2026年高级会计实务考试真题及答案

2026年高级会计实务考试真题及答案1.（单选）甲公司2025年12月31日因未决诉讼确认预计负债800万元，2026年3月15日法院终审判决赔偿金额1000万元，甲公司财务报告批准报出日为2026年4月20日。按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，下列处理正确的是（）。A.作为2025年度调整事项，调增预计负债200万元并确认递延所得税资产50万元B.作为2025年度非调整事项，在2025年度附注披露，不调整报表C.作为2026年度当期事项，直接计入2026年度营业外支出1000万元D.作为2025年度调整事项，调增预计负债200万元并调减所得税费用50万元答案：A解析：资产负债表日后诉讼结案属于调整事项，应调整2025年度报表，差额200万元补提预计负债；税法允许实际发生时税前扣除，产生可抵扣暂时性差异200×25%=50万元，确认递延所得税资产。2.（单选）乙集团拟对2026年1月1日首次执行《企业会计准则第21号——租赁》的零售门店租约进行衔接处理，所有租约剩余期限均不足12个月且不含续租选择权。乙集团选择的简化处理方法是（）。A.确认使用权资产与租赁负债，差额计入期初留存收益B.不确认使用权资产与租赁负债，将租金在租赁期内按直线法确认费用C.将剩余租金折现后一次性计入期初留存收益并披露D.作为会计政策变更追溯调整可比期间答案：B解析：准则允许承租人将剩余期限不超过12个月的短期租赁选择简化处理，不确认资产负债，直线法确认费用。3.（单选）丙公司2026年发生研发支出共计6000万元，其中研究阶段支出2000万元，开发阶段符合资本化条件支出3000万元，无法区分阶段的支出1000万元。税法规定研发费用未形成无形资产的按实际发生额加计100%扣除，形成无形资产的按成本200%摊销。则2026年12月31日丙公司因研发事项产生的可抵扣暂时性差异为（）万元。A.0B.1000C.3000D.4000答案：C解析：账面价值=3000万元，计税基础=3000×200%=6000万元，可抵扣暂时性差异=6000-3000=3000万元；研究阶段及无法区分阶段费用税法已加计扣除，无暂时性差异。4.（单选）丁公司2026年5月以账面价值4000万元、公允价值5000万元的自用办公楼对外投资设立戊公司，持股80%，当日取得戊公司控制权。办公楼转换日增值税销项税额450万元，不考虑其他税费。丁公司个别报表中确认的长期股权投资初始成本为（）万元。A.4000B.5000C.5450D.5500答案：C解析：非货币性资产交换取得长期股权投资，按投出资产公允价值+相关税费=5000+450=5450万元。5.（单选）下列关于政府会计中“资金结存”科目的说法正确的是（）。A.仅反映财政直接支付额度B.年末借方余额表示单位尚未使用的零余额账户用款额度C.贷方登记取得财政授权支付额度D.与“财政应返还额度”年末对冲后无余额答案：B解析：资金结存核算单位纳入预算管理的资金，借方余额表示尚未使用的零余额账户用款额度。6.（单选）甲公司2026年1月1日发行面值1000万元、票面利率5%、期限3年的可转换公司债券，发行价格1050万元，同类不含转股权债券市场利率6%。经计算负债成分现值为960万元，权益成分公允价值90万元。2026年12月31日确认利息费用时应采用的实际利率为（）。A.5%B.6%C.5.5%D.6.5%答案：B解析：可转换债券负债成分按实际利率法核算，实际利率为同类债券市场利率6%。7.（单选）下列项目中，应作为政府补助核算的是（）。A.增值税出口退税B.财政贴息直接拨付给受益企业C.政府投入注册资本D.政府采购服务支付的对价答案：B解析：财政贴息直接拨付企业属于政府补助；出口退税为退还已垫付税款，不属于补助。8.（单选）2026年12月31日，己公司持有一批库存商品，成本200万元，已计提跌价准备30万元。2027年2月10日该批商品以180万元出售，不考虑增值税。2026年度资产负债表中存货项目应列示金额为（）万元。A.200B.180C.170D.150答案：C解析：期末存货按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值=180万元，已计提跌价30万元，账面价值=200-30=170万元。9.（单选）下列关于同一控制下企业合并的表述正确的是（）。A.合并方取得的净资产按公允价值入账B.合并方支付的合并对价与取得净资产账面价值的差额计入当期损益C.合并日合并报表中恢复被合并方留存收益D.合并方发生的审计费计入合并成本答案：C解析：同一控制下合并采用账面价值计量，差额调整资本公积，审计费计入当期损益，合并报表恢复被合并方留存收益。10.（单选）甲公司2026年度基本每股收益0.8元，2026年7月1日按每10股送2股比例发放股票股利，2026年12月1日发行认股权证1200万份，行权价5元，普通股全年加权平均市价6元。计算稀释每股收益时，假设行权增加的普通股股数为（）万股。A.200B.240C.300D.400答案：A解析：增量股=1200-1200×5/6=200万股。11.（多选）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式B.存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.固定资产折旧年限由10年改为8年D.首次执行新收入准则，将原完工百分比法改为时点确认E.坏账准备计提比例由5%提高到10%答案：ABD解析：C、E为会计估计变更。12.（多选）2026年12月31日，庚公司下列资产或负债中，账面价值与计税基础可能产生暂时性差异的有（）。A.以摊余成本计量的债权投资，票面利率与实际利率不同B.应付职工薪酬，超过税法扣除限额部分C.预收账款，税法要求收到款项当期计入应纳税所得额D.其他权益工具投资，期末按公允价值计量E.罚款支出，税法不允许扣除答案：BCD解析：A摊余成本计量不产生暂时性差异；E税法永久不允许扣除，不产生暂时性差异。13.（多选）下列关于现金流量表列报正确的有（）。A.承租人偿还租赁负债本金支付的现金属于筹资活动B.收到政府补助用于购置固定资产的款项作为投资活动C.购买子公司少数股权支付的现金在“支付的其他与筹资活动有关的现金”列示D.银行活期存款利息收入作为经营活动E.处置子公司收到的现金净额在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”列示答案：ACD解析：B属于筹资活动；E在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列示。14.（多选）甲公司2026年发生下列交易或事项，不影响经营活动现金流量的有（）。A.赊销商品形成应收账款B.计提固定资产减值准备C.以银行承兑汇票支付供应商货款D.发行普通股取得现金E.收到政府补助用于补偿以后期间费用答案：ABC解析：D为筹资活动；E收到时计入经营活动，但属于经营活动现金流入。15.（多选）下列关于套期会计的表述正确的有（）。A.现金流量套期有效部分计入其他综合收益B.公允价值套期被套期项目因风险产生的利得或损失计入当期损益C.境外经营净投资套期有效部分计入其他综合收益D.套期工具为衍生工具的，其公允价值变动全部计入当期损益E.套期无效部分计入其他综合收益答案：ABC解析：D套期工具如被指定为现金流量套期，有效部分计入其他综合收益；E无效部分计入损益。16.（填空）甲公司2026年6月30日购入乙公司5%股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始成本3200万元，2026年12月31日公允价值3500万元。2027年2月20日甲公司以3800万元出售该股权，不考虑税费，出售时应从其他综合收益转入留存收益的金额为________万元。答案：300解析：累计公允价值变动3500-3200=300万元原计入其他综合收益，出售时转入留存收益。17.（填空）丙公司2026年度实现利润总额5000万元，适用所得税税率25%，当年发生公益性捐赠支出600万元，税法允许扣除限额为年度利润总额的12%，则2026年度应纳税所得额应调增________万元。答案：0解析：扣除限额=5000×12%=600万元，实际捐赠600万元，无需调增。18.（填空）丁公司2026年1月1日发行面值2000万元、票面利率4%、期限5年、到期一次还本付息的一般公司债券，发行价格1900万元，实际利率5%，采用实际利率法摊销。2026年12月31日该债券账面余额为________万元。答案：1995解析：利息费用=1900×5%=95万元，应付利息=2000×4%=80万元，折价摊销15万元，年末账面=1900+15=1915万元；但到期一次还本付息，利息计入“应付债券—应计利息”，故账面余额=1915+80=1995万元。19.（填空）某行政单位2026年财政直接支付预算指标1000万元，当年实际支出950万元，年末注销未使用指标50万元，2027年初恢复额度50万元。2027年恢复额度时应贷记的预算会计科目为________。答案：财政拨款预算收入20.（填空）甲公司2026年12月31日“库存股”科目借方余额300万元，2027年1月10日以每股8元注销回购股票100万股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）贷方余额500万元，注销时应冲减资本公积（股本溢价）________万元。答案：200解析：注销分录借：股本100万元，资本公积200万元，贷：库存股300万元。21.（简答·封闭型）简述同一控制下企业合并中合并方在合并日编制合并资产负债表时恢复被合并方留存收益的意义及限制条件。答案：意义：保持合并报表权益结构连续性，避免同一控制下合并对合并方权益的虚增，体现“权益结合法”实质。限制条件：1.被合并方在合并前形成的留存收益必须可辨认；2.合并方资本公积（资本溢价）足够冲减，若不足则按可恢复金额恢复；3.恢复后合并方资本公积不得为负。22.（简答·开放型）2026年12月，甲公司计划自2027年起变更固定资产折旧方法，由双倍余额递减法改为年限平均法。请分析该变更对2027年度财务报表可能产生的影响，并指出管理层应如何在附注中披露。答案：影响：1.2027年度折旧费用减少，净利润增加；2.资产账面价值下降速度放缓，未来期间折旧费用高于原方法；3.若构成会计政策变更，应追溯调整可比期间，导致期初留存收益增加。披露：1.变更原因，如“更能反映资产经济利益实现方式”；2.变更内容，包括受影响资产类别、原方法与新方法；3.对当期及未来期间损益、财务状况的影响金额；4.若追溯调整，披露对比较报表各项目影响金额。23.（简答·封闭型）列举三项在确定存货可变现净值时应考虑的因素，并指出不计入可变现净值的项目。答案：因素：1.存货预计售价；2.至完工时估计将要发生的成本；3.销售所需估计税费。不计入项目：已经发生的生产成本。24.（简答·开放型）2026年10月，乙公司收到政府通知，将于2027年1月起对其实施碳排放配额管制，预计需额外购买配额支出2000万元。乙公司拟在2026年报中确认预计负债。请评述是否满足预计负债确认条件，并说明若确认应如何计量。答案：条件分析：1.现时义务：2026年末尚未产生排放义务，仅为推定义务且尚未发生，不满足“现时义务”条件；2.经济利益流出：金额、时间存在重大不确定性；3.可靠计量：无法合理估计。结论：2026年末不应确认预计负债，但应在附注披露或有事项性质、不确定性及财务影响估计。25.（计算及账务处理）甲公司2026年1月1日以1200万元购入乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值1300万元，账面价值1100万元，差额由一项管理用无形资产导致，剩余寿命5年。2026年度乙公司实现净利润200万元，宣告现金股利60万元，其他综合收益增加50万元。假设无内部交易，不考虑所得税。要求：（1）计算2026年12月31日甲公司个别报表中长期股权投资账面价值；（2）计算2026年度合并报表中归属于母公司股东的净利润；（3）编制2026年12月31日合并工作底稿中与乙公司无形资产差额摊销有关的调整分录。答案：（1）个别报表采用成本法，账面价值保持1200万元不变。（2）合并净利润=200-（1300-1100）/5=200-40=160万元，归属于母公司=160×80%=128万元。（3）借：管理费用40万元，贷：无形资产—累计摊销40万元；借：少数股东损益8万元，贷：少数股东权益8万元。26.（综合题）资料：A股份有限公司（下称A公司）为上市公司，2026年度发生如下交易：（1）2026年1月1日将一栋自用办公楼出租给B公司，租期5年，年租金400万元，当日公允价值5000万元，账面原值3000万元，已提折旧600万元，剩余寿命20年。A公司采用公允价值模式对投资性房地产后续计量。（2）2026年12月31日该办公楼公允价值5200万元。（3）2026年7月1日A公司为建造生产线借入专门借款2000万元，年利率6%，闲置资金月收益率0.2%，工程开工日为2026年7月1日，2026年度累计支出1800万元，闲置资金200万元。（4）2026年12月31日生产线尚未完工。（5）税法规定，投资性房地产公允价值变动不计入应纳税所得额，折旧可按原账面价值在剩余寿命内平均扣除；专门借款费用资本化金额与税法一致。（6）A公司适用所得税税率25%，2026年度利润总额（含租金收入、公允价值变动、折旧及借款费用资本化影响）为3000万元。要求：1.编制2026年1月1日转换日A公司投资性房地产转换的会计分录；2.计算2026年度投资性房地产公允价值变动损益金额；3.计算2026年度该投资性房地产产生的应纳税暂时性差异及应确认的递延所得税负债；4.计算2026年度专门借款利息资本化金额；5.计算2026年度应纳税所得额及当期所得税费用；6.编制2026年12月31日与递延所得税有关的会计分录。答案：1.借：投资性房地产—成本5000万元，累计折旧600万元，贷：固定资产3000万元，其他综合收益2600万元。2.公允价值变动=5200-5000=200万元。3.账面价值5200万元，计税基础=（3000-600）-（3000-600）/20=2400-120=2280万元，应纳税暂时性差异=5200-2280=2920万元，递延所得税负债=2920×25%=730万元，其中对应其他综合收益部分=2600×25%=650万元，对应损益部分=（200+120）×25%=80万元。4.资本化利息=2000×6%×6/12-200×0.2%×6=60-2.4=57.6万元。5.应纳税所得额=3000-200（公允价值变动）+120（税法折旧）-57.6（资本化利息调减）=2862.4万元，当期所得税=2862.4×25%=715.6万元。6.借：所得税费用715.6万元，贷：应交税费—应交所得税715.6万元；借：其他综合收益650万元，所得税费用80万元，贷：递延所得税负债730万元。27.（综合题）资料：甲集团2026年度发生以下业务：（1）2026年1月1日甲公司以每股12元发行普通股1000万股收购非关联方丙公司100%股权，丙公司可辨认净资产公允价值11000万元，账面价值10000万元，差额为一项尚可使用5年的管理用软件。（2）2026年度丙公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，宣告现金股利400万元。（3）2026年7月1日甲公司将成本400万元的产品以500万元出售给丙公司，丙公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货。（4）2026年10月1日甲公司向丙公司出售一台设备，账面价值600万元，售价720万元，剩余使用年限6年，丙公司采用年限平均法折旧。（5）2026年12月31日丙公司持有甲公司发行的公司债券200万元，作为债权投资，票面利率5%，甲公司作为应付债券。（6）甲公司个别报表净利润5000万元，丙公司净利润1500万元。要求：1.计算2026年度合并报表中应抵销的未实现内部销售利润；2.计算2026年度合并报表中应抵销的内部设备交易未实现利润及多提折旧；3.计算2026年度合并报表中归属于母公司股东的净利润；4.编制2026年12月31日内部债券投资与应付债券抵销分录；5.计算2026年12月31日合并资产负债表中商誉金额。答案：1.存货未实现利润=（500-400）×40%=40万元。2.设备未实现利润=720