中级会计实务试题

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多选题

1、下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有()。

A.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

B.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

D.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

E.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差

额，计入投资收益；直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整

简答题

2、A公司与C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；2010〜

2012年发生如下交易或事项：

(DA公司于2010年1月取得B公司30%的股权，实际支付的价款5400万元。当

日，B公司可辨认净资产公允价值为18000万元。

取得投资时，B公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负

债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值

为800万元，未计提存货跌价准备。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政

策相同。

(2)2010年5月1日，B公司宣告发放现金股利300万元，并于5月10日实际发

放。

2010年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A

公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。

(3)B公司2010年度实现净利润2200万元。截至2010年12月31日，X、Y商品

均已全部对外出售。

2010年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金

额为200万元(已扣除所得税影响)。

(4)2011年1月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的一幢厂房和投

资性房地产作为对价，取得B公司50%的股权。取得上述股权后，A公司共持有

B公司80%的股权，能对B公司实施控制。

A公司换出厂房的账面原价为2700万元，己计提折旧900万元，公允价值为2300

万元°换出的投资性房地产采用成木模式计量,成本为7000万元.已计提折旧

3500万元，公允价值为8000万元。

当日，B公司所有者权益账面价值(等于其可辨认净资产公允价值)为19900万元,

其中股本为10900,资本公积为4000万元，盈余公积为500万元，耒分配利润

为4500万元。

(5)2011年，A公司与B公司发生的交易如下：

①2011年4月，B公司100件Z商品出售给A公司，每件成本为5万元，每件售

价为8万元。A公司将取得的Z商品作为存货管理，截止2011年末，已对外销

售40件。2011年12月31日，每件Z商品的可变现净值为7万元。

②2011年6月20日，A公司将其成本为1000万元的W商品以1500万元的价格

出售给B公司，B公司将取得的W商品作为管理用固定资产使用，已于当月投入

使用。该项固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。

③2011年7月1日，A公司以银行存款383.17万元从B公司购入一项债券，该

项债券由B公司于当E发行，5年期，面值为400万元，票面利率为5%,到期一

次还本付息。实际利率为6%。A公司将该项债券划分为持有至到期投资。

(6)2011年12月31日，B公司实现净利润3570万元。

(7)2012年6月20日，B公司将上年从A公司购入的W固定资产对外出售，售价

为1350万元，未发生清理费用。截至2012年末，B公司上年购入的Z商品已全

部对外出售。

(8)2012年，B公司实现净利润3430万元，提取盈余公积343万元。

其他资料：

(1)A公司、B公司适用的所得税税率均为25%；

(2)A公司、B公司均按10%提取盈余公积。

要求：

编制A公司2011年编制合并财务报表的有关分录；

单选题

3、某企业2011年1月1日购买的某项土地使用权作为“投资性房地产”科目核

算，支付价款3000万元，预计使用年限为40年，2011年期末该项土地使用权

的公允价值为：3500万元，该企业采用公允价值模式对投资性房地产进行核算。

该企业2011年12月31日资产负债表中“投资性房地产”的项目金额为()万元。

A.3000

B.3500

C.2900

D.2925

单选题

4、下列有关中期财务孜告的表述中，符合现行会计制度规定的是()。

A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制

B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行

C.编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断

D.对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方

法处理

简答题

5、东风股份有限公司为一家增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

公司2004年12月发生的经济业务及相关资料如下：

(1)12月4日，与A公司签订一项专利技术使用权转让合同，合同规定：A公司

有偿使用东风公司的专利技术，作为使用费，A公司一次性支付东风公司20万

元，使用期限3年，东风公司提供专利技术的有关资料，但不提供后续服务。12

月5日东风公司收到A公司交来的专利技术使用费20万元，已交存银行。

(2)12月21口，收到税务局先征后返的增值税5万元存入银行。

(3)12月28日，收到国家转来的用于技术开发的拨款30万元.已交存银行。

(4)12月31日，对公司财产进行清查盘点，发现固定资产盘亏10万元，原材料

盘亏2万元,经查明原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系管理不善所致,

盘亏损失已经批准。

技术转让费在2004年的会计报表中能否确认为20万元为什么

多选题

6、下列表述中，按企业会计准则规定，正确的有()。

A.为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用应该作为无形

资产的初始计量成本予以确认

B.无形资产达到预定用途以后发生的费用不计入无形资产的成本

2004年度该项收入为：80万元。

(2)XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入

1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日

被退回。XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。

XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产

负债表日后事项”部分披露为：

本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结

转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司

因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。

资料二：

项目金额(万元)

2005年度主营业务收入360000

2005年度主营业务成本300000

2005年度利润总额5160

2005年度净利润3618

2005年12月31日资产总额270000

2005年12月31日股东权益132000

其中:股本80000

资本公积22000

盈余公积20800

木分配利润9200

A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万

元，审计工作于2006年3月16B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中

涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。

(l)XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因

经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向

法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支讨借款本息共8000万元。2006

年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，井于2月25日执行完毕。XYZ公司

在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。

⑵以400万元的价格于2002年7月1口购入的一套计算机软件，在购入当口将

其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管

理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

(3)XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万

元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2

万元已计入当期损益。

(4)XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯

淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本

为9000万元，经A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12

月31口的可变现净值4800万元，XYZ公司在2005年度未作相应的处理。

(5)XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%),该批

产品的销售收入为20co万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006

年4月收取，M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。

由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税

己取得有关证明。A和B获此情况，于当口赴XYZ公司实施、完成了追加审计程

序，确认了该销售退回事项，但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可

能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。

要求：

根据资料一你作为A和R注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要

时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,

并简要说明理由。

根据资料二

(1)对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出

审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及

附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细

科目的请下列示)。

⑵对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B

应当发表何种审计意见请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。或强调

事项段。

单选题

10、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处

理时，应计入管理费用的是()。

A.收发计量差错造成的存货净损失

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失

D.应由过失人赔偿的存货损失

单选题

11、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处

理时，应计入管理费用的是0。

A.收发计量差错造成的存货净损失

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失

D.应由过失人赔偿的存货损失

单选题

12、A房地产开发商于2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值

模式计量的投资性房地产，转换日的商晶房账面余额为100万元，己计提跌价准

备20万元，该项房产在转换日的公允价值150万元，则转换日记入“资本公积一

其他资本公积”科目的金额是()万元。

A.150

B.80

C.70

D.170

单选题

13、某上市公司2008年度财务会计报告批准报出日为2009年4月20日。公司

在2009年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事

项的是()。

A.发生重大企业合并

B.2008年销售的商品100万元，因产品质量问题，客户于2009年2月8日退

货

C.处置子公司

D.公司支付2008年度财务会计报告审计费20万元

单选题

14、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处

理时，应计入管理费用的是0。

A.收发计量差错造成的存货净损失

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失

D.应由过失人赔偿的存货损失

单选题

15、建海公司为延长生产线设备的使用寿命，2009年6月份对其进行改良并于

当月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使生产线设备延长使用寿

命2年。根据2009年6月末的账面记录，生产线的原账面价值为120万元，己

提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定生产线改良完工后的可收回金额为

78万元，则该企业改良的生产线设备入账价值为()万元。

A.110

B.120

C.78

D.83

单选题

16、衡量计算机的主要性能指标除了字长、存取周期、运算速度之外，通常还包

括_(D—，因为其反映了_(2)_。空白(1)处应选择()

A.外部设备的数量

B.计算机的制造成本

C.计算机的体积

D.主存储器容量大小

单选题

17、甲公司20X6年12月31日，X在产品的成本为500万元，该在产品中50%

已订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为700万元，其余加工中

的X产品无销售合同且其预计售价总额为650万元。预计为销售该产品所需发生

的费用和相关税金合计为80万元，进一步加工所需费用为360万元。甲公司

20X6年12月31日，X在产品的可变现净值为C万元。

A.410

B.490

C.770

D.910

单选题

18、下面有关事业单位固定资产的核算中，表述不正确的是()。

A.盘盈的固定资产按照重置完全价值入账

B.接受固定资产捐赠发生的相关费用计入固定资产价值

C.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账

D.固定资产从达到预定可使用状态的下月起计提折旧

多选题

19、下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产

负债表日后非调整事项的有()。

A.经董事会决议处置部分业务

B.发现报告年度财务农表的重大差错

C.经股东大会批准收购某公司80M勺股权

D.企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款

单选题

20、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是()。

A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分

B.权益法核算的股权发资因享有联营企业其他综合收靛计入资本公积的部分

C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部

分

D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部

分

单选题

21、1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产己不足以支付

职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元,

由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2005年12月31日之前P

公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当E寸提供的资料，P公司的破产财

产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得

到50%的偿付。据此，甲公司于2005年12月31日对该应收P公司账款计提400

万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。注册会计师应当提出的调整建议是

Oo

A.补提坏账准备

借：以前年度损益调整一管理费用400

贷：坏账准备400

B.补提坏账准备

借：以前年度损益调整一管理费用400

贷：应收账款400

C.补提坏账准备

借：管理费用400

贷：应收账款400

D.补提坏账准备

借：管理费用400

贷：坏账准备400

多选题

22、甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为

25%。盈余公积计提比例为10机2008年年初发生如下事项：

(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直

线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元,

已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。

(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计

量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元,

折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120

万兀。

(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的

五五摊销法改为一次转销法。

(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改

为按完工百分比法，2()08年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工

百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入

并计入应纳税所得额。

⑸由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%o

2008年年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。

(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量

由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，

公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至7题。

下列事项中属于会计估计变更的有()。

A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产

C.低值易耗品核算方法的改变

D.建造合同收入确认方法的改变

E.坏账准备计提比例的改变

简答题

23、甲公司2007年资产负债表批准报出口为2008年4月20口，所得税汇算清

缴完成为2008年4月30日。按照债务法核算所得税，假如甲公司2007年原会

计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率33%,甲公司在2007

年资产负债表日后事项期间发生以下业务：

(1)2007年11月20日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司清求法院判决甲公司

违约并赔偿乙公司经济损失500万元。至2007年12月31日，法院尚未做出判

决。甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司300万元。2008

年2月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司不再

上诉并支付了赔偿款。

(2)甲公司2007年5月销售商品确认应收账款400万元，由于购货方财务状况较

差，甲公司2007年12月31日按照5%的比例计提坏账准备，2008年3月5日得

到通知，该项应收账款只能收回55机

(3)2008年4月3日，甲公司2007年11月5日销售给B公司的一批商品因质量

问题而发生退货。该批商品的售价为500万元，增值税85万元，成本为4co万

元，B公司货款未支付。甲公司已经为此项应收账款提取了5%的坏账准备。

假设无其他调整事项。

要求：

(1)作出2007年12月31日所得税处理。

⑵作出日后事项处理。

多选题

24、甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准播出日之间发生的下列事项中，

属于资产负债表日后非调整事项的有0。

A.甲公司应付乙公司账款200万元，甲公司与乙公司进行债务重组，将全部债

务转为股本

B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51%的股份转让给B公司

C.外汇汇率发生较大变动

D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差

单选题

25、“以前年度损益调整”科目用来核算0。

A.本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调整的事项

B.资产负债表日后事顶中的非调整事项涉及损益调整的事项

C.本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项

D.本年度发现的以前年度重大差错涉及利润分配调整的事项

多选题

26、关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有0。

A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

B.企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

C.企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计

量模式

D.企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

单选题

27、物业服务成本或者物业服务支出构成一般包括()。

A.物业管理区域秩序维护费用

B.物业管理企业固定资产折旧

C.物业各项共用部位、共用设施设备及公众责任保险费用

D.以上三项都包括

多选题

28、下列选项中不属于投资性房地产的是_____。

A.甲公司自行经营的旅馆饭店

B.甲公司与乙公司签署了土地使用权租赁协议，甲公司以年租金720万元租赁

使用乙公司拥有的40万平方米土地使用权

C.公司将其办公楼出租，同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服务

D.甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同，乙公司将其持有产权的一栋办公

楼出租给甲公司，为期5年

E.甲房地产开发商建造了一栋商住两用楼盘，一层准备出租给大型超市

简答题

29、1.A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20X8年度

财务报表。

相关资料如下：

资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20X8年度按权益法核算确认的投资

收益占当年未审计利涧总额的30%。联营企业20X8年度财务报表由其他注册会

计师审计。

资料一：A注册会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查采用合同和

发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底

稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)；

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20X8年12月要求甲公

司在20义9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了

管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时

运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或

情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。针对资料三

中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对20X8年度财务报表

出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计淮则第1511号一一比较数据》

的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

单选题

30、下列项目中，不应计入存货成本的有()。

A.商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费用

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用

D.存货的加工成本

1-答案：A,D

［解析］选项B,可供出售金融资产期末采用公允价值计量；选项C,可供出售金

融资产持有期间取得的现金股利应确认投资收益；选项E,处置可供出售金融资

产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时

将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额转出。

2-答案：编制A公司2011年编制合并财务报表的有关分录。

暂无解析

3-答案：B

［解析］采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不对其计提折I日或摊销，期

末公允价值就是该项投资性房地产的账面价值。

4-答案：B

［解析］按照规定，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行；中期会计

报表中的附注应当以“年初至本中期末”为基础编制；编制中期会计报表时应当

以“中期财务数据”为基础进行重要性的判断；对于会计年度中不均匀发生1勺费

用，除了在会计年度末允许预提或待摊之外，企业都应当在发生时予以确认和计

量，“不应当”在中期会计报表中采用预提或摊销的方法处理。

5-答案：可以确认技术转让收入20万元。因为此项收入为特许权费收入，对于

特许权费收入来说，当提供设备或其他有形资产的部分时，应在这些资产的所有

权转移时，确认为收入；提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。

暂无解析

6-答案：A,B,D

［解析］企业外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应

计入“研发支出”科目，其后发生的成本应比照内部研究开发费用的有关原则进

行处理，故选项D是正确的。

7-答案；A

［解析］自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司

和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款“科目。

8-答案：B,C,D

［解析］如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净

值以一般销售价格为计算基础。

9-答案：不敷出（一）

暂无解析

10-答案：A

［解析］自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司

和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款科目。

答案：A

［解析］自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科•目，应由保险公司

和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。

12-答案：C

［解析］资本公积一一其他资本公积=150—80=70（万元）

13-答案：B

［解析］调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表

日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影

响的事项。选项B符合调整事项的特点；选项A和C属于资产负债表日后事项中

的非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项。

14-答案：A

［解析］自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司

和过失人支付贿偿的损失，应计入“其他应收款”科目。

15-答案：C

［解析］与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原

先的估计，则应当计入固定资产账面价值，