机关参考执行。1