中级财务会计Ⅰ课程第三阶段学习笔记

中级财务会计I课程第三阶段学习笔记

一、学习内容

第七讲固定资产

第八讲无形资产及其他资产

2.学习目标

1、固定资产的概念和分类

（1）固定资产的概念与特征

（2）固定资产的分类

2、固定资产的初始计量

（1）固定资产的初始计量原则

（2）不同方式取得固定资产的初始计量

3、固定资产的取得

（1）购置固定资产

（2）自行建造固定资产

（3）股东投入的固定资产

（4）融资租入固定资产

（5）接受捐赠固定资产

（6）以非货币性交换取得的固定资产

（7）债务重组取得的固定资产

（8）盘盈的固定资产

4、固定资产折旧

（1）折旧的概念

（2）折旧产生的原因

（3）固定资产折旧的范围

（4）影响固定资产折旧的因素

（5）固定资产折旧的方法

（6）固定资产折旧的总分类核算

5、固定资产的处置

（1）出售、报废、毁很转入清理的固定资产

（2）投资转出的固定资产

（3）非货币性交换转出的固定资产

（4）捐赠转出的固定资产

（5）债务重组转出的固定资产

（6）盘亏固定资产

6、固定资产的后续支出和减值

（1）固定资产的后续支出

（2）固定资产的减值

7、无形资产概述

（1）无形资产的基本概念和特征

（2）无形资产的分类

（3）无形资产的确认

8、无形资产的内容

（1）专利权

（2）非专利技术

（3）商标权

（4）土地使用权

（5）著作权

（6）特许权

9、无形资产的核算

（1）无形资产的取得

（2）无形资产的摊销

（3）处置无形资产的核算

（4）无形资产的减值

10、其他资产

（1）长期待摊费用

（2）其他长期资产

3.各章节学习重点

固定资产概述

35分钟掌握基本概念

一、固定资产概念

固定资产一般来说是耐用资产，它可供生产经营使用，使用期限较长。企业的

固定资产按其性质可以分为有形固定资产和无形固定资产，前者具有实物形态，

后者不具有实物形态，它们都会给企业带来未来的经济效益，本章的内容是指有

形固定资产。

二、主要特征

（1）使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用中保持原有实物

形态；

（2）使命寿命有限（土地除外）；

（3）持有目的是供生产经营活动使用而非出售；

（4）可以给企业带来可衡量的未来经济利益。

三、固定资产的分类

（1）按经济用途分类：

a）生产经营用固定资产

是指参加生产经营过程或直接服务于企业生产经营过程的各种房屋、建

筑物、机器、设备、器具、工具等。

b）非生产经营用固定资产

是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、

浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

（2）按使用情况分类:

a）使用中的固定资产

指正在使用中的经营性和非经营性同定资产。由于季节性经营或大

修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，

企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用

的固定资产也属于使用中的固定资产。

b）未使用的固定资产

指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改

建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

c）不需用的固定资产

指本企业多余或不适用需要调配处理的固定资产。

d）租出的固定资产

是指经营性租赁租出的固定资产，企业将闲置的固定资产暂时出让其使用

权，根据合同获得租金收入，照提折旧。

（3）按所有权分类：

a）自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资

产。

b）租入固定资产，是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资

产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付

租金的义务，但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为

经营性租入固定资产和融资租入固定资产两类。

（4）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类:

a）生产经营用固定资产。

b）非生产经营用固定资产。

c）租出固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固

定资产。

d）不需用固定资产。

e）未使用固定资产。

f）土地。在我国，作为固定资产的土地是指过去已经估价单独入

账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、

建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地

使用权不能作为固定资产管理，而列为无形资产。

g）融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资北，

在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。

固定资产按初始计量原则

39分钟会做判断

一、固定资产按初始计量原则

（一）固定资产的初始计量

指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。

（二）固定资产的成本

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生

的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款运杂费包装费和安装成本

等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的

其他间接费用。确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

所谓“达到预定可使用状态"，是指固定资产己经达到购买方或建

造方预先设想的可以使用的状态。具体可以从以下几个方面进行判断：

1.固定资产的实体建造（包括安装）工作己经全部完成或者实质上已经

完成;

2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极

个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用;

3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。符合

上述几个条件之一，即应认为固定资产已达到预定可使用状态。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规国际公约等规定企业承担的环境保

护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关司定

资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气

资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当

在发生时作为固定资产处置费用处理。

二、不同方式取得固定资产的初始计量

（I）外购固定资产

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使

用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务

费等。

（2）自行建造的固定资产

按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的而必要支出作为入账

价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费

用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产分为自营建造和出包建造两

种方式。

（3）投资者投入的固定资产

按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除

外。

（4）接受捐赠的固定资产

按捐赠方提供凭据上标明的金额和相关税费确认为实际成本。

（5）债务重组取得的固定资产

按受让固定资产公允价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支

付的相关税费，确认为实际成本。

（6）以非货币性资产交换取得的固定资产

分为具有商业实质和不具有商业实质分别进行确认。

固定资产的取得

70分钟熟练掌握分录制作

企业应设置“固定资产”科目核算企业持有的固定资产，并且设置“固定资

产卡片”和“固定资产登记簿”登记固定资产的详细资料

一、购置固定资产

（1）企业购入不需要安装的固定资产

按支付的全部价款（不含增值税）加上包装费、运杂费等支出，借记“固

定资产”科目；

按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交

增值税（进项税额）”科目，但实际支付的全部价款贷记“银行存款”科目。

（2）企业购入需要安装的固定资产，其购入固定资产实际支付的价款加上包

装费、运杂费等支出以及发生的安装费等均应通过“在建工程”科目核算，待安

装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

二、自行建造的固定资产，按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。

（1）企业自营的工程

在领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程”科目（建筑工

程或安装工程一XX工程），贷记“工程物资”科目；

在建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值

税进项税额，借记“在建工程”科目（建筑工程或安装工程一XX工程），按原

材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税

额，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目，采用计划成本进行

材料日常核算的企业，还应分摊材料成本差异。在建工程领用本

企业的商品产品时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加

上应交的相关税费，借记“在建工程”科目（建筑工程或安装工程一XX工程），

按应交的相关税费，贷记”应交税费一应交增值税（销项税额）”等科目；

按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库存商品”

科目，库存商品采用计划成本或售价的企业,还应分摊成本差异或商品进销差价。

在建工程应负担的职工工资，借记“在建工程”科目（建筑工程或安装工程

一XX工程），贷记“应付职工薪酬”科目。

企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，

应按月根据实际成本，借记“在建工程”科目（建筑工程或安装工程一义X工程），

贷记“生产成本一辅助生产成本”等科目。自营二程，领用工程用材料物资、原

材料、本企业商品、应支付的职工工资、辅助生产部门提供的水电劳务等，应根

据实际成本，计入“在建T程”科FU

（2）出包工程

其工程的具体支出在承包单位核算。

企业发包的在建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时.，

按实际支付的价款，借记“在建工程”科目（建筑工程或安装工程一XX工程）,

贷记“银行存款”科目；

以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借

记“在建工程”科目（建筑工程或安装工程一XX工程），贷记“工程物资”科

目；

将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工

程”科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目；

与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记“在建工程”科目（建

筑工程或安装工程一XX工程），贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

三、股东投入的固定资产

其成本应按投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”科目，按投资各方

确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，差

额，贷记“资本公积一一资本（股本）溢价”科目。

四、融资租入的固定资产

应单设“融资租入固定资产”明细科目核算。此为高级财务会计内容。

五、接受捐赠的固定资产

按会计规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按税法规定确定的入

账价值与适用的所得税税率的乘积，贷记“递延所得税负债”科目，二者的差额，

贷记“营业外收入”、“银行存款”等科目。

六、以非货币性资产交换取得的固定资产

按照是否具有商业实质，分为具有商业实质的

非货币性资产交换和不具有商业实质的非货币性资产交换。

（1）不具有商业实质的非货币性资产交换，换入固定资产的成本

以换出资产的账面价值为基础确定，换出资产的账面价值加上相

关的税费，借记“固定资产”科目。

（2）具有商业实质的非货币性资产交换，换入固定资产的成本以

换出资产的公允价值为基础确定，换出资产的公允价值加上相关

的税费，借记“固定资产”科目。

七、债务重组取得的固定资产

应当按照受让固定资产的公允价值加上相关的税费，借记“固定资产”科目，

按重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，

贷记“应收账款”等科目，按支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”

等科目，借贷双方的差额，借记“营业外支出（愦务重组损失）”或“营业外收

入（债务重组利得）”科目。

八、盘盈的固定资产

作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，借记“固定资产”

科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

固定资产折旧

80分钟灵活掌握计算

一、固定资产折旧概念

是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

除土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产以外，其他的企业的固定资产都要计

提折旧。

二、固定资产折旧的范围

在我国，按照《企业会计准则一一固定资产》的规定，除以下情况外.

企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

三、影响固定资产折旧的因素：

（-）折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始

成本，有时固定资产的重置成本或估计成本也可替代固定资产的原始成本成为计

算折旧的基数。

（-）预计净残值。在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用应

该合理估计，避免人为地通过调整净残值的数额而调整折旧额。固定资产的累计

净残值与固定资产原值的比率称为净残值率。

（三）预II使用年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应提取的折

旧额。在确定固定资产使用年限时，应同时考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。

根据企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固

定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，

不得随意变更。

四、固定资产折旧方法

固定资产折旧的方法包括平均年限法、工作量法和加速折旧法。固定资产按月

计提折旧，折旧方法一经确定不得随意更改。

（1）平均年限法，也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内

平均分摊的方法。

固定资产月折旧额=（固定资产原始价值-预计净残值）/固定资产预计折旧

年限/12

固定资产月折旧率二固定资产月折旧额/固定资产原始价值*100*

=（1-预计净残值率）/预计使用年限/12

固定资产月折旧额;固定资产原始价值*固定资产月折旧率

（2）工作量法，是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。

适用于一些专用设备。工作量可以是里程、工作小时或工作台班等。

①按里程计算折旧的公式：

单位行驶里程疔旧额二（原值-预计净残值）/规定的总行驶里程

二［原值*（1-预计净残值率）］/规定的总行驶里程

月折旧额二月内实际完成的行驶里程*单位行驶里程折旧额

②按工作小时（工作台班）计算折旧的公式：

每工作小时折旧额=（原值-预计净残值）/规定的总工作小时（工作台班）

二［原值*（1-预计净残值率）］/规定的总工作小时（工

作台班）

月折旧额二月内实际完成的工作小时（工作台班）*每工作小时折旧额

（3）加速折旧法，又称递减折旧费用法，是为了加速资本投资的回收，固定资

产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期。包括双倍余额递减法和年数

总和法。

①双倍余额递减法，又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时

直线折旧率的两倍计算的，每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折余

价值（净值）。

月折旧率二2/疔旧年限/12

月折旧额二固定资产账面净值*月折旧率

当按双倍余额递减法计算的折旧额小于这时用固定资产的折余价值扣除预

计净残值后再剩余使用年限内平均摊销算得的折旧金额时，就要将固定资产折余

价值（净值）扣除预计净残值后的净额在剩余使用年限内平均摊销。

②年数总和法，又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以

某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。

月折旧率二（折旧年限-已使用年数）/[折旧年限*（折旧年限十1）

/2]*100%/12

月折旧额二（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率

五、固定资产折旧的总分类核算

为了核算固定资产的折旧，应设置“累计折旧”科目，该科目为“固定

资产”科目的备抵科目的，贷方反应计提的固定资产折旧额和增加固定资产时相

应增加的折旧额；借方反应因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产时所转

销的折旧额，余额表示企业现有固定资产的累计折旧。企业按月计提折旧时，借

记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累

计折旧”科目。

企业每月计提的折旧额，应按固定资产使用部门和用途分别处理，其中基

本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产所提取的折旧额,应计入“制造费用”

科目，企业管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，应计入“管理费用”科目。

企业销售部门的固定资产所提取的折旧额，应计入“营业费用”科目，出租固定

资产的折旧额，应计入“其他业务支出”科目等。

在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提

折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。计算公式如

下：

本月应提折归额二上月计提折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额

上月减少的固定资产应提折旧额。

固定资产的处置

50分钟掌握会运用

一、固定资产的处置范围

包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、

债务重组等。固定资产满足下列条件之一的应予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态；

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益.

二、固定资产的处置

应设置“固定资产清理”科目，该科目借方反应转入清理的固定资产的净值

以及发生的清理费用，贷方反应出售固定资产的价款、残料价值和变现收入以及

由保险公司或过失人赔偿的损失。

（一）出售、报废、毁损的固定资产转入清理的固定资产

（1）按其账面净值，借记“固定资产清理”科目，按己提折旧，借记“累计折

旧”科目，按己提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原

价，贷记“固定资产”科目。

（2）清理过程中发生的费用以及应交税金，借记“固定资产清理.”科目，贷记

“银行存款”、“应交税费一一应交营业税”等科目；收到的价款、残料价值和变

价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；

应由保险企业或过失人赔偿的损失，借记“其他用收款”科目，贷记“固定资产

清理”科目。

（3）结转清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入一

一处置非流动资产收益”；若为净损失，且属于生产经营期间由于自然灾害等非

正常原因造成，则借记“营业外支出一一非常损失”科目，贷记“固定资产清理”

科目；若净损失属于生产经营期间正常的处理损失，则借记“营业外支出一一处

置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理」科目。

（二）投资转出固定资产

（三）转出固定资产换入存货

（四）固定资产换入无形资产，按非货币性资产交换处理；

（五）捐赠转出的固定资产清理后余额计入当期损益（营业外支出一一捐赠支

出）；

（六）债务重组转出的固定资产按公允价值计量；

（其）盘亏的固定资产

通过“待处理财产损溢”科目核算。

固定资产的后续支出和减值

59分钟掌握减值

一、固定资产的后续支出概念

是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入

固定资产成本；固定资产发生的可资本化的后续支出，用过“在建工程”科目核

算，完工达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”；与固定资产有关的修理

费用等后续支出不满足资本化条件的，计入当期管理费用或销售费用。

（一）固定资产的技术改造支出

应予以资本化，计入固定资产的成本；固定资产的维护和修理支出予以费用

化，在发生时一次性直接计入当期费用。

二、固定资产减值

（一）概念

是指固定资产的可回收金额低于其账面价值。可回收金额是指资产的公允价

值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。固定

资产在期末按账面价值与可回收金额孰低计量，对于可回收金额低于账面价值的

差额，计提固定资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减

值准备”科目。

（-）企业应于资产负债表日对存在减值迹象的资产进行减值测试。已全额计提

减值准备的固定资产，不再计提折旧。企业应设置“固定资产减值准备”科目，

贷方反映提取的减值准备数，借方反映资产减值损失，贷方余额反映企业已计提

但尚未转销的固定资产减值准备。企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损

失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目C

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产

处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务

等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

无形资产概述

40分钟掌握基础知识

一、无形资产概念内容

指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括

专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等。

（一）专利权

专利权是指专利注册机构授予发明者或持有者在法定期限内对某一发明创造

所拥有的独占权和专有权。

（二）非专利技术

非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指发明人垄断的、不公

开的、未申请专利的、能带来经济效益的先进技术诀窍和经验等。非专利技术具

有经济性、机密性、动态性等特点。

（三）商标权

商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指企业专门在某种指定

的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。

（四）土地使用权

国有企业、集体企业等单位可依法取得土地使用权，或将已取得的土地使用

权转让。企业取得土地使用权的情况有所不同，有的取得土地使用权时可能不花

任何代价，如企业拥有的并未入账的土地使用权，企业对于这样的土地使用权是

不能作为无形资产入账核算的。有的是企业花费了一定的代价取得的，在这种情

况下，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”

科目。

（五）著作权

著作权又称版权，是指著作权人对文学、音乐、戏剧、电影、音像工程设计、

自然科学、社会科学等作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利c著作权包

括人身权利和财产权利。

（六）特许权

又称经营特许权、专营权，包括政府批准企业在某一地区经营或销售某种商品

的权利或企业接受其他企业出让的经营或销售某种商品的权利。

二、无形资产的主要隹征：

（1）没有实物形态；

无形资产是没有实物形态的非货币性资产。无形资产通常所体现的是一种权

力或一种技术。某些无形资产的存在要有赖于实物载体。比如，计算机软件需要

存储在磁盘中。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。

（2）属于非货币性长期资产；

无形资产属丁非货币性长期资产，主要是因为其能在超过企业的个经营周

期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个

经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。

（3）持有目的是为企业使用而非出售；

企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了

行政管理。

（4）具有可辨认性。

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一

起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

三、无形资产的分类

（1）按取得方式：

外部取得的无形资产、内部自创的无形资产；

外部取得的无形资产是指企业从外单位或个人购得、通过非货币交易换入、

接受投资者投入、通过债务重组取得及接受捐赠取得的无形资产等，如专利权、

商标权、土地使用权等。内部自创的无形资产是指企业自行研制开发而取得的无

形资产，如企业自行研制开发的专利权、商标权等。

（2）按有无期限：

使用寿命有限的无形资产、使用寿命无限的无形资产：

无形资产按其有无限期划分，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不

确定的无形资产。使用寿命有•限的无形资产是指有法律或合同规定的有有效期限

的无形资产，如专利权、特许权、商标权等。使用寿命有限的无形资产应进行摊

销。使用寿命不确定的无形资产是指法律或合同等没有规定也不能确定其有效期

限的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

四、无形资产的确认应同时满足：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠的计量；

无形资产的核算

90分钟十分熟练

一、无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的方式不同，其会计处

理也有差别。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资

产达到预定用途所发生的其他支出。

企业购入的无形资产，按照实际支付的成本：

借记“无形资产”科目

贷记“银行存款”等科目

（2）自行研究开发的无形资产，发生的支出应区分研究阶段和开发阶段，研究

阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出满足条件的可资本化。

研发支出不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”科目，

满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”，贷记“原材料”、“银

行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出一一资本化支出”

科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一一资本化支出”科目。

期末，应将“研发支出一一费用化支出”科可归集的金额转入“管理费用”

科目，借记“管理费用”科目，贷记”研发支出一一费用化支出”科目。

（3）投资者投入的无形资产

其他单位作为资本或者合作条件投入的无形资产，其入账价值一般应以投资

各方确认的价值作为入账价值。

二、无形资产的摊销

（一）使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊

销；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。除下列情况：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结

束时很可能存在。

（二）无形资产的摊销方法

包括直线法、生产总量法。企业应当按月对无形资产进行摊销，企业自用的

无形资产的摊销额计入管理费用，出租的无形资产的摊销额计入其他业务成本，

若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，摊销金额

计入相关资产成本。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊

销，处置当月不再摊销。

三、处置无形资产的核算

企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相

关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产

账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

无形资产处置的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。

四、无形资产减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账

面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确

认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额,

借记“资产减值损失一一计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值

准备”科目C无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C

其他资产

40分钟了解基础知识

一、概念

是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预时款项、存货、长期股权投资、

固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资

产。

二、长期待摊费用

(-)概念

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在

1年以上的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产的改良支出、企业在筹

建期间发生的费用等。

企业应设置“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和摊余

等情况。

其借方登记企业发生的各项长期待摊费用；

贷方登记各期摊销转出的各项长期待摊费用；

期末借方余额反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值；

本科目应按费用的种类设置明细科目，进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，

应借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等有关科目。摊销

长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”

科目。

1.以经营租赁方式租入固定资产的改良支出

以经营租赁方式租入固定资产的改良支出是指能增加经营租入固定资产的

效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建等支出。应在租赁期限与预计可使用

年限两者孰短的期限内平均摊销。

2.筹建期间费用

筹建期间费用，又称开办费是指企业在筹建期间内发生的各种费用。

包括筹建期间人员的T资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记

费以及不能计入固定资产购建成本的借款费用等，但不包括筹建期间为取得各项

固定资产、无形资产所发生的支出。筹建期间费用应当在开始生产经营的当月起

一次计入开始生产经营当月的损益。

为了核算企业筹建期间费用的发生与摊销情况，企业可以在“长期待摊费用”

科目下设置“开办费”二级科目。

二、其他长期资产

其他长期资产一般主要包括特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资和诉讼

中的财产等。

（-）特种储备物资是指经国家批准的在正常范围以外储备的、具有专

门用途、不参加生产经营周转的物资。

（二）银行冻结存款是指被银行冻结，不能支取的存款。

（三）冻结物资是指由于某种原因，被冻结不能正常处置的资产。

（四）诉讼中的财产是指由于发生产权纠纷，进入司法程序后被法院认

定为涉及诉讼、尚未判定所有权归属的资产。

其他长期资产一般不参加企业的正常生产经营周转，不需要进行摊销。但施

工企业的临时设施是个例外，它参加企业的周转，因此应将其成本按预计使用年

限摊入工程成本，其他长期资产的报废清理与固定资产的报废清理处理相同。

4.各章节关键词

（1）平均年限法，也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内

平均分摊的方法。

固定资产月折旧额二（固定资产原始价值-预计净残值）/固定资产预计折旧

年限/12

固定资产月折旧率:固定资产月折I日额/固定资产原始价值*100%

=（1-预计净残值率）/预计使用年限/12

固定资产月折旧额;固定资产原始价值*固定资产月折旧率

（2）工作量法，是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。

适用于一些专用设备。工作量可以是里程、工作小时或工作台班等。

1.按里程计算折旧的公式：

单位行驶里程拧旧额;（原值-预计净残值）/规定的总行驶里程

=［原值*（1-预计净残值率）］/规定的总行驶里程

月折旧额二月内实际完成的行驶里程*单位行驶里程折旧额

2.按工作小时（工作台班）计算折旧的公式：

每工作小时折旧额=（原值-预计净残值）/规定的总工作小时（工作台班）

=［原值*（1-预计净残值率）］/规定的总工作小时（工

作台班）

月折旧额二月内实际完成的工作小时（工作台班）*每工作小时折旧额

（3）加速折旧法，又称递减折旧费用法，是为了加速资本投资的回收，固定资

产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期。包括双倍余额递减法和年数

总和法。

1.双倍余额递减法，又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为年时

直线折旧率的两倍计算的，每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折余

价值（净值）。

月折旧率=2/疔旧年限/12

月折旧额二固定资产账面净值*月折旧率

当按双倍余额递减法计算的折旧额小于这时用固定资产的折余价值扣除预

计净残值后再剩余使用年限内平均摊销算得的折旧金额时，就要将固定资产折余

价值（净值）扣除预计净残值后的净额在剩余使用年限内平均摊销。

2.年数总和法，又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以

某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。

月折旧率二（折旧年限-已使用年数）/[折旧年限*（折旧年限T）

/2]*100%/12

月折I日额二（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率

（4）弃置费用

也叫弃置成本，或资产弃置义务（ARO,assetretirementobligation）,通

常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态

恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

（5）融资租赁

又称设备租赁或现代租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大

部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。

（6）长期待摊费用

是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项

费用，包括以经营租赁方式租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生的费

用等。

（7）预计净残值

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的

预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

二、知识掌握程度

该部分是中级财务会计1最后阶段的内容，章节较少。内容难度较第六章低，掌

握得较好。

一、弃置费用

（-）定义

企业应当根据《企业会计准则第13号一一或有事项》的规定，按照现值计

算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应

当按照《企业会计准则第27号一石油天然气开