企业清算程序及税务处理

企业清算程序及税务处理

公司清算的程序和税务结算

进行清算的企业应按照以下7个步骤履行清算程序。

一是成立清算组，开始清算Q

二是通知或者公告债权人并进行债权登记，债权人向清算组申报其债权。

三是清算组清理公司财产、编制资产负债表和财产清单，并制定清算方案。

四是处置资产，包括收回应收账款、变卖非货币资产等，其中无法收回的应收

账款应作坏账处理，报经税务机关批准后才干扣除损失。

五是清偿债务，公司财产（不包括担保财产）在支付清算费用后，应按照法定

顺序清偿债务，即支付职工工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清

偿公司债务。

六是分配剩余财产，公司财产在支付清算费用、清偿债务后有余额的，按照出

资或者持股比例向各投资者分配剩余财产，分配剩余财产应视同对外销售，并确

认隐含的所得或者损失。公司财产在未依照前款规定清偿前.，不得分配给股东。

七是制作清算报告，申请注销公司登记。

从清算程序看，清算过程就是在企业浮现解散事由后对清算资产进行处置、分

配，最终了结企业的一切债权、债务的过程。计算清算所得，主要就是计算全部资

产处置过程中产生的所得以及了结一切债权、债务所产生的所得或者损失。此外，

企业进行清算，即表明已终止持续经营，是企业存在的最后一个过程。因此在计

算清算所得时，还要考虑清算前企业尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待

摊费用、已在税前扣除而再也不实际支付的预提性质的费用、商誉的扣除以及

尚未超过弥补期限的亏损等问题。清算所得可用下面计算公式表示：清算所得二全

部资产处置所得一清算费用确实无法偿还的债务一无法收回的债权损失尚未确认

的递延收益一尚未扣除的税前允许扣除的待摊支出已在税前扣除而再也不实际支

付的预提性质的支出一商誉一以前年度发生的亏损。

《外资金融机构管理条例》关于解散与清算

解散与清算

第九十八条《条例》所称解散与清算包括下列情形:

（一）外资法人机构有下列情形之一的，经中国银监会批准后自行解散：

lo章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由浮现时；

2。股东会或者董事会决议解散；

3。因合并或者分立需要解散。

（二）中国银监会批准外国银行、独资银行、合资银行关闭在中国境内分行

或者责令上述银行关闭其在中国境内分行；

（三）中国银监会撤销外资法人机构；

（四）外资法人机构被依法宣告破产。

第九十九条外资法人机构申请自行解散的，应向所在地中国银监会派出机构

提交下列资料，所在地中国银监会派出机构提出初审意见后，直接报至中国银监会

审批，同时逐级抄送上级中国银监会派出机构：

（-）董事长或者行长（首席执行官、总经理）签署的申请书；

（二）股东会或者董事会决议；

（三）出资各方董事长或者行长（首席执行官、总经理）签署的允许该机构

H

行解散的确认函；

（四）中国银监会要求提供的其他资料。

中国银监会应当在收到完整的申请资料三个月内作出是否批准其申请的决定。

第一百条外国银行、独资银行或者合资银行申请关闭中国境内分行应向所在

地中国银监会派出机构提交下列资料•，所在地中国银监会派出机构提出初审意见

后，直接报至中国银监会审批，同时逐级抄送上级中国银监会派出机构：

（-）申请人董事长或者行长（首席执行官、总经理）签署的申请书；

（二）独资银行、合资银行应提交董事会决议；

（三）外国银行应提交注册地金融监管当局对其申请的意见书；

（四）中国银监会要求提供的其他资料。

中国银监会应当在收到完整的申请资料三个月内作出是否批准其申请的决定。

第一百零一条自中国银监会批准外资法人机构自行解散、外国银行、独资银

行、合资银行关闭在中国境内分行或者责令其关闭在中国境内分行的决定生效之日

起，被批准自行解散、关闭或者责令关闭的外资金融机构应当即将住手经营活动，

交回金融许可证，并在十五日内成立清算组。

第一百零二条清算组成员包括行长（总经理）、会计主管、中国注册会计师

以及中国银监会指定的其他人员。外资法人机构清算组还应包括股东代表和董事

长。清算组成员应报所在地中国银监会派出机构允许。

笫百零三条清算组应书面通知中国工商行政管理机关、税务机关、劳动与社

会保障部门等有关部门。

债权人或者股东向法院申请对公司进行强制清算

哪些情形下债权人或者股东可以向法院申请对公司进行强制清算呢？强制清算

的管辖又归谁呢？对强制清算程序您知道多少呢？请阅读以下文章了解。

一、哪些情形下债权人或者股东可向法院申请对公司进行强制清算

公司因下列原因解散，未在解散事由浮现之日起十五日内成立清算组开始清算

（包括逾期不成立清算组进行清算、虽然成立清算组但故意迟延清算及违法清算可

能严重伤害债权人或者股东利益等情形），债权人或者股东可向法院申请对公司进

行强制清算。

1、公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由浮现；

2、股东会或者股东大会决议解散；

3、依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；

4、股东请求法院解散公司的判决生效后。

二、强制清算案件的管辖

1、地域管辖：应为公司住所地的人民法院，即公司主要办事机构所在地法院;

公司主要办事机构所在地不明确、存在争议的，由公司注册登记地人民法院管辖。

2、级别管辖：应当按照公司登记机关的级别予以确定，即基层人民法院管辖

县、县级市或者区的公司登记机关核准登记公司的公司强制清算案件；中级人民法

院管辖地区、地级市以上的公司登记机关核准登记公司的公司强制清算案件。

3、存在特殊原因的，也可参照合用《中华人民共和国企业破产法》第四条、

《中华人民共和国民事诉讼法》第三十七条和第三十九条的规定，确定公司强制清

算案件的审理法院。

三、强制清算的申清书与证据

公司债权人或者股东向人民法院申请强制清算应当提交清算申请书。申请书应

当载明申请人、被申请人的基本情况和申请的事实和理由。

同时，申请人应当向人民法院提交被申请人已经发生解散事由以及申请人对被

申请人享有债权或者股权的有关证据。公司解散后已经自行成立清算组进行清算，

但债权人或者股东以其故意迟延清算，或者存在其他违法清算可能严重伤害债权人

或者股东利益为由，申清人民法院强制清算的，申请人还应当向人民法院提交公司

故意迟延清算，或者存在其他违法清算行为可能严重伤害其利益的相应证据材料。

四、法院对强制清算申请的审查

1、召开听证会：对于强制清算申请，法院普通应当召开听证会决定是否受

理。

2、书面审查：对于事实清晰、法律关系明确、证据确实充分的案件，经书面

通知被申请人，其对书面审查方式无异议的，也可决定不召开听证会，而采外书面

方式进行审查。

五、法院对强制清算申请的受理与驳回

1、人民法院应当在听证会召开之日或者自异议期满之日起十日内，依法作出

是否受理强制清算申请的裁定。

2、被申请人就申请人对其是否享有债权或者股权，或者对被申请人是否发生

解散事由提出异议的，人民法院对申请人提出的强制清算申请应不予受理。申请人

可就有关争议单独提起诉讼或者仲裁予以确认后，另行向人民法院提起强制清算申

请。但对上述异议事项已有生效法律文书予以确认，以及发生被吊销企业法人营业

执照、责令关闭或者被撤销等解散事由有明确、充分证据的除外。

3、申请人提供被申请人自行清算中故意迟延清算，或者存在其他违法清算可

能严重伤害债权人或者股东利益的相应证据材料后，被申请人未能举出相反证据

的，人民法院对申请人提出的强制清算申请应予受理。债权人申请强制清算，被申

请人的主要财产、账册、重要文件等灭失，或者被申请人人员下落不明，导致无法

清算的，人民法院不得以此为由不予受理。

4、人民法院受理强制清算申请后，经审查发现强制清算申请不符合法律规定

的，可以裁定驳回强制清算申请。

5、人民法院裁定不予受理或者驳回受理申请，申请人不服的，可以向上一级

人民法院提起上诉。

六、强制清算申请的撤回

1、人民法院裁定受理公司强制清算申请前，申请人请求撤回其申请的，人民

法院应予准许。

2、公司因公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出

现，或者股东会、股东大会决议自愿解散的，人民法院受理强制清算申请后，清算

组对股东进行剩余财产分配前，申请人以公司修改章程，或者股东会、股东大会决

议公司继续存续为由，请求撤回强制清算申请的，人民法院应予准许。

3、公司因依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销，或者被人民法院判决

强制解散的，人民法院受理强制清算申请后，清算组对股东进行剩余财产分配前，

申请人向人民法院申请撤回强制清算申请的，人民法院应不予准许。但申请人有证

据证明相关行政决定被撤销，或者人民法院作出解散公司判决后当事人又达成公司

存续和解协议的除外。

七、法院对强制清算清算组成员的指定

1、公司股东、董事、监事、高级管理人员能够而且愿意参加清算的，人民法

院可优先考虑指定上述人员组成清算组；

2、上述人员不能、不愿进行清算，或者由其负责清算不利于清算依法进行

的，人民法院可以指定《人民法院中介机构管理人名册》和《人民法院个人管理人

名册》中的中介机构或者个人组成清算组；

3、人民法院也可根据实际需要，指定公司股东、董事、监事、高级管理人

员，与管理人名册中的中介机构或者个人共同组成清算组。

4、强制清算清算组成员的人数应当为单数。

破产企业的员工该怎么办

企业破产是指企业在生产经营中由于经营管理不善，其负债达到或者超过所占

有的全部资产，不能清偿到期债务，资不抵债的企业行为。破产程序的启动使得

公司法人的泯灭，但是企业员工还能拿到自己的薪资吗？

破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：

（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残津贴、抚恤费用，所欠的应当划

入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应

当支付给职工的补偿金；

（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；

（三）普通破产债权。

破产财产不足以清偿同i顺序的清偿要求的，按照比例分配。

破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计

算。

破产费用

（一）破产案件的诉讼费用；

（二）管理、变价和分配债务人财产的费用；

（三）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。

共益债务：

（一）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产

生的债务；

（二）债务人财产受无因管理所产生的债务；

（三）因债务人不当得利所产生的债务；

（四）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的

其他债务；

（五）管理人或者相关人员执行职务致人伤害所产生的债务；

（六）债务人财产致人伤害所产生的债务。

进一步加大保护普通职工的利益，控制企业高级管理人员的薪资支付；《民事

诉讼法》和《企业破产法》两者相比，《企业破产法》由于颁布时间晚，更适应中

国经济情况的发展，其表述更为更为完善，更为具体。

据《破产法》40条：债权人在破产申请受理前对债务人负有债务的，可以向

管理人主张抵销。但是，有下列情形之一的，不得抵销：

（一）债务人的债务人在破产申请受理后取得他人对债务人的债权的

（二）债权人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实，对债务人

负担债务的，但是，债权人因为法律规定或者有破产申请一年前所发生的原于是

负担债务的除外；

（三）债务人的债务人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实，

对债务人取得债权的;但是，债务人的债务人因为法律规定或者有破产申请一年

前所发生的原因而取得债权的除外。

据《破产法》109条：对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财

产享有优先受偿的权利。

破产清偿顺序总结：

1。债权人和债务人互负债务，抵消债务人财产，40条规定的除外；

2。担保债权；

3。破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：

(1)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残津贴、抚恤费用，所欠的应当划入

职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当

支付给职工的补偿金；

(2)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；

(3)普通破产债权。

破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。

破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计

算。

破产费用和共益债务的偿付遵循以下原则：

1、破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。

2、债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。

3、债务人财产不足以清偿所令破产费用或者共益侦务的，按照比例清偿。

公司破产清算程序

(一)、破产企业财产的清理，主要是指清算组对破产企业的财产进行权属界

定、范围界定、分类界定和登记造册的活动。如：

破产财产范围：破产宣告时破产企业的所有财产;破产宣告后至破产程序终止

前所取得的财产;破产企业行使的其他财产权利，如专利权、商标权、著作权等已

作为担保物的财产，其变现的价额超过其担保的债务数额的，超过的那部份财产。

(二)、破产财产的评估。这是为破产财产的处理作准备，提供参考价格和底

价。普通由专业的评估师进行。

（三）、破产企业财产的处理。普通指清算组对破产财产中非货币财产变现为

货币财产的过程，是整个财产清算的最后一项工作。普通由清算组按照公开、公

平、公正的原则，遵循先估价再公开最后经债权人会议讨论通过的程序，在债权调

查完结后，以不公开变卖或者公开拍卖的方式进行。

根据《破产法》的规定，已作为担保物的财产不属于破产财产。对其的处理按

以下程序进行：

1。法院对破产企业的担保财产进行单独登记，

2。抵押权人将担保财产全部证明资料向清算组移交，

3o抵押权人将其直接占有或者管理的担保财产向清算组移交，

4o抵押人向清算组出具解除抵押关系的书面证明，由清算组办理担保财产过

户手续，

5。清算组将担保财产交由拍卖行拍卖，

6。清算组将担保财产拍卖款项单列，扣除费用后，交给抵押权人.

对外投资的清算

企业的对外投资普通有项目投资、证券投资和股权投资三种形式，因此对破产

企业的对外投资的清算也相应的分为：

（一）、对破产企业项目投资的清算。首先，应了解该项目的具体情况，包括

了解相关法律文件、破产企业对该项目的实际投资情况、该项目本身的实际运作情

况、投资各方对投资协议的履行情况等。接着，应委托评估师对该项目及破产企业

在该项目中的投资权益进行评估。得到相应的参考依据后，清算组对该项目投资进

行处理，普通有两种方式：清算或者将投资权益有偿转让。

（二）、对破产企业证券投资的清算。清算前，普通应对以下情况进行了解：

lo证券投资的凭证情况，

2o证券的所有权归属情况，

3o该项投资的现状，

4。投资的数量及投入的时间。

由于证券投资的特殊形式，对其的处理普通应按照国家有关证券交易的规定进

行。

（三）、对破产企业股权投资的清算。普通而言，企业的,股权投资有与他人

合资设立新公司和设立独资子公司二种方式，对前者，应了解被投资企业的注册登

记情况，其他股东投资的情况和该企业的财务状况及资产负债情况。由于股权投资

的特殊形式，对其的处理不能采取普通的变卖或者拍卖的形式，必须按照有关法律

规定的程序进行转让。对于后者，除了对其的登记注册情况、资产负债情况、生

产经营情况及经济效益情况的了解外，更重要的是推荐阅读：

对子公司的资产是否和如何并入破产企业进行清算的决定。

对外债权的清算

对外债权的清算普通包括两个方面，一是将真正的对外债权清理出来，将所谓

的对外债权清理出去;一是对已确认的对外债权进行实际追讨。

（一）、破产企业对外债权清理的程序和步骤。

由清算组会计师对破产企业的应收帐款进行审计，并编制成册。

由清算组律师根据咳应收款帐册，通过与破产企业法定代表人或者知情人的

谈话，了解每笔应收帐款的形成过程和证据情况。

由清算组律师根据审计报告以及相关证据，起草破产企业对外债权确认报告，

提交法院。

（二）、破产企业对外债权追讨的程序和步骤。

lo了解债务人的基本情况。

2o对未知债务人进行调查。

3o对已知债务人，核定数额，列明清单，并向法院申请《偿还财物通知

书》0

4。向债务人送达《偿还财物通知书》。

5。做好追讨债务工作的登记工作。

破产债权的申报与审核

破产债权的申报与审核也是破产清算中的重要部份，也可称之为破产债权的清

理，由于破产债权主要是法律问题，故律师在这过程中发挥重要作用。

（一）、破产债权的申报

该项工作主要是由债权人向法院申报，清算组的工作不多。

（二）、破产债权的审核

清算组在破产债权的清理中主要的工作是对其进行审核。主要对申报期限、诉

讼时效、债权凭证、数额等进行审核，并编制破产债权申报一览表。

对担保债权的审核，全部审核完毕后，出具破产债权审核报告和破产债权确认

报告。

破产企业合同的清理。

首先对破产企业合司的清理，然后由清算组决定对破产企业已经签定并生效的

合同决定是否继续履行或者解除。由清算组根据利益最大化原则决定。

破产企业涉诉案件的清理。

破产企业涉诉案件的清理，应从两个方面着手，破产企业为被告的案件，和破

产企业为原告的案件

公司解