非货币性交易财务会

非货币性交易财务会演示文稿2005/2/08第一页，共47页。非货币性交易财务会2005/2/08第二页，共47页。一、本章知识点一、掌握货币性资产和非货币性资产的概念二、掌握非货币性交易的概念三、了解非货币性交易的披露内容四、掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理第三页，共47页。一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念1、两者的区别：主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益是否固定的，或可确定的。2、货币性资产主要包括：货币资金、应收款项、债券投资（准备持有至到期）3、非货币性资产是指：除货币性资产以外的那部分资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、债券投资（不准备持有至到期）第四页，共47页。二.掌握非货币性交易的概念

1、定义：交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。1）这里涉及到货币性资产和非货币性资产两个概念，2）概念中涉及到“少量”，判断标准是什么？（P222—223页）第五页，共47页。2、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题？在非货币性交易中，交易双方相互交换的是非货币性资产，此时，通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。因此，我们就要掌握非货币性交易中，独特的收入确认和资产计价方法。这是我们学习本章节的关键所在。第六页，共47页。3、特点：（1）交易对象主要是非货币性资产。（这里不包括非货币性负债，属于狭义的非货币性交易）（2）交易行为是交换非货币性资产（属于互惠转让，企业以换出资产为代价换入资产）（3）有时也会涉及少量的货币性资产（补价）关于“少量”：制度规定25%的参考比例支付的货币性资产/换入资产公允价值<=25%或：支付的货币性资产/（换出资产公允价值+支付的货币性资产）<=25%公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。P189页第七页，共47页。三.了解非货币性交易的披露内容在企业会计报告中，对于非货币性交易，应当披露：1、非货币性交易中换入、换出资产的类别2、非货币性交易中换入、换出资产的金额包括换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。

第八页，共47页。四.掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理基本原则：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费（与换出资产有关）第九页，共47页。1、存货换存货：

A公司B公司换出资产：库存商品（办公家具）库存商品（计算机）换入资产：固定资产（计算机）库存商品（办公家具）账务处理：借：固定资产（计算机）借：库存商品（办公家具）贷：库存商品（办公家具）应交税金（进项税额）应交税金（销项税额）贷：库存商品（计算机）应交税金（销项税额）该例中,销项税额=计税价格(换出资产公允价值)×税率进项税额=计税价格(换入资产公允价值)×税率例1P227页例6.3。第十页，共47页。

资料：甲公司以一批库存商品茶杯交换乙公司的一批库存商品保健杯，以备销售。库存商品茶杯的账面价值为150000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。库存商品保健杯的账面价值为123000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程除增值税以外没有发生其他相关税费。

举例--例2

第十一页，共47页。会计处理：甲公司

第一步，确定换出资产库存商品茶杯是否发生减值

换出资产库存商品茶杯的公允价值为135000元，账面价值为150000元，公允价值低于其账面价值的差额为15000元(135000元─150000元)，即，换出资产库存商品茶杯已发生减值。因此，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。第十二页，共47页。第二步，计算增值税进项税额和销项税额

根据增值税的有关规定，企业以库存商品与库存商品相交换，视同销售行为发生，应计算进项税额和销项税额，缴纳增值税

换出商品的销项税额为135000×17％＝22950元换入商品的进项税额为135000×17％＝22950元第十三页，共47页。第三步，会计分录

借：库存商品──保健杯135000应交税金--应交增值税(进项税额)22950存货跌价损失15000贷：库存商品──茶杯150000应交税金--应交增值税(销项税额)22950第十四页，共47页。2、存货换固定资产：

A公司B公司换出资产：固定资产（车床）库存商品（计算机）换入资产：固定资产（计算机）固定资产（车床）账务处理：借：固定资产清理借：固定资产（车床）累计折旧贷：库存商品（计算机）贷：固定资产（车床）应交税金（销项税额）借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产（计算机）贷：固定资产清理换出固定资产属于固定资产处置，应通过“固定资产清理”。换出库存商品，税法规定视同销售，计算缴纳增值税。例3P226页例6.1第十五页，共47页。3、固定资产换固定资产：

A公司B公司换出资产：固定资产（货运汽车）固定资产（运输机械）换入资产：固定资产（运输机械）固定资产（货运汽车）账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产（货运汽车）贷：固定资产（运输机械）借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产（运输机械）借：固定资产（货运汽车）贷：固定资产清理贷：固定资产清理该例中，公允价值是无用数据。第十六页，共47页。举例--例4

资料：甲公司以生产经营过程中使用的车床A交换乙公司生产经营过程中使用的车床B。甲公司换入乙公司车床B的主要目的是为了自用。车床A原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。车床B的原值为200000元，在交换日的累计折旧为120000元，公允价值为75000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。

第十七页，共47页。会计处理：甲公司

第一步，确定换出资产车床A是否发生减值换出资产设备A的公允价值为75000元，换出资产设备A的账面价值为50000元(原值100000元─累计折旧50000元)，换出资产设备A的公允价值超过其账面价值的差额为25000元(75000元─50000元)，即，换出资产设备A没有发生减值。因此，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。第十八页，共47页。第二步，会计分录

借：固定资产清理50000累计折旧50000贷：固定资产─A1O0000借：固定资产─B50000贷：固定资产清理50000第十九页，共47页。4、投资换固定资产：

A公司B公司换出资产：短期股票投资固定资产（生产设备）换入资产：固定资产（生产设备）短期股票投资账务处理：借：固定资产（生产设备）借：固定资产清理短期投资跌价准备累计折旧贷：短期投资贷：固定资产（生产设备）借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：短期投资贷：固定资产清理该例中，短期投资账面价值=交换日账面余额-已计提跌价准备例5P227页例6.2第二十页，共47页。五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理1、补价包括支付补价和收到补价。支付补价：判别是否是非货币性交易，公式：支付的货币性资产/（换出资产的公允价值+支付的货币性资产）<=25%，就是非货币性交易。换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费换入的单项资产的入账价值=换入资产入账价值总和×（该资产的公允价值÷换入资产的公允价值总额）例6：P231页例6.5第二十一页，共47页。收到补价：收到的补价/换出资产公允价值<=25%换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值+应支付的相关税费其中：补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值应理解为实现的补价收入中的成本部分另外：应确认补价中已实现的赢利（或损失）。应确认的损益=补价-补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值换入资产入账价值总额=换出资产账面价值总额-补价+应确认的损益P233页例6.6例6.7后半部分第二十二页，共47页。2、涉及补价时，解题具体步骤：（1）先判断是否是非货币性交易（25%）（2）确定换入资产入账价值（属于支付补价方还是收到补价方）（3）账务处理收到补价方换出资产是固定资产，收到补价时，以收到的补价全额作为清理收入：借：银行存款贷：固定资产清理确认收益：借：固定资产清理贷：营业外收入-非货币性交易收益第二十三页，共47页。举例--例10

资料：M公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。M公司希望通过增加通用公司的汽车来提高出租车队汽车的种类。因此，M公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的N公司商定，M公司用一辆福特汽车交换N公司的一辆通用汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。M公司另外向N公司支付银行存款10000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。

第二十四页，共47页。会计处理：M公司第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：10000／(10000＋160000)＝5.88％由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二十五页，共47页。第二步，计算确定换入资产入账价值。换入资产入账价值＝135000＋10000＝145000元第三步，会计分录。借：固定资产清理135000累计折旧15000贷：固定资产--福特汽车150000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：固定资产--通用汽车145000贷：固定资产清理145000第二十六页，共47页。会计处理：N公司

第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝10000／170000＝5.88％

由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二十七页，共47页。第二步，计算确定应确认的收益及换入资产入账价值。

应确认的收益＝10000－(10000／170000)×136000＝2000元

换入资产入账价值＝136000－10000＋2000＝128000元

第二十八页，共47页。第三步，会计分录。

第二十九页，共47页。六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理1、交易情形：一项换多项、多项换一项、多项换多项2、主要问题是：需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配。以确定换入各项资产的入帐价值。3、解题具体步骤：（1）先看是否涉及补价。（2）涉及补价的，再判断是否是非货币性交易（25%）（3）确定换入资产入帐总价值（属于支付补价方还是收到补价方）（4）确定分配比例（换入资产公允价值/换入资产公允价值总额）（5）确定换入各项资产的入帐价值。（6）账务处理例7P229页例6.4第三十页，共47页。例8：多项固定资产换多项固定资产长江公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换黄河公司生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。长江公司货运汽车的账面原值为200000元，交换日的累计折旧为100000元，公允价值为150000元；客运汽车账面原值为100000元，交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。黄河公司机床的账面原值为300000元，交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；电脑的账面原值为80000元，交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设两公司都没有为固定资产计提减值准备；整个交换过程没有发生相关税费。做出相应的账务处理。第三十一页，共47页。1、长江公司的账务处理第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：160000÷（160000+65000）×100%=71电脑公允价值占换入资产公允价值总额的比例：65000÷（160000+65000）×100%=29%第三十二页，共47页。第二步，计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值：（100000+50000）×71%=106500（元）电脑的入账价值：（100000+50000）×29%=43500（元）第三十三页，共47页。第三步，会计分录第三十四页，共47页。2、黄河公司的账务处理第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：150000÷（150000+75000）×100%

=66.67%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：75000÷（150000+75000）×100%

=33.33%第三十五页，共47页。第二步，计算确定换入各项资产的入账价值货运汽车的入账价值：（100000+60000）×66.67%=106672（元）客运汽车的入账价值：（100000+60000）×33.33%=53328（元）第三十六页，共47页。第三步，会计分录第三十七页，共47页。七、涉及补价的非货币性交易例：天外天饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入蓝天出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。天外天饮食公司餐厅的账面价值800000元，交换日的累计折旧105000元，公允价值700000元；食品加工机的账面价值1000000元，交换日的累计折旧400000元，公允价值600000元。第三十八页，共47页。蓝天出租汽车公司丰田汽车的账面价值1850000元，交换日的累计折旧1000000元，公允价值850000元；奔驰汽车的账