2026年中级会计实务高频试题及答案

2026年中级会计实务高频试题及答案1.甲公司为增值税一般纳税人，2×25年10月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，发生运输费取得增值税专用发票注明运费5万元，增值税税额0.45万元，入库前发生挑选整理费2万元，运输途中发生合理损耗0.5万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.107B.107.5C.112D.112.5答案：A解析：合理损耗属于存货采购过程中的正常损耗，已经包含在采购价款中，不需要额外增加总成本也不需要从总成本中扣除；增值税一般纳税人取得合法扣税凭证的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本。因此该批原材料的入账成本=100+5+2=107万元。2.甲公司2×24年12月购入一台不需要安装的生产设备，原值1200万元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑其他因素，2×25年该设备应当计提的折旧额为（）万元。A.228B.240C.456D.480答案：D解析：双倍余额递减法的年折旧率=2/预计使用年限=2/5=40%，当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月起计提折旧，本题设备2×24年12月购入，2×25年1月起计提折旧，2×25年全年折旧额=账面原值×折旧率=1200×40%=480万元，因此选项D正确。3.下列各项关于权益法核算的长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。A.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的初始投资成本B.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，计入营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本C.投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，增加长期股权投资的账面价值D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，不需要对被投资单位的账面净利润进行调整答案：AB解析：选项C错误，权益法核算下，被投资单位宣告分派现金股利，投资方应当冲减长期股权投资的账面价值，而非增加；选项D错误，投资企业确认应享有被投资单位净损益份额时，应当对被投资单位的账面净利润进行调整，调整因素包括投资日被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值差额的影响，以及投资方和被投资方之间未实现内部交易损益的影响。4.甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助结算货款，甲公司按照货款的5%收取佣金，不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.甲公司在该交易中是主要责任人B.甲公司在该交易中是代理人C.甲公司应当按照商品总价款确认收入D.甲公司应当按照收取的佣金金额确认收入答案：BD解析：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，判断其是主要责任人还是代理人，本题中商品的采购、定价、发货、售后均由商家自行负责，甲公司仅提供平台服务、收取佣金，转让商品前不能控制商品，因此甲公司属于代理人，应当按照预期有权收取的佣金金额确认收入，选项BD正确，AC错误。5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×25年度实现利润总额为5000万元，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2×25年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：（1）甲公司持有的一项交易性金融资产，初始成本为800万元，2×25年末公允价值变为950万元，税法规定，交易性金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额；（2）甲公司因产品质量承诺计提预计负债100万元，税法规定，产品质量保证支出实际发生时准予税前扣除；（3）甲公司当年发生研发支出2000万元，其中资本化部分1200万元，费用化部分800万元，资本化支出已于当年7月1日达到预定用途形成无形资产，预计使用年限10年，采用直线法摊销，预计净残值为0，税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销，会计和税法摊销方法、摊销年限一致；（4）甲公司因违反环保法规被行政罚款200万元，税法规定，行政罚款不得税前扣除。要求：（1）计算甲公司2×25年应纳税所得额和应交所得税；（2）分别计算各事项产生的暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债的发生额；（3）编制与所得税相关的会计分录。答案：（1）计算应纳税所得额和应交所得税：事项（1）：会计确认公允价值变动收益150万元，税法不认可，应纳税所得额调减150万元；事项（2）：计提预计负债100万元，税法未实际发生不允许扣除，应纳税所得额调增100万元；事项（3）：费用化研发支出税法允许加计75%扣除，调减应纳税所得额=800×75%=600万元；无形资产会计当年摊销=1200/10×6/12=60万元，税法当年摊销=1200×175%/10×6/12=105万元，差额调减应纳税所得额=105-60=45万元，事项（3）合计调减645万元；事项（4）：行政罚款税法不允许扣除，调增应纳税所得额200万元；应纳税所得额=5000-150+100-600-45+200=4505万元应交所得税=4505×25%=1126.25万元（2）计算暂时性差异及递延所得税：事项（1）：交易性金融资产账面价值950万元，计税基础800万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异150万元，递延所得税负债发生额=150×25%=37.5万元；事项（2）：预计负债账面价值100万元，计税基础=账面价值100-未来可税前扣除金额100=0，账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额=100×25%=25万元；事项（3）：无形资产账面价值=1200-60=1140万元，计税基础=1200×175%-105=1995万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异855万元，该暂时性差异属于加计扣除税收优惠形成的，不确认递延所得税资产；事项（4）：行政罚款形成的差异属于永久性差异，不产生暂时性差异；综上，递延所得税资产发生额为25万元，递延所得税负债发生额为37.5万元。（3）所得税费用=应交所得税+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=1126.25+37.5-25=1138.75万元会计分录：借：所得税费用1138.75递延所得税资产25贷：应交税费——应交所得税1126.25递延所得税负债37.56.甲公司和乙公司同为A公司控制下的两个子公司，2×24年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值5.2元）作为对价，自A公司取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日办理完毕股权划转手续。甲公司另支付发行股票手续费100万元。2×24年1月1日，乙公司个别报表中净资产账面价值为8000万元，A公司合并报表中乙公司净资产账面价值为8500万元。2×24年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2×25年1月1日，甲公司将持有乙公司股权的1/3对外出售，取得价款1800万元，出售后甲公司对乙公司的持股比例降为40%，能够对乙公司施加重大影响，剩余股权公允价值为3600万元。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）计算甲公司取得乙公司60%股权的初始投资成本，并编制取得股权的相关会计分录；（2）编制甲公司出售股权个别报表中的会计分录；（3）计算出售股权后甲公司剩余股权投资的账面价值，并编制追溯调整的相关会计分录。答案：（1）同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值×持股比例=8500×60%=5100万元会计分录：借：长期股权投资5100贷：股本1000资本公积——股本溢价4100借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款100（2）出售1/3股权，出售部分对应长期股权投资成本=5100×1/3=1700万元，个别报表中分录：借：银行存款1800贷：长期股权投资1700投资收益100（3）出售后剩余股权改为权益法核算，需进行追溯调整：剩余股权初始成本=5100×2/3=3400万元，原投资时点应享有乙公司净资产份额=8500×40%=3400万元，初始成本与享