中级财务会计课件第17讲 第十二章 收入、费用和利润（一）

山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第十七讲第十二章收入、费用和利润（一）

第一节销售商品收入的确认和计量

第二节费用第三节利润形成及分配核算第四节所得税费用本章主要内容1、掌握商品销售收入的账务处理

2、掌握费用构成及其会计处理方法

3、掌握利润的构成及其会计核算

4、掌握所得税费用的核算学习目的与要求重点

1、商品销售收入的确认核算

2、利润构成及会计核算

3、所得税费用的核算难点所得税费用的核算教学重点与难点（一）收入的含义和特点1、收入的含义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、收入的特点(1)收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生

(2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之

(3)收入能导致企业所有者权益的增加

(4)收入只包括本企业经济利益的流入第一节商品销售收入的确认和计量一、收入概述(二)收入的分类1.按收入的性质分类商品销售收入提供劳务收入2.按企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入二、商品销售收入的确认

（二）确认收入前提条件

企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业才能在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）合同明确了各方与所转让商品相关权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

（一）确认收入时点

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（一）一般商品销售

企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入。1、收入计量2、账务处理账户设置主营业务收入业务核算确认收入借：应收账款或应收票据或银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品三、商品销售收入的计量与核算（二）商品销售涉及商业折扣和现金折扣的会计处理1、商业折扣商业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。2、现金折扣现金折扣的概念现金折扣的表示方法如：2/10、1/20、n/30现金折扣处理方法总价法、净价法

什么是总价法、净价法，二者有何区别？

我国规定现金折扣核算采用总价法举例

甲公司为增值税一般纳税人，适用税率16％。2018年3月1日销售A商品10000件，每件商品标价（不含增值税）20元，单位成本12元。甲公司给予购货方10％的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣条件为2/101/20n/30。A商品于3月1日发出。（折扣不包括增值税）（1）付款方3月9日付款；（2）付款方3月15日付款；（3）付款方3月26日付款；

要求：分别三种情况进行账务处理。例题1

商品实际销售收入=10000×20×（1-10%）=1800003月1日：借：应收账款208800

贷：主营业务收入180000

应交税费—应交增值税（销项税额）288003月9日：借：银行存款205200

主营业务收入3600

贷：应收账款2088003月15日：借：银行存款207000

主营业务收入1800

贷：应收账款2088003月26日：借：银行存款208800

贷：应收账款208800（三）销售折让的会计处理

销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（四）销售退回的会计处理1、未确认收入的已发出商品的退回

未确认收入的已发出商品的退回只须将已计“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。

已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。2、已确认收入的销售退回

账务处理？销售退回的核算业务账务处理未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品发生销售退回借：主营业务收入应交税费

—应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本（五）不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条款的情况下的处理购货方资金周转暂时存在问题借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品一、费用的定义及确认(一)费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。我国是狭义的费用

广义的费用：是企业各种日常活动发生的费用

狭义的费用：是与本期营业收入相匹配的耗费第二节费用（二）费用的分类1.按照费用的经济用途分生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用（1）外购材料（2）外购燃料、动力（3）职工薪酬（4）折旧费（5）利息支出（6）税金（7）其他费用2.按照费用的经济内容分类(三)费用的确认－－原则

狭义的费用应按权责发生制原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。

管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。（一）管理费用管理费用的核算费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧等期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用二、期间费用（二）销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。销售费用的核算销售费用发生时借：销售费用贷：银行存款应付职工薪酬等期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。财务费用的核算财务费用发生时

借：财务费用贷：应付利息银行存款等期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用一、利润形成的核算

（一）利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

包括：收入减去费用后的净额；直接计入当期利润的利得和损失。第三节利润形成及分配核算（二）利润计算营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资损益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用（三）本年利润的结转本年利润

AB

B-A

借：本年利润贷：主营业务成本税金及附加其他业务成本

管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益等贷：本年利润借：本年利润B-A

贷：利润分配—未分配利润B-A(一)利润分配的程序

具体分配程序如下:

1.弥补以前年度亏损

2.提取法定盈余公积

3.提取任意盈余公积

4.向投资者分配利润或股利二、利润分配1、账户设置－－提取法定盈余公积－－提取任意盈余公积－－应付现金股利（利润）－－转作股本的股利－－盈余公积补亏－－未分配利润利润分配总账明细账(二)利润分配的核算2、年终利润结转的核算结转利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润结转亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润借：利润分配

——转作股本的股利贷：实收资本(或股本）资本公积

——股本溢价3、利润分配业务的核算借：盈余公积贷：利润分配

——盈余公积补亏(1)盈余公积补亏借：利润分配

——提取法定盈余

——提取任意盈余公积贷：盈余公积