广东2026年高级会计师《高级会计实务》考试真题(完整版)

广东2026年高级会计师《高级会计实务》考试真题(完整版)广东2026年高级会计师《高级会计实务》考试真题(完整版)一、案例分析题选答题（本类题共7题，任选5题作答。每题10分，共50分。多选不得分。）1.企业合并与合并财务报表甲集团公司（以下简称“甲公司”）为一家大型综合性企业集团，其控股子公司A公司于2025年1月1日以非同一控制下企业合并方式，支付银行存款8000万元，取得乙公司80%的股权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8500万元。除一项管理用无形资产（公允价值1000万元，账面价值500万元，剩余摊销年限10年，采用直线法摊销）外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2025年度，乙公司实现净利润1200万元（账面净利润），宣告并发放现金股利300万元。该无形资产摊销计入管理费用。甲公司、乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。假设不考虑所得税及其他因素影响。要求：（1）计算甲公司购买日（2025年1月1日）合并财务报表中应确认的商誉金额。（2）计算2025年12月31日，甲公司合并财务报表中，乙公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额。（3）计算2025年度甲公司合并利润表中应列示的归属于母公司股东的净利润（仅考虑乙公司的影响）。（4）计算2025年12月31日甲公司合并资产负债表中，少数股东权益的列报金额。2.金融工具会计丙公司是一家从事高端装备制造的上市公司。2024年1月1日，丙公司为筹集研发资金，经批准按面值发行了5年期、票面年利率为6%、每年年末付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值总额为100000万元。发行时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。已知：(P/A，9%，5)=3.8897，(P/F，9%，5)=0.6499。2025年1月1日，债券持有人行使转换权，将持有的可转换公司债券全部转换为丙公司普通股股票，转换价格为每股10元。转换日，丙公司普通股股票的市场价格为每股12元。丙公司发行可转换公司债券时，无其他权益工具。要求：（1）计算丙公司2024年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分和权益成分的公允价值。（2）编制丙公司2024年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。（3）计算丙公司2024年12月31日应确认的利息费用（计算结果保留两位小数）。（4）编制丙公司2025年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录。3.行政事业单位预算与会计某省级疾病预防控制中心（事业单位，实行国库集中支付制度）2025年发生如下部分经济业务或事项：a.收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权支付额度为500万元。b.通过财政直接支付方式，购入一批专用检测设备，价款及运输安装费等共计200万元，设备已验收并交付使用。c.经批准，将一栋闲置的旧办公楼对外出租，签订租赁合同，年租金60万元，按年收取。年末收到全年租金，存入单位实有资金账户。该办公楼账面原值800万元，已计提折旧400万元。d.年末，对库存物资进行盘点，发现一批价值5万元的试剂因保管不善过期报废。经批准予以核销。要求：根据政府会计准则制度，分别编制该疾病预防控制中心对上述事项a至d进行财务会计核算和预算会计核算的会计分录（无需编制明细科目）。4.企业成本管理丁公司生产A、B两种产品，采用作业成本法计算产品成本。2025年6月，与A、B产品相关的作业成本资料如下：作业中心成本动因作业成本（元）A产品耗用作业量B产品耗用作业量订单处理订单份数120,000200份400份机器调试调试次数80,00030次10次质量检验检验次数60,000100次50次设备运行机器小时400,0008,000小时12,000小时本月A、B产品的产量分别为2,000件和3,000件。要求：（1）采用作业成本法，计算各作业中心的成本动因分配率。（2）计算A产品和B产品应分配的总作业成本及单位作业成本。（3）若丁公司传统成本计算法下，制造费用按机器小时分配，请计算传统成本法下A产品和B产品的单位制造费用，并与作业成本法的结果进行简要对比分析。5.企业内部控制戊公司是一家快速发展的互联网电商企业。近年来，随着业务量激增，公司在采购与付款环节暴露出一些问题：部分采购申请未经适当审批即提交；供应商选择有时由采购员个人决定，缺乏比价或招标程序；到货验收流于形式，曾发生以次充好情况；财务部门付款时，仅核对发票与采购订单，未与验收单进行勾稽，导致向未收到货物的供应商支付了货款。公司管理层意识到风险，决定对采购与付款业务流程进行内部控制优化。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，针对戊公司采购与付款业务存在的上述问题，提出具体的内部控制改进措施。6.企业并购与价值评估己公司是一家专注于新能源汽车电池管理的软件企业。庚公司是一家传统汽车零部件制造商，希望收购己公司以实现技术转型。2025年12月31日，己公司相关财务预测数据如下（单位：万元）：2026年自由现金流量：2，000；2027年自由现金流量：2，500；2028年自由现金流量：3，000；2029年及以后年度自由现金流量保持3%的稳定增长率。经评估，己公司加权平均资本成本（WACC）为10%。已知：(P/F，10%，1)=0.9091；(P/F，10%，2)=0.8264；(P/F，10%，3)=0.7513。要求：（1）计算己公司2029年及以后年度的自由现金流量在2028年末的现值（即连续价值）。（2）采用自由现金流量折现模型，计算己公司在2025年12月31日的企业实体价值。（3）假设己公司2025年12月31日有息债务的市场价值为5，000万元，持有超额现金1，000万元，计算己公司的股权价值。7.绩效评价辛公司是一家集团公司的投资中心，2025年的相关财务数据如下：部门平均营业资产20，000万元，部门息税前利润4，500万元，公司加权平均资本成本为8%。公司正在对辛公司进行年度绩效评价。要求：（1）计算辛公司2025年的投资报酬率（ROI）。（2）计算辛公司2025年的剩余收益（RI）。（3）假设2026年辛公司有一个新的投资项目，需要投入资本5，000万元，预计每年可增加息税前利润400万元。请分别计算该投资项目本身的投资报酬率和剩余收益，并分析辛公司投资中心负责人基于ROI和RI指标是否会接受该项目，简要说明理由。二、案例分析题必答题（本类题共2题，第1题20分，第2题30分，共50分。）8.(本题20分)企业会计准则应用与会计处理壬公司为上市公司，2025年度发生以下交易或事项：（1）2025年1月1日，壬公司向其100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，服务期满3年且公司股价年均增长率达到15%即可行权。授予日，该股票期权的公允价值为每份8元。2025年末，有5名管理人员离职，壬公司预计未来两年还将有10名管理人员离职。2025年末，公司股价年均增长率为12%，壬公司预计未来两年股价有望达到目标。（2）2025年7月1日，壬公司因研发活动需要，从银行取得一项专门借款2，000万元，期限2年，年利率6%，按年付息。该研发项目自2025年7月1日开始，至2026年6月30日结束，共支出1，800万元，其中2025年7-12月支出1，200万元。闲置资金用于短期投资，月收益率为0.3%。壬公司将符合资本化条件的研发支出计入无形资产。（3）2025年10月，壬公司与某客户签订一项不可撤销的销售合同，约定2026年2月以每台50万元的价格向该客户销售100台定制设备。截至2025年12月31日，壬公司已生产完成80台设备，单位生产成本为52万元；剩余20台尚未投入生产，预计单位生产成本为55万元。该设备的市场销售价格为每台48万元，预计销售税费为每台2万元。（4）2025年11月，壬公司因一项未决诉讼，在咨询法律顾问后，确认很可能需赔偿对方500万元。2025年12月15日，法院一审判决壬公司赔偿450万元，双方均未上诉，判决已于当日生效。壬公司于2026年1月10日支付了赔偿款。要求：根据上述资料（1）至（4），逐项判断壬公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理原则，并计算2025年度应确认的费用、资产、负债等的金额（如需计算，请写出计算过程）。9.(本题30分)战略、预算与风险管理综合癸集团是一家以白酒酿造与销售为主业的传统企业。近年来，面临行业竞争加剧、消费者偏好变化（如健康意识提升、偏好低度酒）等挑战。集团2025年召开战略研讨会，部分信息如下：1.战略分析：运用SWOT分析，内部优势包括：百年品牌、独特的酿造工艺、稳定的核心消费群体；内部劣势包括：产品结构单一（高度数白酒占比过高）、营销渠道偏重传统经销商、数字化运营能力弱。外部机会包括：国潮文化兴起、中高端消费市场扩容、海外市场潜力；外部威胁包括：行业监管政策趋严、年轻消费者对白酒接受度低、替代品（如洋酒、葡萄酒、低度预调酒）竞争。2.战略选择：会议初步形成三个备选战略方向：A.聚焦主业战略：深度挖掘现有高端白酒市场，通过提价和限量发售提升品牌价值。B.相关多元化战略：利用酿造技术，进军料酒、养生酒、果酒等相邻产品领域，并尝试开拓线上直销渠道。C.非相关多元化战略：投资进入当前热门的生物医药或新能源产业。3.预算管理：集团目前采用增量预算法编制年度销售预算和费用预算，部分下属公司存在“预算松弛”现象。4.风险管理：集团风险管理意识薄弱，此前曾发生基酒储存不当导致部分批次产品品质下降、个别经销商窜货扰乱市场价格体系等事件，造成经济损失和品牌损害。要求：（1）根据资料1的SWOT分析，运用SWOT分析模型，为癸集团设计两种可行的战略组合（SO战略、ST战略、WO战略、WT战略各举一例）。（2）结合资料2，对三个备选战略方向（A、B、C）进行简要评价，并运用波士顿矩阵原理，分析在战略B（相关多元化）下，针对不同新产品（如料酒、养生酒、果酒）可能采取的业务策略。（3）针对资料3中预算管理存在的问题，提出两种可行的预算编制方法改进建议，并简述其优点。（4）针对资料4中的风险事件，从风险应对策略的角度，提出至少两项具体的风险控制措施。答案与解析一、案例分析题选答题1.【答案与解析】（1）购买日合并商誉=合并成本-购买日享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额=8000-9000×80%=8000-7200=800（万元）。（2）乙公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额=购买日公允价值9000+调整后净利润-分配的现金股利。调整后净利润=账面净利润1200-无形资产公允价值摊销差额（1000-500)/10=1200-50=1150（万元）。故，2025年末持续计算金额=9000+1150-300=9850（万元）。（3）合并利润表中归属于母公司股东的净利润（仅考虑乙公司影响）=乙公司调整后净利润1150×母公司持股比例80%=920（万元）。（4）少数股东权益=乙公司2025年末持续计算的可辨认净资产9850×少数股东持股比例20%=1970（万元）。2.【答案与解析】（1）负债成分公允价值=100000×6%×(P/A,9%,5)+100000×(P/F,9%,5)=6000×3.8897+100000×0.6499=23338.2+64990=88328.2（万元）。权益成分公允价值=发行收入总额-负债成分公允价值=100000-88328.2=11671.8（万元）。（2）2024年1月1日发行时：借：银行存款100000应付债券——可转换公司债券（利息调整）11671.8贷：应付债券——可转换公司债券（面值）100000其他权益工具11671.8（3）2024年利息费用=期初摊余成本88328.2×实际利率9%=7949.54（万元）。（4）2025年1月1日转换时：转换的股数=100000/10=10000（万股）。借：应付债券——可转换公司债券（面值）100000其他权益工具11671.8贷：股本10000资本公积——股本溢价101671.8（注：利息调整科目余额已在2024年末摊销部分，此处简化处理，将剩余面值与权益工具结转，差额计入资本公积。）3.【答案与解析】a.财务会计：借：零余额账户用款额度5000000贷：财政拨款收入5000000预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度5000000贷：财政拨款预算收入5000000b.财务会计：借：固定资产2000000贷：财政拨款收入2000000预算会计：借：事业支出2000000贷：财政拨款预算收入2000000c.财务会计：确认收入：借：银行存款600000贷：应缴财政款600000（注：事业单位国有资产出租收入应上缴财政）预算会计：不做处理（纳入财政专户管理的资金，预算会计不确认预算收入）。d.财务会计：借：资产处置费用50000贷：库存物品50000预算会计：不做处理（资产报废不涉及预算资金收支）。4.【答案与解析】（1）各作业成本动因分配率：订单处理：120,000/(200+400)=200元/份机器调试：80,000/(30+10)=2，000元/次质量检验：60,000/(100+50)=400元/次设备运行：400,000/(8000+12000)=20元/小时（2）A产品总作业成本=(200×200)+(30×2000)+(100×400)+(8000×20)=40，000+60，000+40，000+160，000=300，000元A产品单位作业成本=300，000/2，000=150元/件B产品总作业成本=(400×200)+(10×2000)+(50×400)+(12000×20)=80，000+20，000+20，000+240，000=360，000元B产品单位作业成本=360，000/3，000=120元/件（3）传统成本法下制造费用分配率=(120，000+80，000+60，000+400，000)/(8000+12000)=660，000/20，000=33元/小时A产品单位制造费用=33×(8000/2000)=33×4=132元/件B产品单位制造费用=33×(12000/3000)=33×4=132元/件对比分析：作业成本法下，由于A产品耗用订单处理、机器调试等非产量级作业较多，其单位成本（150元）高于传统成本法（132元）；B产品耗用这些作业相对较少，其单位成本（120元）低于传统成本法（132元）。作业成本法提供了更精确的成本信息，有助于产品定价和决策。5.【答案与解析】改进措施：（1）采购申请：建立分级授权审批制度，所有采购申请必须经需求部门负责人及预算管理部门审批。（2）供应商选择：建立合格供应商名录，对大宗或重要采购，实行比价采购或公开招标，由采购、技术、财务等部门组成小组共同评审确定。（3）到货验收：设立独立的验收部门或岗位，根据采购订单和合同标准严格验收，并出具验收报告。对于专业性强或重要的物资，需技术部门参与验收。（4）付款审批：完善付款流程，财务部门在办理付款时，必须核对采购发票、采购订单、验收报告及合同等单据，确保“四单”一致后方可支付。6.【答案与解析】（1）连续价值（2028年末现值）=FC/(WA（2）企业实体价值=2000=1818.2+2066+2253.9+33164.5≈39302.6（万元）。（3）股权价值=企业实体价值-有息债务市场价值+超额现金=39302.6-5000+1000=35302.6（万元）。7.【答案与解析】（1）投资报酬率（ROI）=部门息税前利润/部门平均营业资产=4500/20000=22.5%。（2）剩余收益（RI）=部门息税前利润-（部门平均营业资产×加权平均资本成本）=4500-(20000×8%)=4500-1600=2900（万元）。（3）投资项目本身的ROI=400/5000=8%。投资项目本身的RI=400-(5000×8%)=400-400=0（万元）。分析：基于ROI指标，辛公司当前ROI为22.5%，新项目ROI仅8%，接受该项目会拉低整体ROI，因此投资中心负责人可能拒绝该项目。基于RI指标，新项目RI为0，接受该项目不会减少整体RI（但也不会增加），且只要RI≥0就能增加公司价值，因此投资中心负责人可能接受该项目。RI指标更有利于引导部门做出与公司整体利益一致的决策。二、案例分析题必答题8.【答案与解析】（1）会计处理判断及更正：壬公司会计处理不正确。该股票期权为附非市场业绩条件的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应将取得职工提供的服务计入成本费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。授予日公允价值8元需在等待期内分摊。2025年应确认费用计算：2025年末估计可行权人数=100-5-10=85（人）。2025年应确认管理费用=85×10×8×1/3=2266.67（万元）。（2）会计处理判断及更正：壬公司会计处理需分析。专门借款利息资本化金额应同时满足：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。资本化期间为2025年7月1日至12月31日。2025年资本化利息计算：专门借款利息费用=2000×6%×6/12=60（万元）。闲置资金投资收益=(2000-1200)×0.3%×6=800×0.003×6=14.4（万元）。2025年应资本化的利息金额=60-14.4=45.6（万元），应计入无形资产成本。其余利息费用化。（3）会计处理判断及更正：壬公司会计处理不正确。对于有合同部分的存货，应比较合同价与成本，计提存货跌价准备；无合同部分，比较市场价（扣除销售税费）与成本。存货跌价准备计算：a.有合同部分（80台）：成本=80×52=4160万元，可变现净值=80×(50-2)=3840万元，应计提跌价准备=4160-3840=320万元。b.无合同部分（20台）：成本=20×55=1100万元，可变现净值=20×(48-2)=920万元，应计提跌价准备=1100-920=180万元。2025年应确认存货跌价损失=320+180=500万元。（4）会计处理判断及更正：壬公司会计处理需分析。2025年11月，符合预计负债确认条件，应确认预计负债500万元。2025年12月15日法院判决后，成为一项确定负债，应将预计负债余额调整至判决金额4