《会计学基础》教学课件432

2026/6/231新编会计学基础2026/6/232《新编会计学基础》是财经院校经济管理各专业的核心课程。学习这门课程，能够了解会计的基本理论和基本方法，为其他专业课程、特别是专业会计课程的学习奠定必要的基础。对于非会计专业的学生，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。以便日后利用所学的会计知识从事经济管理工作。引言2026/6/233第四节会计核算过程与方法

第二节会计的对象第一节会计的基本概念和职能

第三节会计核算的基本前提与会计信息的质量要求

第一章认识会计内涵2026/6/234第一章

本章是对会计的总括说明，是学习会计的起点。通过本章的学习，应正确理解会计的涵义，明确会计的基本职能，熟悉和理解会计核算的基本前提以及会计信息的质量要求，熟悉会计的对象、特点，了解会计核算的过程与方法。对于初学者来说，学习本章的目的在于懂得什么是会计，会计是干什么的,会计怎么干。温馨提示2026/6/235第一节会计的基本概念和职能

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一、会计的职能和特点

所谓职能是指人、事物、机构应有的作用，功能。

会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。随着经济的不断发展，经济关系的复杂化和管理水平的不断提高，会计职能的内涵也不断地得到充实，并开拓了新的领域。会计的职能主要包括会计核算、会计监督、会计预测、会计决策、会计控制和会计分析。会计的核算和监督是会计的基本职能。

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会计核算核算职能及其特点

（一）

会计监督职能及其特点（二）2026/6/238

1.概念：会计的核算职能也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对会计对象的经济活动进行记账、算账、报账，给有关方面提供会计信息的功能。统称会计核算为记账、算账和报账。资料转入资料加工信息输出2026/6/239

2.特点：

（1）会计在反映经济活动时，要用到实物、时间和货币三种量度，但应以具有综合性特点的货币量度为主；（2）会计在反映经济活动时具有完整性、连续性和系统性2026/6/23101、概念：会计监督职能也称控制职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息,对各企业各单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。会计监督的核心，就是要干预经济活动，使之遵守国家有关法律、法规的规定，保证制度的实施；同时，还应对本单位经济活动的合理性、有效性进行事前、事中以及事后的控制、分析、检查。它从形式上分为以下三种:2026/6/2311凭证、账簿和会计报告的监督。对对实物、款项的监督。对财务收支的监督。对其他经济活动的监督单位内部会计监督主要是指政府财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等管理部门依照法律、行政法规的规定，通过审查会计资料来对有关单位的经济行为所进行的监督检查。国家会计监督社会会计监督主要是指会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督。2026/6/23122、特点：（1）会计监督要依据会计的监督标准，包括各种法规、制度、计划、预算等。（2）会计监督是一个包括事前监督、日常监督和事后监督的一个过程；（3）在反映的同时应对经济业务的合法性、合理性和有效性进行监督，保证会计资料真实和完整。

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会计核算职能及其特点（一）

会计监督职能及其特点

（二）2026/6/2314二、信息需求与财务信息系统（一）营运信息（二）财务会计信息2026/6/2315会计核算与会计监督之间的关系:

会计的核算职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种具有全面性和综合性。会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。2026/6/2316三、会计的本质与涵义会计的本质是一种管理活动，经济管理的目的是为了提高经济效益，所以，提高经济效益就是会计在对会计对象进行反映和监督时所要达到的目的。

会计的涵义概括为：会计是以货币作为主要计量单位，利用专门的方法和程序，对社会再生产过程中能够用币表现的经济活动，进行完整、连续、系统的反映和监督，旨提供会计信息和实现最佳经济效益的一种管理活动，会计是提供财务信息参与经营管理的双重结合。2026/6/2317第二节会计的对象2026/6/2318一、会计的对象会计应对哪些事物进行计算、记录，并收集有关资料加工转换为用户有用的会计信息，这就是会计对象所要解决的问题。（一）含义：会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。（二）会计对象的具体内容：会计管理的内容总的来说是价值运动，也就是能够用货币表现的经济活动。2026/6/2319课后练习请思考：在再生产过程中，什么经济活动能用货币来表现呢？请思考2026/6/2320下面以制造企业为例，见教材（图1-1工业企业资金运动示意图）以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值运动。工业企业的资金的运动包括资金投入、资金周转、资金退出，与企业生产经营过程相对应分为采购过程（或称供应过程）、生产过程和销售过程,概括表述如下：①资金进入企业②资金的循环周转③资金的收回、退出及再循环2026/6/2321上述能以货币表现的经济活动，是会计核算的内容，即会计的对象。所以，会计对象是指社会再生产过程中的资金运动。上述能以货币表现的业务2026/6/2322【案例1-1】【资料】小张和小刘要开一个“达明印社”发生如下事项：①2月末小张和小刘共同策划了经营方案。②3月初两人共投入4万元，（现金）③当月支出：用现金30000元购买电脑、复印机、打印机（部分转化为“固定资产”），又花费1000元购买纸张等耗料（部分转化为“原材料”）；④通过经营，收入现金6万元。2026/6/2323课后练习（1）上述案例中哪些事项属于会计核算的内容？（2）运用资金运动理论分析“达明印社”在3月份的资金运动经历了哪些环节和过程？

请思考2026/6/2324二、企业的性质与组织形式（一）、企业的性质（二）、企业的组织形式请你思考：案例1-1中的“达明印社”属于哪种类型的企业？企业的组织形式2026/6/2325第三节会计核算的基本前提与会计信息的质量要求2026/6/2326会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。我国会计准则规定会计核算的基本前提为四个：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计核算的基本前提

2026/6/23271.会计主体假设指对会计事务处理对象和范围的限定：（1）明确会计为谁核算，核算谁的经济业务，即划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2026/6/2328（2）将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动以及其他有经济往来的外部经济活动区分开。（3）会计主体，可以是：法人；非法人，如合伙经营活动；一个企业；一个企业中的特定部分；几个企业组成的集团。2026/6/2329会计主体与企业法人是不同的，法人是指在政府部门注册登记，有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系的要求而设立的。尽管所有法人都是会计主体，但有些会计主体就不一定是法人。2026/6/23302、持续经营假设指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。――只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；――它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。2026/6/23313、会计分期假设将主体持续不断的经营活动人为地分割成一个个等距离的时间“间隔”，以便于核算和报告主体的财务状况和经营成果。这些时间间隔就叫“会计期间”(年度、半年度、季度、月度)。指:会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。2026/6/23324、货币计量假设货币是衡量商品价值的共同尺度我国会计准则规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币来反映。我国在境外设立的企业，通常用当地币种进行日常会计核算，但向国内编报会计报表时，应当折算为人民币。2026/6/2333二.会计核算基础会计核算基础是指会计确认和计量在时间上要求。它有如下两种：（一）权责发生生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为、基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

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为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，我国会计准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

（二）收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。如前述的三月份已按合同发出商品，并向银行办妥了托收货款的手续，而货款在四月份才能收到时，在收付实现制下，货款的销售应计入四月份。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计的非经营性业务也采用收付实现制。2026/6/2335【资料】：某企业2月25日销售商品10万元，4月20日收款。处理方法：作为2月份的销售权责发生制作为4月份的销售收付实现制【案例1-2】2026/6/2336三、会计信息的质量要求对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括：停虚假会计信息会计报告可靠性原则投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者相关性原则清晰性原则横向与纵向可比性原则

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则2026/6/2337第四节会计核算过程与方法2026/6/2338会计核算过程由确认、计量、记录和报告四个环节构成：交易或事项1会计确认货币计量2会计计量初次确认原始凭证记账凭证会计账簿使用者的需要再次确认3会计记录4会计报告2026/6/2339二、会计核算方法

会计是由会计核算、会计分析和会计检查三部分组成的。因此，会计的方法也分成了会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。这里主要介绍会计核算的方法。2026/6/2340资产货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金存放在企业的现金存入银行的存款仓库储存的材料现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物包装物1）设置账户

◆对会计对象的具体内容分类。◆会计信息的存储器。

10001000银行存款原材料经济业务：企业用银行存款1000元购买材料。2）复式记账◆对发生的经济业务要在多个账户记录的方法。经济业务会计凭证账户3）填制和审核会计凭证◆保证账簿记录正确、完整的方法。◆审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务会计凭证账簿（内设账户）4）登记账簿◆在账户的载体——账簿中记录经济业务的方法。

记账

成本计算原材料1080/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。5）成本计算◆对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。买价1000元，运费80元。计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对6）财产清查◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。账簿(内设账户)会计报表（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证7）编制会计报表◆定期反映企业的财务状况和经营成果等情况的方法。会计核算方法新编会计学基础23-6月-26

案例引导:企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源

，这些物质资源的具体表现在哪些方面？那么这些物质资源又是从哪里来？23-6月-26表2-1资产负债表这张资产负债表反映了企业有多少经济资源，企业的资金都占用在哪些方面。那么1、企业的资金又是从哪里来?2、投资人提供多少?3、债权人提供多少?4、如果本月企业销售产品取得收入100000元存入银行，用银行存款支付办公费2000元，那么企业的收入、费用、利润又是多少?你若想知道这一切，让我们从“会计要素”入手，尽快熟悉并掌握会计专业的基本知识与方法。23-6月-26第二节会计恒等式第一节会计要素

第二章

认识会计语言23-6月-26温馨提示会计的六大要素

你应关注的是重点难点通过本章的学习，你应明确会计要素的具体涵义，正确理解会计恒等式，掌握会计要素及其相互关系。会计的等式

23-6月-26第一节会计要素23-6月-26

会计要素是为实现会计目标，在会计核算基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化；是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件。它可分为两大类：一是编制资产负债表的三大会计要素（是对会计对象的静态表现的基本分类），二是编制利润表的三大会计要素（是对会计对象的动态表现的基本分类）。23-6月-26企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源

这些物质资源的具体表现即为企业的资产

这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果，对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业物质资源资产静态表现：负债所有者权益23-6月-26收入费用利润亏损从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。

按照法规的规定进行分配

应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果，即对企业的经营过程从三个方面进行了分析：从经济利益流入方面的收入、从经济利益流出方面的费用、作为二者比较结果的利润或亏损。收入费用动态表现：23-6月-26一、编制资产负债表的三大会计要素

编制资产负债表的三大会计要素也称为静态要素，这三大会计要素是核算企业财务状况的会计要素。静态要素的涵义静态是指某一时点上的状态。如某日、期初、期末等23-6月-26

（一）、资产（Asset）定义：资产是由于过去的交易或事项所形成的,为企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的经济资源.它包括各种财产、各种债权和各种权利。资产具有以下三个基本特征：（1）资产必须是过去的交易或事项所形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；

所谓交易是指以货币为媒介的商品或劳务的交换;

所谓事项就是指没有实际发生货币交换的经济业务。（2）资产是企业拥有或控制的。即拥有产权（所有权）或有支配使用权；

所谓拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业;

所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定所有权,但是该项资产上的报酬和风险均已由本企业所承担。（3）预期能给企业带来经济利益——最重要的特征23-6月-26资产分类：按流动性分所谓变现，就是转化为现金（货币资金）;所谓耗用，指的是在生产经营过程中的消耗使用。①流动资产主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、交易性金融资产、存货（原材料和库存商品等）等。②非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产等。

流动资产非流动资产能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

超过一年或超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。

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（二）、负债（Liability）定义：负债是企业经济资源取得的一种方式。如向银行借款、向其他企业进行赊账购货等。其概念可表述为：负债是由于过去的交易或事项所形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：

（1）负债是由于过去的交易、事项所形成的当前债务；（2）负债是企业将来要清偿的义务；（3）负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务或举借新债加以清偿，导致企业未来经济利益的流出。分类：按偿还期分：

流动负债长期负债将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

偿还期超过一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

23-6月-26（三）、所有者权益（Owners’Equity）定义：所有者权益是企业经济资源取得的另一种方式。是所有者在企业资产中享有的经济利益。在数量上，金额＝资产－负债，也称为净资产。在内容上，它包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。与负债相比具有以下特征：除非发生减资、清算，企业不需要偿还。企业清算时，所有者权益只有在清偿所有负债后才能返还能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。23-6月-26（四）资产，负债。所有者权益这三大会计要素之间的数量关系资产＝负债＋所有者权益是最基本的会计方程式其中：资产是“表现和占用”，负债和所有者权益是“来源”。两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒等关系。23-6月-26[例2-1]：某企业月末各账户的余额如下：库存现金2000元银行存款50000元短期借款30000元应收账款4000元应付账款3000元交易性金融资产2000元实收资本120000固定资产100000元原材料1000元资本公积2000元库存商品4000元盈余公积3000元要求：计算未分配利润，编制简易的资产负债表。23-6月-26（表2-1)(简易)资产负债表

2006年12月31日单位：元

资产权益

库存现金2000银行存款50000应收账款4000交易性金融资产2000原材料1000库存商品4000固定资产100000负债

短期借款30000

应付账款3000

所有者权益实收资本120000

资本公积2000

盈余公积3000

未分配利润5000合计163000合计16300023-6月-26练习（1）静态三要素丽丽投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。她得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助丽丽计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？丽丽在商店中享有多少权益？23-6月-26练习（1）解答资产：负债：库存现金1万

应付账款5万库存商品10万所有者权益：固定资产9万

实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万23-6月-26二、编制利润表的三大会计要素编制利润表的三大会计要素也称为动态要素，这三大会计要素是核算企业经营成果的会计要素。动态要素的涵义动态是指某一期间发生的变化。如某月、某年等动态要素表现为收入、费用、利润23-6月-26(一)、收入（Revenue）定义:收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入,不包括为第三方或客户代收的款项,总流入表现为资产的增加或债务的清偿。收入有以下特点：1、收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之;3、收入能导致企业所有者权益的增加。23-6月-26收入按性质划分：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入等。会计要素所说的收入，是指企业在日常活动中取得的收入，而不是因偶发的交易或事项得到的收益。

因偶发的交易或事项得到的收益属于利得23-6月-26定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，其金额为收入减去费用的差额。若利润为正数，则企业盈利；利润为负数，则企业亏损。特征：不是独立的会计要素,增加所有者权益。（三）、利润（Profit）23-6月-26利润可分为营业利润，利润总额，净利润三个层次。营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业务税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用23-6月-26定义：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。特征：费用产生于过去的交易或事项；费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者二者兼而有之；费用能导致企业所有者权益的减少。分类：费用按是否计入成本可分为:计入成本的费用（生产成本）和计入损益的费用（期间费用）。(二)、费用（Expense）23-6月-26（四）收入、费用和利润这三大会计要素之间的数量关系收入－费用＝利润（或亏损）

收入收入费用利润费用亏损23-6月-26[例2-2]：某企业5月发生经济活动记录如下：销售商品收入110000元，对外投资获取收益5000元，营业外收入10000元，销售商品成本35000元，营业税金及附加2000元，营业外支出2000元，管理费用1000元，财务费用1000元，销售费用2000元，根据上述记录编制简易利润表。答案见表2-2（所得税税率25%）

23-6月-26表2-2利润表

2007年12月单位：元项目金额

一、营业收入110000

减：营业成本35000

营业税金及附加2000

销售费用2000

财务费用1000

管理费用1000

加：投资收益5000二、营业利润74000

加：营业外收入10000

减：营业外支出2000三、利润总额82000

减：所得税费用20500四、净利润6150023-6月-26练习（2）动态三要素丽丽的商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助丽丽计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？23-6月-26练习（2）解答收入：5万费用：30000＋8000＋1200＝39200利润：50000－39200＝1080023-6月-26第二节会计恒等式23-6月-26

一、会计恒等式会计恒等式又称为会计方程式，它是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式。一个会计主体的全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的权益总和，即用公式表示为：23-6月-26由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。资产＝负债＋所有者权益⑴

资产物质资源负债所有者权益由于权益分为债权人权益和所有者权益，并且债权人权益又称为负债，因此，会计等式可改写为：23-6月-26

当进行生产经营活动时，企业一方面要取得收入，另一方面也随之发生费用。因而，在处于运动变化时，收入、费用要素与资产、负债、所有者权益要素，又在这个过程中建立起新的平衡关系。其公式如下：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）⑵

收入费用利润23-6月-26上述公式⑴是静态会计等式，反映企业在其一时日的资产、负债和所有者权益三者之间所存在的恒等关系；公式⑵是动态会计等式，它反映企业在某一期间内的资产、负债、所有者权益、收入和费用这五者之间所存在的恒等关系。23-6月-26资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。费用：资产或负债收入：资产或负债会计期末结帐后，利润＝收入－费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产＝负债＋所有者权益＋利润。会计期间任一时刻，未结帐前：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入23-6月-26二、经济业务对会计等式产生的影响（一）、经济业务1.定义

企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务。2.分类（1）按其涉及的关系和范围与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务本单位范围以内发生的各种经济业务。外部经济业务：内部经济业务：23-6月-26（2）按其是否与货币资金发生关系货币资金增加货币资金减少不涉及货币资金的增减

收款业务付款业务转账业务23-6月-26（二）、经济业务与会计等式的关系

经济业务的发生，会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动。归纳起来，不外乎以下四种情况：（1）资产内部一增一减，增减的金额相等；（2）权益内部一增一减，增减的金额相等；（3）资产与权益两方同时等额增加；（4）资产与权益两方同时等额减少。

但是，无论企业的经济业务引起会计要素发生怎样的变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。23-6月-26[例2-3]：东方公司2007年8月31日资产、负债、所有者权益的状况如下：

资产=负债+所有者权益库存现金1000银行存款20000原材料3000固定资产50000短期借款4000应付账款10000实收资本60000合计74000=14000+6000023-6月-26

资产=负债+所有者权益库存现金1000+2000银行存款20000–2000原材料3000固定资产50000短期借款4000应付账款10000实收资本60000

合计74000=14000+60000东方公司2007年9月发生下列经济业务：（1）9月2日从银行提取现金2000元。该业务发生使资产项目中的现金增加2000元，银行存款减少2000元，资产内部一增一减，没有破坏会计恒等式。30001800023-6月-26

（2）9月10日假定银行允许企业用暂时借入的5000元归还企业前欠的货款。该业务发生使负债项目中的短期借款增加5000元，应付账款减少5000元，负债内部一增一减，没有破坏会计恒等式。

资产=负债+所有者权益库存现金3000银行存款18000原材料3000固定资产50000短期借款4000+5000应付账款10000-5000实收资本60000

合计74000=14000+600009000500023-6月-26（3）9月15日收到投资人投入的资金20000元。该业务发生使资产项目中的银行存款增加20000元，所有者权益项目中的实收资本增加20000元，资产与权益两边同时增加，没有破坏会计恒等式。

资产=负债+所有者权益库存现金3000银行存款18000+20000原材料3000固定资产50000短期借款9000应付账款5000实收资本60000+20000

合计74000=14000+600003800080000940008000023-6月-26

（4）9月20日以银行存款偿还前欠货款4000元。该业务发生使资产项目中的银行存款减少4000元，负债项目中的应付账款减少4000元，资产与权益两边同时减少，没有破坏会计恒等式。。

资产=负债+所有者权益库存现金3000银行存款38000–4000原材料3000

固定资产50000

短期借款9000应付账款

5000-4000实收资本80000

合计94000=14000+80000340001000900001000023-6月-26通过以上的例子请你总结，经济业务的发生，会引起资产和权益发生怎样的增减变动，其增减变动是否会破坏会计恒等式的平衡关系。

23-6月-26本章小结本章重点讨论了会计要素及会计等式。会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。会计要素主要包括静态要素资产、负债、所有者权益；动态要素收入、费用和利润。会计等式：资产＝负债+所有者权益

会计学387新编会计学基础案例引导

假如某日你用5000元钱元买了一台电脑，其支付钱款的目的是为了获取与之价值相同的一件用品。试想，如果同样事例在企业发生，会计会如何记录呢？

第三节总分类账和明细分类账的平行登记第二节复式记账第一节会计科目和账户第三章认识会计语言

复式记账温馨提示会计分录的编制

你应关注的是重点难点

通过本章的学习你应熟悉会计科目和账户；了解复式记账法并掌握在借贷记账法下各账户的结构和记录方法；学会总账与明细账的平行登记和试算平衡表的编制。试算平衡表的编制

第一节会计科目和账户

一、会计科目(一)会计科目的概念和意义

会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行科学分类的项目。

一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。销售费用（二）会计科目的分类1、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目（1）总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。

我国的总分类科目由财政部制定。目前的总分类科目见教材表3-1

（2）、明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。同一会计科目内部的纵向级次关系如表3-2所示，它们之间是总括与详细、统驭与从属的关系。

应收账款

齐正公司50000鸿运公司30000明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元2、会计科目按经济内容分类资产类：库存现金、银行存款等负债类：短期借款、应付账款等所有者权益类：实收资本、盈余公积等成本类：生产成本、制造费用等损益类：主营业务收入、管理费用等会计科目按其反映的经济内容，可以划分为：具体内容见表3-1二、账户

账户是根据规定会计科目开设的，用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的格式。会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，还不能进行具体的会计核算。

设置账户是对会计科目的具体运用，也是会计核算的一种专门方法。

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称(一）账户的结构

经济业务的发生所引起的各项会计要素的变化，从数量上看，不外乎增加或减少两种情况。因此用来记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用来分别记录会计要素的增加数额或减少数额。于是账户的基本结构就分为左右两方，一方登记增加业务额，另一方登记减少额。同时，还要反映会计要素增减变动后的结果，这就是结余额。所以，反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。账户的具体内容：1.账户名称（即会计科目），表明该账户记录哪一类数据2.日期；3.凭证号数：账户记录的依据；4.摘要：简要说明经济业务的内容；

5.增加额，减少额及余额（期初、期末）。由于所使用的记账方法的不同，账户左右两方具体反映的内容也不相同。我国《企业会计准则》规定采用借贷记账法。借贷记账法账户的基本格式如表3—3所示。

通过账户记录的金额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额4项指标：（1）本期增加额亦称本期增加发生额，是指本期账户所登记的增加额的合计数；（2）本期减少额

亦称本期减少发生额，是指本期账户所登记的减少额的合计数；（3）期末余额

一般与记录增加额的方向相同，本期的期末余额就是下期的期初余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素

科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形账户图。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额设置依据（账户名称）经济业务发生时间记账依据增减变动余额(二）账户与会计科目的关系会计账户与会计科目之间既有联系，也有一定的区别。两者的联系是：都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同，两者口径一致，性质相同。。两者的区别是：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。

⑴总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。

⑵明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。

二者之间是统驭和具体化的关系。比如：

1.按照提供指标的详细程度分类总分类账户明细分类账户

二级账户

原材料钢材木材板材线材

条钢角钢（三）、账户的分类根据账户，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类(与会计科目相同）。

2、按照所反映的经济内容分类⑴资产负债表账户和利润表账户。

反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。⑵借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户）利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）。3.其他分类研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说：原材料是什么账户？正确的答案为：按照会计要素分类为反映资产的账户；按照提供指标的详细程度分类为总分类账户；按照其他分类为资产负债表账户，借方余额账户。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。一、复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账单式记账法是指由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)复式记账法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的相关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计要素具体项目增减变化的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。复式记账法是以资产=负债+所有者权益这一会计等式为理论基础的。

第二节复式记账

例如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000

二、借贷记账法（一）、借贷记账法的概念

借贷记账法是以借，贷作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账方法。

◆复式记账法的一种。

（二）、借贷记账法的内容1、记账符号借――debit贷――Credit涵义：表示记账方向（1）每一个账户的左方称为“借”，右方称“贷”。（2）哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反映的经济内容。资产、费用支出类账户，“借”表示其增加，“贷”表示其减少;负债、所有者权益、收入类账户，“贷”表示其增加，“借”则表示其减少。见教材[例3-1]、[例3-2]。其基本归类见表3—9。在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额2、借贷记账法的账户结构

资产类账户

借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××期末余额×××资产类账户期末余额的计算公式为：

期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额—本期贷方发生额本期发生额本期发生额合计本期发生额合计

负债类账户

借方贷方本期减少额×××期初余额×××本期增加额×××期末余额×××负债类账户期末余额的计算公式为：

期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额—本期借方发生额本期发生额合计本期发生额合计成本类和损益类中的“费用支出账户”

与资产类账户的账户结构基本相同。所有者权益类账户与负债类账户的账户结构相同；损益类中的收入账户与负债类账户的账户结构基本相同；

库存现金

4月期初余额456

4月16日3204月25日125004月4日2004月10日1004月28日12500

本期发生额12820期末余额476本期发生额12800账户的类别及基本特征

资产类账户

负债类账户

所有者权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-问题：1从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？2为什么会出现这种规律性？（三）、记账规则及其应用记账规则—有借必有贷借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.【例3－3】根据投资协议收到A公司的投资款2000000元，款项已存入银行。银行存款200000借方贷方实收资本200000贷方借方

通过上述账户结构可以看出，不同性质的账户其借贷含义不同，账户结构也有所区别，它体现了借贷记账法的基本特点。它们的账户结构总模式可归纳如下：账户类型账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少在借方负债类账户减少增加在贷方所有者权益类账户减少增加在贷方收入类账户减少和转出增加一般无余额费用类账户增加减少和转出一般无余额【例3－4】向银行借入短期借款400000元，已存入银行。

银行存款400000借方贷方短期借款400000贷方借方【例3－5】从银行提取现金32000元，以备零星支出。库存现金32000借方贷方银行存款32000贷方借方会计分录可分为：简单分录和复合分录，

简单的会计分录：一借一贷复杂的会计分录：一借多贷或多借一贷会计分录的格式：借：××(账户名)××(金额)贷:××(账户名)××(金额)三、会计分录

涵义：会计分录是对每一项经济业务按复式记账的要求，列示出应借，应贷的会计科目和金额的一种记录，简称分录。会计分录的构成要素：记账方向（符号）、账户名称（会计科目）和金额三个部分的要素。

记账方向是指反映经济业务事项发生增减变动的方向，账户名称是用来反映经济业务事项的内容，金额是反映资金变动的数额。

1、会计分录的编制如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方编制会计分录实例见教材【例3－6】-【例3－8】【例3－9】以银行存款700元上缴欠缴的税金。

借：银行存款10000固定资产20000

贷：实收资本30000【例3－10】企业收到投资人投入现金10000元，存入银行，收到投入的设备20000元。

借：应交税费700

贷：银行存款700经济业务分析①分析②分析③会计分录从银行提现金600元向银行借款直接偿还前欠购货款购进材料1000元,现金支付400元,余款暂欠资产/现金＋资产/存款－库存现金

＋600银行存款－600借方贷方借:库存现金600

贷:银行存款600负债/短期借款＋负债/应付账款－短期借款＋3500

应付账款－3500贷方借方借:应付账款3500

贷:短期借款3500资产/材料+资产/现金-负债/应付账款+原材料+1000库存现金-400应付账款+600借方

贷方贷方借:原材料1000贷:库存现金400应付账款600

会计分录：

借：应付账款5000贷：银行存款4500库存现金500

【例3－11】归还应付账款5000元，其中4500元以银行存款偿还，另500元以现金支付。2.登记账户根据各项经济业务编制会计分录以后，应记入有关账户，将记账凭证中的会计分录转记到有关账户的过程称为登记账户。过账后，期末要结算出每个账户的本期发生额和期末余额【例3－12】（1）某企业各个总分类账户月初余额如表3-15：

会计科目借方余额会计科目贷方余额库存现金200短期借款2500银行存款6800应付账款7600原材料4200应交税费900固定资产12800实收资本13000合计24000合计24000（2）根据本月发生的经济业务，编制的会计分录见前举例。（3）根据会计分录登记账户如下所示：

借方库存现金贷方期初余额200（1）600（6）500本期发生额500本期发生额600期末余额300借方短期借款贷方期初余额2500（2）3500本期发生额3500期末余额6000借方银行存款贷方期初余额6800（5）10000（1）600（4）700（6）4500本期发生额5800本期发生额10000期末余额11000借方应付账款贷方期初余额7600本期发生额1000本期发生8500期末余额100（3）1000（2）3500（6）5000借方原材料贷方期初余额4200（3）1000本期发生额1000期末余额5200借方应交税费贷方期初余额900本期发生额700期末余额200（4）700借方固定资产贷方期初余额12800（5）20000本期发生额20000期末余额32800借方实收资本贷方期初余额13000本期发生额30000期末余额43000（5）30000运用借贷记账法记账时，在有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系。这种关系称为账户对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。

四、试算平衡（一）试算平衡的概念就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方账户金额＝贷方账户金额

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

2、余额试算平衡法由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表在会计实务中，往往是通过期末编制试算平衡表的方式进行发生额和余额的试算平衡的。试算平衡表的格式如下表所示。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计

总分类账户发生额及余额试算平衡表

年月

日

总分类账户发生额及余额试算平衡表2007年8月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应交税费实收资本200680042001280025007600900130006001000010002000085007005005800350010003000030011000520032800600010020043000合计240002400040800408004930049300理解“试算必须平衡”应注意的问题:★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡第三节总分类账和明细分类账的平行登记

所谓平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账所属的各明细分类账户。

平行登记的要点1.同时期：是指同一会计期间。对于发生的每一项经济业务，在同一会计期间内，一方面要记入有关总分类账户，另一方面又要记入所属的明细分类账户。2.同方向：是指在总分类账户及其下属明细分类账户中登记的方向相同。3.同金额：是指记入总分类账户的金额与记入所属明细分类账户的金额合计数相等。

登记“T”型总账原材料借方贷方期初余额600000①210000登记“T”型明细账原材料—甲材料借方贷方期初余额500000①200000原材料—乙材料借方贷方期初余额100000①10000举例：购进甲材料40吨，单价5000元，购进乙材料20吨，单价500元，材料已验收入库，款项以银行存款支付（暂不考虑税金）。编制会计分录借：原材料—甲材料200000—乙材料10000

贷：银行存款210000149新编会计学基础150假如企业发生类似业务，应如何进行会计处理？

创设问题情景引入新课你认为凭什么给光明报账？—凭拿回了篮球？凭拿回了买篮球的有效凭证？同学光明今天为班级购买一个篮球,光明应如何做？——取回购货发票、公共汽车票（作为经手人，在票据背后签名确认）；然后，找体育委员验收（在发票后签名确认）；将发票给副班长记账，生活委员核销原借支的钱，并收回余款。151

152第四节会计凭证的传递和保管

第二节原始凭证

第一节会计凭证概述第三节记账凭证第四章会计凭证

153本章将阐明各种会计凭证的性质、用途和填制与审核的方法。通过本章的学习，使你认识会计凭证的种类和格式，理解会计凭证的在经济生活中重要意义和作用，要求熟悉种会计凭证的填制、审核的内容和方法。

温馨提示154第一节会计凭证概述155教学环节设计课前作业课堂教学课后思考课堂教学时间：4课时156重点1.会计意义和作用2.会计种类和格式难点1.会计凭证填制2.会计凭证审核157一、会计凭证的概念和种类所谓会计凭证是指记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。是进行会计核算的原始资料和重要依据。158（一）原始凭证原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况，并明确有关经济责任的文字凭据。是会计核算的重要资料。159（二）记账凭证记账凭证，又称记账凭单，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证进行归类整理而编制的，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据。

160原始凭证和记账凭证的区别：第一，填制人员不同。第二，填制依据不同。第三，填制方式不同。第四，发挥作用不同。161根据图4-1所示原始凭证记账凭证按其填制的程序和用途不同可以分为：1621记录经济业务，提供记账依据二、会计凭证的作用23明确经济责任，强化内部控制会监督经济业务，控制经济运行163第二节原始凭证164（一）原始凭证的涵义

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务的发生或完成情况的最初的书面证明，是记账的原始依据。因此，也叫原始单据企、事业单位中应用的原始凭证有很多，如：购销业务活动中的“发货票”，财产物质收发业务中的“出库单”、“入库单”，现金收付业务中的“收据”、“借据”，银行结算业务中的各种转账结算凭证等等。一、原始凭证及其种类165（二）原始凭证的分类注意：凡是不能证明经济业务发生和完成情况的各种书面证明，如“购料申请单”、“购销合同”、“银行对账单”等，均不能作为原始凭证据以记账。外来原始凭证增值税专用发票开票日期：2007年11月23日№0102007

如自制原始凭证如领料单材料类别材料名称规格计量单位数量领料单位用途发料人:领料人:主要材料圆钢公斤2600二建公司李兵王明厂房扩建工程用料原始凭证按来源不同166原始凭证按填制手续分为累计性原始凭证汇总性原始凭证一次性原始凭证167一次凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。材料类别材料名称规格计量单位数量成本请领实发单位成本金额主要材料圆钢公斤26002600用途供电车间厂房扩建工程用料领料单位发料人领料人市二建工程公司李兵李明

长江机械制造厂

领料单2007年12月8日168累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证。6.28高忠8李兵李明32

限额领料单领料单位：加工车间

编号：限领1用途：生产铜电车线2007年6月份发料仓库：1号库材料类别编号材料名称及规格计量单位月领用限额实际领用数量单位成本金额原材料11071＃电解质铜吨4040500020000日期请领实发退回限额结余数量负责人签章数量发料人签章领料人签章数量收料人签章退料人签章生产计划部门负责人：郑行供应部门负责人：王成仓库负责人：李兵6.1210高忠10李兵李明226.2012高忠12李兵李明106.2810高忠10李兵李明0合计40169生产成本制造费用管理费用在建工程合计原材料原材料及主要材料辅助材料修理用备件燃料合计低值易耗品包装物合计发料凭证汇总表2007年10月单位：元应借科目金额应贷科目汇总凭证是根据一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证加以汇总而编制的一种凭证。170二原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称（2）填制的日期（3）凭证的编号(4)接受凭证的单位名称（5）经济业务内容（6）填制单位、有关人员签章（7）填制凭证单价名称、人员以及附件主要包括以下内容171三、原始凭证的填制要求记录真实内容完整—书写清楚—编制及时——手续完备编号连续—不得涂改—172技术要求阿拉伯数字应逐个书写清楚，不可连笔书写;阿拉伯数字合计金额的最高位数字前面应写人民币符号“￥”，在人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间，不得留有空白;以元为单位的金额一律填写到角分;无角分的，角位和分位填写“0”，不得空格。汉字大写金额数字,应符合规定要求,应使用正楷字书写,如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等.不得用一、二（两）、块、毛、（0）等字样代替。大写金额前应有“人民币”字样,中间不得留有空白.阿拉伯金额数字中间有“0”或连续有几个“0”时,汉字大写金额只写一个“零”字即可，如5006元，汉字大写金额应为“人民币伍仟零陆元整”。173（二）自制原始凭证的填制要求1.在结合例题4-1、例题4-2一起讲2.支票填写在视频课件展示174支票填写支票是什么样子？175认识支票？长方型的形状靠左以一条虚线分两栏虚线以左是存根联，留企业做账用。虚线以右是支票正联，