教学材料《税法》-税法16-3

教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-1、2电算15时间：2016年12月23日星期五教学周数：第十六周教学节数：第三大节教学内容：项目八：财产税类的计算与申报房产税、契税、车船税的计算与申报32026/6/10教学要求：能准确计算房产税、车船税及契税税额计算应纳房产税税额；计算应纳契税税额；

计算应纳车船税税额城房产税、车船税与契税的计算方法能力目标典型任务理论知识点一、房产税概念

房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。二、房产税特点

1、房产税属于个别财产税；2、征税范围限于城镇的经营性房屋；3、按房屋的经营使用方式规定征税。

三、房产税的征税范围《房产税暂行条例》规定，房产税的征税范围为城市、县城、镇和工矿区内的房屋，但不包括农村的房屋。

四、房产税征税对象

房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。但独立于房屋的建筑物如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产。但室内游泳池属于房产。由于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。能力训练

下列各项中，不属于房产税纳税人的的是（）。

A、在市区拥有房产开设个人独资企业的个人B、在农村拥有房产建立工厂的企业C、在工矿区拥有房产的国有企业D、在市区承典服务的单位答案：B五、房产税的纳税义务人

房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、镇和工矿区拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。其中：

1、产权属国家所有的，经营管理单位为纳税人；产权属集体和个人所有的，集体单位和个人为纳税人。

2、产权出典的，承典人为纳税人。3、产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。

4、无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

※个人所有的非营业用房产免征房产税。能力训练

下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）。

A、产权出典的由出典人缴纳B、产权属于国家所有的，不缴纳房产税C、产权纠纷未解决的，由代管人或使用人缴纳D、外商投资企业不缴纳房产税答案：C

六、房产税税率我国房产税采用的是比例税率，由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：

1、采用从价计征的，税率为1.2%；

2、采用从租计征的，税率为12%。自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。七、房产税应纳税额的计算

（一）计税依据按照房产余值征税的，称为从价计征；按照房产不含增值税租金收入计征的，称为从租计征。

1、从价计征

从价计征的房产，是指纳税人未用于出租的应税房产，其房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。扣除比例由当地政府规定。

2、从租计征房产出租的，以房产不含增值税租金收入为房产税的计税依据。房产不含增值税租金收入是指企业出租房产所得到的报酬，包括货币收入和实物收入。对于以劳务或其它形式作为报酬抵付房租收入的，应当根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金，按规定计征房产税。（二）应纳税额的计算

1、从价计征从价计征是按房产原值减除一定比例后的余值计征，其计算公式为：

应纳税额=应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2％

2、从租计征从租计征是按房产的不含增值税租金收入计征，其计算公式为：

应纳税额=租金收入×l2％（或4%）【例】某公司2015年度自有房产原值为2000万元，其中80%用作生产经营，剩余用于出租，每年取得不含增值税的租金收入30万元。计算该企业2015年全年应纳房产税税额。（已知该省规定按房产原值一次扣除20％后的余值计税）经营房产应纳房产税税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%＝2000×80%×(1－20％)×1.2％＝15.36(万元)出租房产应纳房产税税额＝租金收入×12%＝30×12％＝3.6(万元)该企业全年应纳房产税总额＝15.36+3.6＝18.96(万元)

八、房产税税收优惠

1、国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。

2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，应征收房产税。

※4、个人拥有的非营业用的房产免税。但个人所有的营业用房或出租等非自用的房产应征收房产税。九、房产税的申报1、纳税义务发生时间（1）纳税人将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起，计征房产税；（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营的，自建成之日的次月起，计征房产税；（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起，计征房产税。对于在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起按规定计征房产税；

2、纳税期限

房产税实行按年征收、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。各地一般按季或半年征收一次。

3、纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。4、纳税申报纳税人应按照条例的要求，将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况如实向房屋所在地税务机关办理纳税申报，如实填写《房产税纳税申报表》十、车船税概念

车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收。现行车船税的基本法律规范是《中华人民共和国车船税法》（以下简称《车船税法》），于2012年1月1日起正式实施。十一、车船税的征税范围

车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。1、依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；2、依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。十二、车船税的纳税人

在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。

车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应代为缴纳车船税。

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人十三、车船税的税率

车船税采用定额税率，又称固定税额。车船税的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。

※十四、车船税应纳税额的计算

（一）计税依据1、乘用车、商用客车和摩托车，以每辆为计税依据。2、商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。3、机动船舶、非机动驳船、拖船，按净吨位每吨4、游艇按艇身长度每米为计税依据。

（二）应纳税额的计算

1、乘用车、商用客车和摩托车：

应纳税额＝计税单位数量×适用年基准税额2、货车、专用作业车和轮式专用机械车：应纳税额＝整备质量吨位数×适用年基准税额3、机动船舶：

应纳税额＝净吨位数×适用年基准税额4、拖船和非机动驳船：

应纳税额＝净吨位数×适用年基准税额×50％5、游艇：

应纳税额＝艇身长度×适用年基准税额6、购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。其计算公式为：应纳税额=适用年基准税额÷12×应纳税月份数[例]某远洋海运公司专门从事海上货运业务，该公司拥有并使用货船3艘，净吨位分别为2000吨、3000吨和3500吨，该公司所在省政府规定车船税单位税额为机动船6元/净吨位。要求计算该公司缴纳的车船税。应纳税额＝(2000＋3000+3500)×6＝51000（元）※十五、车船税的税收优惠

1、捕捞、养殖渔船。捕捞、养殖渔船是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。

2、军队、武警专用的车船。军队、武警专用的车船是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。

3、警用车船。警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。4、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆和国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

5、自2012年1月1日起，对节约能源的车船（1.6以下排量含1.6排量的乘用车），减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税。6、临时入境的外国车船和香港、澳门、台湾地区的车船，不征收车船税。7、省、自治区、直辖市级人民政府可以根据当地实际情况，对公共交通车船、农村居民拥有主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。十六、车船税的申报

1、纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的,以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税人义务发生的当月起按月计算。

2、纳税期限

车船税按年申报缴纳。纳税年度，自公历1月1日至12月31日止。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。3、纳税地点车船税由税务机关征收，纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。4、纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。十七、契税概念

契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。所谓“土地、房屋权属”是指土地使用权和房屋所有权。契税是对房地产产权变动征收的一个专门税种，在土地房屋交易发生时，只要所有权转移都要依法缴纳契税。十八、契税特点1、契税属于财产转移税契税以发生权属转移的不动产即土地和房屋为征税对象，具有财产转移课税性质。土地、房屋权属未发生转移的，不征契税。2、契税由财产承受人缴纳一般税种都确定销售者为纳税人，即取得收入的卖方纳税。契税则属于土地、房屋产权发生交易过程中的财产税，由承受人即支付价款的买方纳税。十九、契税的征税对象契税的征税对象是在我国境内转移土地、房屋权属。具体征税范围如下：

1、国有土地使用权出让；2、土地使用权的转让；3、房屋买卖；4、房屋赠与；

5、房屋交换；二十、契税的纳税人在中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。二十一、契税税率契税实行3％～5％的幅度税率

※二十二、契税应纳税额的计算（一）计税依据

契税的计税依据为不动产