高级财务会计实务操作与试题

高级财务会计实务操作与试题一、企业合并会计实务操作（一）同一控制下企业合并的账务处理甲公司和乙公司同受A集团公司控制，2024年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8元）为对价，取得乙公司80%的股权。合并日乙公司净资产的账面价值为9000万元，其中实收资本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积1200万元，未分配利润1300万元；乙公司净资产的公允价值为10000万元。甲公司为合并发生审计费、评估费等直接相关费用50万元，以银行存款支付。操作步骤：1.确定合并成本：同一控制下企业合并以被合并方净资产账面价值的份额作为合并成本，即9000×80%=7200万元。2.处理发行股票的账面价值：定向增发1000万股普通股，面值总额为1000×1=1000万元。3.计算资本公积：合并成本与股票面值的差额计入资本公积，即7200-1000=6200万元。4.处理直接相关费用：同一控制下企业合并发生的审计费、评估费等直接相关费用计入当期损益（管理费用）。账务处理：借：长期股权投资——乙公司72000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价62000000借：管理费用500000贷：银行存款500000合并报表调整与抵消：合并日需将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，并确认少数股东权益。借：实收资本50000000资本公积15000000盈余公积12000000未分配利润13000000贷：长期股权投资——乙公司72000000少数股东权益18000000（9000×20%）同时，将子公司合并前留存收益中归属于母公司的部分恢复：借：资本公积20000000（1200+1300）×80%贷：盈余公积9600000未分配利润10400000（二）非同一控制下企业合并的账务处理2024年3月1日，丙公司以银行存款6000万元、一项固定资产（原值4000万元，累计折旧1500万元，公允价值3000万元）为对价，取得丁公司70%的股权，丙、丁公司无关联关系。购买日丁公司净资产账面价值为7500万元，其中实收资本4000万元，资本公积1000万元，盈余公积800万元，未分配利润1700万元；丁公司可辨认净资产公允价值为9500万元，差异源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值1200万元，公允价值2200万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司为合并支付法律咨询费30万元。操作步骤：1.确定合并成本：非同一控制下企业合并以付出对价的公允价值作为合并成本，即6000+3000=9000万元。2.处理固定资产处置损益：固定资产公允价值3000万元，账面价值4000-1500=2500万元，处置收益为3000-2500=500万元。3.处理直接相关费用：非同一控制下企业合并发生的法律咨询费等直接相关费用计入当期损益（管理费用）。4.计算商誉：合并成本与享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，即9000-9500×70%=9000-6650=2350万元。账务处理：借：固定资产清理25000000累计折旧15000000贷：固定资产40000000借：长期股权投资——丁公司90000000贷：银行存款60000000固定资产清理30000000借：固定资产清理5000000贷：资产处置损益5000000借：管理费用300000贷：银行存款300000合并报表调整与抵消：购买日需先将子公司可辨认净资产调整为公允价值：借：固定资产10000000（2200-1200）贷：资本公积10000000然后抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益，确认商誉和少数股东权益：借：实收资本40000000资本公积20000000（1000+1000）盈余公积8000000未分配利润17000000商誉23500000贷：长期股权投资——丁公司90000000少数股东权益28500000（9500×30%）购买日后第一年合并报表，需对固定资产公允价值变动进行折旧调整：借：管理费用1000000（1000÷10）贷：固定资产——累计折旧1000000同时调整子公司净利润，进而调整长期股权投资账面价值和少数股东损益：丁公司当年实现净利润1200万元，调整后净利润=1200-100=1100万元借：长期股权投资——丁公司7700000（1100×70%）贷：投资收益7700000借：投资收益7700000少数股东损益3300000（1100×30%）年初未分配利润17000000贷：提取盈余公积1200000（1200×10%）年末未分配利润26800000（1700+1100-120）二、合并财务报表实务操作（一）内部存货交易抵消2024年，戊公司（母公司）向己公司（子公司，持股100%）销售一批商品，成本为600万元，售价为800万元。己公司当年对外销售该批商品的60%，售价550万元，剩余40%形成年末存货。2025年，己公司将上年剩余存货全部对外销售，售价400万元，同时戊公司又向己公司销售一批商品，成本700万元，售价900万元，己公司当年对外销售该批商品的70%，剩余30%形成存货。2024年抵消分录：1.抵消内部销售收入与销售成本：借：营业收入8000000贷：营业成本80000002.抵消未实现内部销售利润：年末存货中未实现内部销售利润=（800-600）×40%=80万元借：营业成本800000贷：存货8000002025年抵消分录：1.抵消上年未实现内部销售利润对本年的影响：借：年初未分配利润800000贷：营业成本8000002.抵消本年内部销售收入与销售成本：借：营业收入9000000贷：营业成本90000003.抵消本年未实现内部销售利润：年末存货中未实现内部销售利润=（900-700）×30%=60万元借：营业成本600000贷：存货600000（二）内部固定资产交易抵消2023年12月31日，庚公司（母公司）将一台自产设备出售给辛公司（子公司，持股80%），设备成本120万元，售价150万元。辛公司将其作为管理用固定资产，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2025年12月31日，辛公司将该设备以80万元的价格对外出售，清理费用5万元。2023年抵消分录：1.抵消内部固定资产交易的销售收入与销售成本：借：营业收入1500000贷：营业成本1200000固定资产——原价3000002024年抵消分录：1.抵消上年未实现内部销售利润对本年的影响：借：年初未分配利润300000贷：固定资产——原价3000002.抵消本年多计提的折旧：每年多计提折旧=30÷5=6万元借：固定资产——累计折旧60000贷：管理费用600002025年抵消分录：1.抵消上年未实现内部销售利润及累计折旧对本年的影响：借：年初未分配利润300000贷：营业外收入300000借：营业外收入120000（6×2）贷：年初未分配利润1200002.抵消本年多计提的折旧：借：营业外收入60000贷：管理费用60000（三）内部债权债务抵消2024年，壬公司（母公司）向癸公司（子公司，持股90%）销售商品形成应收账款500万元，年末壬公司计提坏账准备25万元（计提比例5%）。2025年，癸公司偿还300万元，剩余200万元未偿还，年末壬公司对剩余应收账款计提坏账准备10万元（计提比例仍为5%）。2024年抵消分录：1.抵消内部债权债务：借：应付账款5000000贷：应收账款50000002.抵消内部坏账准备：借：应收账款——坏账准备250000贷：信用减值损失2500002025年抵消分录：1.抵消上年内部债权债务及坏账准备对本年的影响：借：应付账款5000000贷：应收账款5000000借：应收账款——坏账准备250000贷：年初未分配利润2500002.抵消本年债权债务的减少：借：资产减值损失150000（25-10）贷：应收账款——坏账准备150000同时，调整本年应付账款与应收账款的余额：借：应付账款3000000贷：应收账款3000000三、外币折算会计实务操作（一）外币交易的账务处理2024年6月1日，甲公司（记账本位币为人民币）从境外乙公司购入一批原材料，价款为100万美元，当日即期汇率为1美元=7.2元人民币，款项尚未支付。6月30日，即期汇率为1美元=7.15元人民币。7月10日，甲公司以银行存款支付该笔款项，当日即期汇率为1美元=7.18元人民币。操作步骤：1.交易日（6月1日）按即期汇率折算入账：原材料采购成本=100×7.2=720万元人民币借：原材料7200000贷：应付账款——乙公司（美元）72000002.资产负债表日（6月30日）调整外币货币性项目：应付账款汇兑差额=100×（7.15-7.2）=-5万元人民币（收益）借：应付账款——乙公司（美元）50000贷：财务费用——汇兑差额500003.结算日（7月10日）结算外币款项：支付款项的人民币金额=100×7.18=718万元人民币应付账款账面余额=720-5=715万元人民币结算汇兑差额=718-715=3万元人民币（损失）借：应付账款——乙公司（美元）7150000财务费用——汇兑差额30000贷：银行存款——美元7180000（二）外币报表折算乙公司为甲公司的境外子公司，记账本位币为美元。2024年末，乙公司资产负债表中：货币资金100万美元，应收账款200万美元，固定资产300万美元，应付账款150万美元，实收资本400万美元，未分配利润50万美元；利润表中：营业收入800万美元，营业成本500万美元，管理费用100万美元，财务费用50万美元，净利润150万美元。2024年1月1日即期汇率为1美元=7.3元人民币，2024年平均汇率为1美元=7.25元人民币，2024年末即期汇率为1美元=7.2元人民币，实收资本发生日即期汇率为1美元=7.5元人民币。操作步骤：1.资产负债表项目折算：资产和负债项目按资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外按发生时即期汇率折算。货币资金：100×7.2=720万元人民币应收账款：200×7.2=1440万元人民币固定资产：300×7.2=2160万元人民币应付账款：150×7.2=1080万元人民币实收资本：400×7.5=3000万元人民币未分配利润：年初未分配利润（假设为0）+本年净利润折算额=150×7.25=1087.5万元人民币资产总计=720+1440+2160=4320万元人民币负债及所有者权益总计=1080+3000+1087.5=5167.5万元人民币，差额为外币报表折算差额=4320-5167.5=-847.5万元人民币（计入其他综合收益）调整后资产负债表所有者权益部分：实收资本：3000万元人民币其他综合收益：-847.5万元人民币未分配利润：1087.5万元人民币所有者权益总计=3000-847.5+1087.5=3240万元人民币负债及所有者权益总计=1080+3240=4320万元人民币，与资产总计相等。2.利润表项目折算：收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或近似汇率（平均汇率）折算。营业收入：800×7.25=5800万元人民币营业成本：500×7.25=3625万元人民币管理费用：100×7.25=725万元人民币财务费用：50×7.25=362.5万元人民币净利润：150×7.25=1087.5万元人民币四、所得税会计实务操作（一）暂时性差异的确认与计量甲公司2024年利润总额为1000万元，相关资料如下：1.当年计提存货跌价准备50万元，存货账面余额800万元，计税基础为800万元。2.当年购入一项交易性金融资产，成本300万元，年末公允价值400万元。3.当年计提固定资产折旧100万元，按税法规定可计提折旧120万元，固定资产原值500万元，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧年限5年。4.当年发生广告费800万元，销售收入4000万元，税法规定广告费扣除限额为销售收入的15%。5.当年发生公益性捐赠支出120万元，税法规定公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予扣除。操作步骤：1.识别暂时性差异：存货：账面价值=800-50=750万元，计税基础=800万元，可抵扣暂时性差异=800-750=50万元。交易性金融资产：账面价值=400万元，计税基础=300万元，应纳税暂时性差异=400-300=100万元。固定资产：账面价值=500-100=400万元，计税基础=500-120=380万元，应纳税暂时性差异=400-380=20万元。广告费：本年发生800万元，可扣除限额=4000×15%=600万元，超过部分200万元可结转以后年度扣除，形成可抵扣暂时性差异200万元。公益性捐赠：扣除限额=1000×12%=120万元，实际支出120万元，可全额扣除，无暂时性差异。2.计算应纳税所得额和应交所得税：应纳税所得额=利润总额+可抵扣暂时性差异增加额-应纳税暂时性差异增加额+纳税调整额=1000+50-100-20+200=1130万元应交所得税=1130×25%=282.5万元3.计算递延所得税资产和递延所得税负债：递延所得税资产=（50+200）×25%=62.5万元递延所得税负债=（100+20）×25%=30万元递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=30-62.5=-32.5万元所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=282.5-32.5=250万元账务处理：借：所得税费用2500000递延所得税资产625000贷：应交税费——应交所得税2825000递延所得税负债300000（二）所得税会计的特殊处理甲公司2024年12月31日购入一项环保设备，成本1000万元，预计使用年限10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。税法规定该设备可采用加速折旧法，当年可计提折旧200万元，未来年度每年可计提折旧100万元。甲公司2024年利润总额为2000万元，所得税税率25%。操作步骤：1.计算暂时性差异：设备账面价值=1000-100=900万元（当年计提折旧100万元）计税基础=1000-200=800万元应纳税暂时性差异=900-800=100万元2.计算应纳税所得额和应交所得税：应纳税所得额=2000-（200-100）=1900万元应交所得税=1900×25%=475万元3.计算递延所得税负债：递延所得税负债=100×25%=25万元所得税费用=475+25=500万元账务处理：借：所得税费用5000000贷：应交税费——应交所得税4750000递延所得税负债250000五、高级财务会计实务试题（一）单项选择题1.同一控制下企业合并中，合并方为进行企业合并发生的审计费、评估费等直接相关费用，应当计入（）。A.长期股权投资成本B.管理费用C.资本公积D.营业外支出2.非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。A.商誉B.资本公积C.营业外收入D.营业外支出3.外币交易中，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（）折算。A.交易日即期汇率B.当期平均汇率C.合同约定汇率D.资产负债表日即期汇率4.甲公司2024年利润总额为800万元，当年计提存货跌价准备100万元，交易性金融资产公允价值上升50万元，所得税税率25%，则甲公司2024年应交所得税为（）万元。A.212.5B.200C.187.5D.2255.合并财务报表中，内部存货交易形成的未实现内部销售利润，在抵消时应当借记（）科目。A.营业收入B.营业成本C.存货D.未分配利润——年初（二）多项选择题1.下列关于企业合并的说法中，正确的有（）。A.同一控制下企业合并，合并方应当将合并中取得的资产、负债按其账面价值入账B.非同一控制下企业合并，购买方应当将合并中取得的资产、负债按其公允价值入账C.同一控制下企业合并，合并成本与合并中取得的净资产账面价值份额的差额，应当计入资本公积D.非同一控制下企业合并，合并成本与合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益2.下列关于外币报表折算的说法中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算B.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算C.所有者权益项目除“未分配利润”外，应当采用发生时的即期汇率折算D.外币报表折算差额应当计入当期损益3.下列各项中，属于可抵扣暂时性差异的有（）。A.资产账面价值小于计税基础B.负债账面价值大于计税基础C.资产账面价值大于计税基础D.负债账面价值小于计税基础4.合并财务报表中，下列内部交易应当进行抵消的有（）。A.内部存货交易B.内部固定资产交易C.内部债权债务交易D.内部股权投资交易5.下列关于所得税会计的说法中，正确的有（）。A.递延所得税资产的确认应当以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限B.递延所得税负债的确认不要求折现C.所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用D.当期所得税费用应当根据当期应交所得税确定（三）计算分析题1.甲公司和乙公司同受A集团控制，2024年1月1日，甲公司以银行存款3000万元和一项无形资产（原值2000万元，累计摊销500万元，公允价值1800万元）为对价，取得乙公司60%的股权。合并日乙公司净资产账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。甲公司为合并发生审计费80万元，以银行存款支付。要求：（1）编制甲公司合并日的账务处理。（2）编制甲公司合并日合并报表的调整与抵消分录。2.丙公司为母公司，丁公司为丙公司的全资子公司。2024年，丙公司向丁公司销售一批商品，成本400万元，售价600万元，丁公司当年对外销售该批商品的70%，剩余30%形成存货。2025年，丁公司将上年剩余存货全部对外销售，同时丙公司又向丁公司销售一批商品，成本500万元，售价700万元，丁公司当年对外销售该批商品的80%，剩余20%形成存货。要求：编制丙公司2024年和2025年合并报表中关于内部存货交易的抵消分录。3.乙公司为甲公司的境外子公司，记账本位币为欧元。2024年末，乙公司资产负债表中：货币资金50万欧元，应收账款100万欧元，固定资产200万欧元，应付账款80万欧元，实收资本250万欧元，未分配利润20万欧元；利润表中：营业收入400万欧元，营业成本250万欧元，管理费用50万欧元，净利润100万欧元。2024年1月1日即期汇率为1欧元=7.8元人民币，2024年平均汇率为1欧元=7.7元人民币，2024年末即期汇率为1欧元=7.6元人民币，实收资本发生日即期汇率为1欧元=8.0元人民币。要求：将乙公司2024年的资产负债表和利润表折算为人民币报表。4.甲公司2024年利润总额为1200万元，相关资料如下：（1）当年计提固定资产减值准备80万元，固定资产账面余额600万元，计税基础为600万元。（2）当年购入一项其他权益工具投资，成本200万元，年末公允价值280万元。（3）当年计提无形资产摊销50万元，按税法规定可计提摊销60万元，无形资产原值300万元，预计净残值为0，采用直线法计提摊销，摊销年限6年。（4）当年发生业务招待费100万元，销售收入5000万元，税法规定业务招待费扣除限额为发生额的60%与销售收入的5‰中的较低者。（5）当年发生研发支出150万元，其中资本化支出100万元，费用化支出50万元，税法规定研发支出可加计100%扣除。要求：（1）计算甲公司2024年的应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2024年的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。（3）编制甲公司2024年所得税相关的账务处理。（四）综合题甲公司为上市公司，2024年发生以下经济业务：1.2024年1月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价10元）为对价，取得乙公司80%的股权，甲、乙公司无关联关系。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为20000万元，公允价值为23000万元，差异源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值5000万元，公允价值8000万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司2024年实现净利润3000万元，宣告分配现金股利1000万元。2.2024年，甲公司向乙公司销售一批商品，成本2000万元，售价2500万元，乙公司当年对外销售该批商品的60%，剩余40%形成存货。3.2024年，甲公司将一台自产设备出售给乙公司，设备成本1000万元，售价1200万元，乙公司将其作为管理用固定资产，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。4.2024年末，甲公司对乙公司的应收账款余额为1500万元，甲公司计提坏账准备75万元。5.甲公司2024年利润总额为8000万元，所得税税率25%，乙公司适用所得税税率25%。要求：（1）编制甲公司2024年取得乙公司股权的账务处理。（2）编制甲公司2024年合并报表中关于乙公司净资产的调整分录。（3）编制甲公司2024年合并报表中关于长期股权投资的调整分录。（4）编制甲公司2024年合并报表中内部存货交易、内部固定资产交易、内部债权债务交易的抵消分录。（5）编制甲公司2024年合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。（6）计算甲公司2024年的所得税费用，并编制相关账务处理。试题答案（一）单项选择题1.B2.A3.A4.A5.B（二）多项选择题1.ABC2.ABC3.AB4.ABCD5.ABCD（三）计算分析题1.（1）合并成本=7000×60%=4200万元无形资产账面价值=2000-500=1500万元，处置收益=1800-1500=300万元借：长期股权投资——乙公司42000000累计摊销5000000贷：银行存款30000000无形资产20000000资本公积——股本溢价（4200-3000-1500）=-3000000？不对，重新计算：合并成本4200，付出对价的账面价值=3000+1500=4500，差额冲减资本公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益。正确分录：借：长期股权投资——乙公司42000000累计摊销5000000资本公积——股本溢价3000000贷：银行存款30000000无形资产20000000借：管理费用800000贷：银行存款800000（2）抵消分录：借：实收资本等（乙公司所有者权益项目）70000000贷：长期股权投资——乙公司42000000少数股东权益28000000（7000×40%）恢复留存收益：借：资本公积（乙公司盈余公积+未分配利润）×60%贷：盈余公积未分配利润（假设乙公司盈余公积和未分配利润合计为X，则借记资本公积60%X，贷记盈余公积和未分配利润各对应份额）2.2024年抵消分录：借：营业收入6000000贷：营业成本6000000借：营业成本600000（（600-400）×30%）贷：存货6000002025年抵消分录：借：年初未分配利润600000贷：营业成本600000借：营业收入7000000贷：营业成本7000000借：营业成本400000（（700-500）×20%）贷：存货4000003.资产负债表折算：货币资金：50×7.6=380万元人民币应收账款：100×7.6=760万元人民币固定资产：200×7.6=1520万元人民币资产总计：380+760+1520=2660万元人民币应付账款：80×7.6=608万元人民币实收资本：250×8.0=2000万元人民币未分配利润：年初未分配利润（假设为0）+本年净利润折算额=100×7.7=770万元人民币外币报表折算差额=2660-608-2000-770=-718万元人民币所有者权益总计=2000-718+770=2052万元人民币负债及所有者权益总计=608+2052=2660万元人民币利润表折算：营业收入：400×7.7=3080万元人民币营业成本：250×7.7=1925万元人民币管理费用：50×7.7=385万元人民币净利润：100×7.7=770万元人民币4.（1）业务招待费扣除限额：100×60%=60万元，5000×5‰=25万元，可扣除25万元，纳税调增75万元；研发支出费用化支出50万元可加计100%扣除，纳税调减50万元；资本化支出100万元形成无形资产，当期摊销差异（60-50）=10万元，纳税调减10万元。应纳税所得额=1200+80-80-10+75-50-10=1195万元应交所得税=1195×25%=298.75万元（2）可抵扣暂时性差异：固定资产减值准备80万元，递延所得税资产=80×25%=20万元；应纳税暂时性差异：其他权益工具投资公允价值变动80万元（计入其他综合收益，递延所得税负债=80×25%=20万元），无形资产应纳税暂时性差异10万元，递延所得税负债=10×25%=2.5万元。所得税费用=298.75+2.5-20=281.25万元（3）借：所得税费用2812500递延所得税资产200000其他综合