《政府与非营利组织会计》-情境九　 财政总预算会计报表

子情境一会计报表概述一、会计报表的意义总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策和指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。因此，各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。地方各级财政机关要定期向同级人民政府和上级财政部门报告本地区的预算收支及其他财政性收支执行情况。财政部应定期向国务院、全国人民代表大会报告政府预算及其他财政收支执行情况，对于预算执行中存在的问题，还要提出具体意见和建议，以利于同级政府和上级财政部门采取措施，加强对财政工作的领导和支持，充分发挥财政总预算会计在预算管理中的积极作用。下一页返回子情境一会计报表概述二、财政总预算会计报表的种类１.按报送期限划分财政总预算会计报表按报送的期限划分，主要有：旬报、月报、季报和年报四种。旬、月、季、年报的报送期限及编报的内容应根据上级财政部门具体要求和本行政区域预算管理的需要办理。２.按会计报表的内容范围划分财政总预算会计报表按会计报表的内容范围划分，分为本级报表和汇总报表两种。３.按会计报表的经济用途划分总预算会计报表按会计报表的经济用途可分为：资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。上一页下一页返回子情境一会计报表概述三、财政总预算会计报表的编前准备工作（一）报表编制的基本要求各级财政总预算会计表要做到数字正确、内容完整、报送及时，具体要求如下：（１）各级财政总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单位及时记账、结账；所有政府会计单位都应该在规定的期限内报出报表，以便上级主管部门和财政部门及时汇总。（２）财政总预算会计报表的数字，必须根据核对无误的账户记录汇总填制，切实做到账表相符，有根有据，不能并列代编，更不能弄虚作假。（３）财政总预算会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制要求填制，以保证全国统一汇总和分析，汇总报表的单位要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。上一页下一页返回子情境一会计报表概述（二）总预算会计结账和结算工作各级总预算会计单位应当按规定定期、及时地进行会计结账。结账期限为每月一次。结账的具体方法，按财政部颁发的《会计基础工作规范》办理。各级总预算会计为了保证年度决算报表的编报质量，每年在会计年度结算前，应按财政结算编报办法的要求，全面进行年终清理结算。年终清理结算的主要事项包括年终清理、年终财政结算和年终结账。１.年终清理年终清理是指年终时，对全年一般预算、基金预算收支及其有关财务活动进行的全面清查、核对和结算，是保证年度结算质量的一项非常重要的准备工作。它一般包括如下六项工作：①核对年度预算；②清理本年预算收支；③组织“财、税、库”三家对账；④清理核对当年拨款支出；⑤清理往来款项；⑥清理财政周转金收支。上一页下一页返回子情境一会计报表概述２.年终财政结算年终财政结算是指各级财政要在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。它是政府预算执行的组成部分，也是编制年报的一项重要准备工作。３.年终结账年终结账各级财政总预算会计经过年终清理和结算，把各项结算收入记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账是编制财政结算的基础。年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节，依次做账。上一页返回子情境二资产负债表一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念资产负债表是反映一级财政在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目应按会计要素的类别分别列示。它是各级总预算会计最基本、最重要的报表，每逢月末、季末、年末报出。它提供的资料包括一级财政在某一特定日期的资产、负债、净资产、收入和支出等。一级财政资产负债表的主要内容包括：①一级财政掌握的经济资源———资产；②一级财政所承担的债务———负债；③一级财政全部资源中属于国家的部分———净资产；④非年末月份时至本月累计发生的各种支出———支出；⑤非年末月份时至本月累计发生的各种收入———收入。下一页返回子情境二资产负债表（二）资产负债表的意义各级总预算会计的资产负债表能够反映一级财政在某一时点占用或使用的经济资源和负担的债务状况，以及一级财政的偿债能力和财务前景。会计工作主要是对核算、反映、监督的内容进行确认、计量、记录和报告，会计核算的程序起于确认，终于报告。会计报表应涵盖会计工作的确认、计量和记录的内容，但由于各时期对会计信息的要求不同，就有不同的报表体系。现行制度的资产负债表加强了会计报表的通用性，并与国际接轨，适应了加强预算管理的要求。资产负债表是一种静态报表，它是反映一级财政在一定时期财务状况的报表，能体现一级财政在某一特定时期所掌握的资产、所承担的债务以及偿债能力。上一页下一页返回子情境二资产负债表通过资产负债表，可以向有关方面提供以下四个方面的信息资料：①一级财政所掌握的经济资源以及这些资源的分布和结构；②一级财政负债状况以及债务的性质；③一级财政净资产，包括结余和基金情况的反映；④通过该表的分析，可以了解一级财政的财务实力、短期的偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可以了解一级财政资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。二、资产负债表的基本结构及格式（一）资产负债表的基本结构资产负债表采用左右对应平衡式，划分为左右两方。左边列示资产和支出项目，右边列示负债、净资产和收入项目。报表本身体现了会计等式：资产＝负债＋净资产或资产＋支出＝负债＋净资产＋收入。因此，报表左右两方的金额一定相等、平衡。同时，报表不仅将所有会计科目列示于表格中，而且反映了会计要素间的关系。上一页下一页返回子情境二资产负债表（二）资产负债表的基本格式资产负债表的基本格式可分为表头和主体两大部分。表头部分要注明编报单位、编制报表日期和金额单位。主体部分在左右两方各分为两栏：即资产部类和负债部类。两栏又各分为三小栏：即科目名称、年初数、期末数。资产部类登记资产和支出类；负债部类登记负债、净资产和收入类。报表编制完成后，还应分别加盖单位负责人、会计主管、复核、制表等人的印章，以示对报表的内容负责。资产负债表格式如表９－１所示。三、资产负债表的编制方法资产负债表内容各项目的数据应根据审核无误结账后的账簿记录来填制。报表内的各项目与各总预算会计所设置的项目基本上也是一一对应的，所以编制资产负债表比较简单。上一页下一页返回子情境二资产负债表（一）资产负债表编制的基本要求（１）各级总预算会计应先编制出本级财政的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级总预算会计汇总的资产负债表汇总编制成本地区财政汇总的资产负债表。（２）在汇编中，将本级财政的“与下级往来”和下级的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”与下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”与下级财政的“补助收入”等科目核对无误后互相冲销，以免重复汇总。（二）资产负债表编制方法由于一级财政的收入、支出账户都是年终账户，所以非年末月份（１月至１１月）资产负债表的编制方法与年末月份（１２月）的编制方法不同。上一页下一页返回子情境二资产负债表１.各月资产负债表的编制方法由于各月末时，编报所涉及账户都是各月末账户的余额，所以直接依据当月账户记录的数据及其结果（即各资产、负债、净资产的期末余额和收入、支出账户的余额）按规定的指示编表即可。２.年末资产负债表的编制方法年末资产负债表（结转后）的编制方法与各月份报表编制的方法不同之处，在于要在各账户清理结转的基础上完成年终结账工作。在此之后，会计人员再依据清理、结转后各账户（主要是收入、支出及净资产账户）的年末余额，编制结转后的资产负债表。上一页返回子情境三预算执行情况表一、预算执行情况表概念预算执行情况表是用于反映预算收支执行的报表。根据预算管理的需要，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报。根据国务院批准的政府收支分类改革方案，暂不改变现行预算管理的基本流程和管理模式，不改变预算平衡口径及预算内资金（包括现行一般预算资金、政府性资金）、预算外资金、社会保险基金分别管理的方式。各级政府继续向各级人大报送一般预算、基金预算和债务预算收支情况，财政、国库、税务部门以及各预算单位继续按照现行预算资金管理方式和预算编报程序编制预算、组织预算执行。因此，报表将以与上报各级人大和各级政府的财政收支预算报表体系相衔接为基础，尽量保持其体例、格式、内容等与现有报表一致，以便于实际操作。下一页返回子情境三预算执行情况表二、预算执行情况表体系及内容（一）报表体系财政预算执行情况报表由预算收支旬报、一般预算收支月报、基金预算收支月报、欠发工资情况表及相关统计分析报表等组成。（二）报表内容主要反映各阶段财政收支项目增减变化、完成预算情况等。１.预算收支旬报预算收支旬表，如表９－５所示。地方上报旬报格式与现在格式基本一致，详见表９－６，即收入部分主要反映“款”（个别到“项”）级数，支出部分反映相关“类”级科目数，政府性基金收入反映合计数。上一页下一页返回子情境三预算执行情况表２.一般预算收支月报（１）国家财政月度收支情况简表，如表９－７所示，反映国家、中央、地方一般预算收支当月及上月发生数、上年同月数、当月同比增减额（增减率）、累计发生额、累计完成预算进度、上年同月累计发生数、累计增减额（增减率）。（２）一般预算收入完成情况月报，分国家、中央和地方收入月报，分别反映国家、中央、地方当月一般预算收入基本情况，包括新科目中“税收收入”类下增值税、消费税、所得税、进口环节税收、外贸出口退税、城建税、土地增值税、印花税（其中：证券交易印花税）、车辆购置税、契税等税收收入和“非税收入”类下专项收入（其中：教育费附加收入）、行政性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入等的几个主要“款”（项）级科目的当月及上月发生数及增减收情况，此外还有分地区一般预算收入完成情况表。上一页下一页返回子情境三预算执行情况表（３）一般预算支出完成情况月报，如表９－１０所示，分国家、中央、地方支出月报，分别反映国家、中央、地方当月一般预算支出情况，包括一般预算支出各“类”级科目及部分“款”“项”级科目（公共安全、教育、科学、社保、医疗、环保、农林水反映到“款”级，内外债付息、车辆购置税支出反映到“项”级）当月及上月发生数、上年同月数、当月同比增减数、累计发生数、累计完成预算进度、上年同期累计发生数及增减情况等。３.欠发工资情况表该表与政府收支分类改革没有直接关系，目前没有作调整变动。考虑到近两年各地欠发工资情况大有改善，绝大多数地区已不再存在欠发国家统一出台的工资情况，欠发地方出台的津补贴相对较多，但因没有统一标准而不便分析、解释。上一页下一页返回子情境三预算执行情况表４.预算执行分析和统计表这类报表主要是为研究、分析、统计或预计等专门用途而设计的，数据来源主要是国库报表、执行报表、总会计账务、历史数据和相关宏观经济信息等，没有统一规定的体例格式，而多是根据实际工作需要定制或临时定制。例如，某一阶段增减收结构表、重点行业增减收情况表、跨年份收支结构变动情况表、东中西部收支完成情况表、主要收入项目不同年份分月走势表、税收收入与相关经济指标弹性关系表、分地区分项目收支统计表、预计或预测表等。国库执行信息系统中已提供了一些数据加工和挖掘功能，总预算会计可借助该系统自行进行设计。上一页下一页返回子情境三预算执行情况表二、预算执行情况表的编制方法（一）旬报编制方法旬报是反映从月初至本旬为止的预算收支完成情况。于每月上旬、中旬后报送，下旬免报，以月报代替。旬报的内容、报送时间由财政部根据实际情况规定，并逐级布置。（二）月报的编制方法月报是反映从月初至本月月末止的预算收支完成情况的报表。按收支配比要求，具体划分为一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。也可以根据实际需要将一般预算收支与基金收支合并编报，格式如表９－９、表９－１０所示。上一页下一页返回子情境三预算执行情况表（三）年报的编制方法年报是全面反映全年总预算收支执行情况的报表。财政总预算会计的年报，就是各级财政的总预算。年报分为财政年度收支决算总表、收入决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。各种年报报表及附表的格式，根据财政部有关决算编报规定办理。财政一般预算收支简表常列表格式如表９－１１、表９－１２所示。上一页返回子情境四专用基金收支情况表一、专用基金收支情况表的概念专用基金收支情况表是用于反映总预算会计管理的各项专用基金收支及其结余的报表。二、专用基金收支情况表的格式专用基本收支情况表左边为专用基金收入，右边为专用基金支出，格式如表９－１３所示。三、专用