新疆2026年高级会计师《高级会计实务》考试试题及答案

新疆2026年高级会计师《高级会计实务》考试试题及答案案例分析题一（本题15分）甲公司是一家在新疆维吾尔自治区注册成立的大型能源化工企业集团，主营业务涉及煤炭开采、煤化工、电力生产及新能源开发。随着国家“双碳”战略的深入实施及新疆作为国家能源战略接续区地位的凸显，甲公司面临着巨大的转型机遇与挑战。2025年初，甲公司董事会决定启动“十四五”规划中期调整及2026年度经营计划编制工作。财务部会同战略部对公司内外部环境进行了深入分析，并草拟了相关财务战略方案。资料一：SWOT分析显示，甲公司拥有丰富的煤炭资源储备和低成本的发电优势，但在新能源技术研发、高端人才引进方面存在短板。外部环境方面，国家对西部地区的新能源项目给予政策倾斜，但环保法规日益严格，碳排放权交易成本逐年上升。资料二：甲公司目前处于成熟期，经营现金流稳定，但增长乏力。为了实现可持续发展，董事会确立了“稳煤强电、拓新绿能”的战略导向，计划大幅增加在风能、太阳能及储能技术领域的投资。财务部提出的财务战略方案中，建议采用“高负债融资”策略以支撑大规模投资，并计划将股利支付率从目前的50%下调至20%。资料三：在投资规划方面，甲公司计划在新疆某地建设一座大型“源网荷储”一体化项目。该项目初始投资额为20亿元，预计运营期为10年。财务部进行了可行性分析，预计该项目投产后每年可产生经营性净现金流量3.5亿元。假设资本成本为10%（P/A，10%，10）=6.1446。同时，该项目包含一个期权：如果在运营3年后市场环境良好，可以追加投资5亿元进行扩产，扩产后第4至10年每年将额外增加净现金流量1.2亿元。资料四：在预算管理方面，甲公司一直实行传统的增量预算。2025年，由于原材料价格波动较大，导致实际成本与预算偏差巨大。为了配合2026年的战略转型，财务总监提议引入零基预算和滚动预算，并对各部门负责人进行了培训，但在推行过程中遇到了来自业务部门的较大阻力。要求：1.根据资料一，运用SWOT分析法，评估甲公司的战略地位，并给出简要的战略建议。2.根据资料二，判断甲公司目前的生命周期阶段，并分析财务部提出的财务战略方案（融资策略和股利政策）是否恰当，说明理由。3.根据资料三，计算该项目的净现值（NPV），并判断财务可行性。4.根据资料三，利用实物期权原理，分析该项目的后续扩张期权价值（不考虑期权本身的时间价值，仅计算扩产部分在时点0的现值），并说明考虑期权后的项目决策建议。5.根据资料四，分析预算管理变革遇到阻力的原因，并提出相应的应对措施。案例分析题二（本题15分）乙公司是国内领先的智能装备制造企业，总部位于上海，在新疆设有生产基地和销售分公司。为了提升集团整体运营效率，乙公司近年来致力于推行精细化管理，重点加强成本管理与资金管理。资料一：乙公司新疆分公司主要生产矿山机械。2025年，该分公司采用作业成本法（ABC）进行成本核算。产品A和产品B是分公司的主打产品。2025年10月，相关成本资料如下：（1）直接材料成本：产品A为1000元/台，产品B为1500元/台。（2）直接人工成本：产品A为200元/台，产品B为300元/台。（3）制造费用合计为500000元。分公司确定了五个作业中心，相关资料如下表：作业中心成本动因作业成本库（元）产品A动因量产品B动因量材料采购采购次数10000030次70次机器准备准备次数8000040次60次机器加工机器小时2000001000小时3000小时质量检验检验次数8000050次50次设备维护维护小时4000020小时30小时10月份，产品A产量为100台，产品B产量为200台。资料二：乙公司集团层面推行了资金集中管理。2025年末，集团应收账款余额大幅上升，资金回笼速度放缓。为了加强应收账款管理，集团制定了新的信用政策。现有方案：销售额为8000万元，全部为赊销，平均收账期为60天，坏账损失率为2%，收账费用为20万元，变动成本率为60%。新方案：为了缩短收账期，拟提供“2/10，n/30”的现金折扣条件。预计销售额将增至8400万元，估计有60%的客户会享受现金折扣，平均收账期将缩短至25天，坏账损失率降至1%，收账费用增加至30万元。资本成本为10%。资料三：乙公司正在评估一项生产线自动化改造项目。该项目需要投资4000万元，使用寿命5年，按直线法计提折旧，预计净残值为0。预计每年可增加营业收入2000万元，增加付现成本800万元。乙公司适用的所得税税率为25%。要求：1.根据资料一，采用作业成本法计算产品A和产品B的单位制造费用及单位总成本。2.根据资料二，计算乙公司信用政策变更前后的应收账款机会成本、坏账损失及收账费用总成本，并判断是否应该实施新信用政策。3.根据资料三，计算该生产线改造项目的年营业现金净流量（NCF）和净现值（NPV），并评价项目财务可行性。（假设折现率为10%，（P/A，10%，5）=3.7908）案例分析题三（本题10分）丙公司是一家在新疆及中亚地区从事跨境贸易的上市公司。近年来，随着“一带一路”倡议的推进，丙公司业务规模迅速扩大。为了规范公司运作，防范风险，丙公司加强了内部控制体系建设和全面风险管理。资料一：丙公司董事会下设审计委员会，由三名董事组成，其中独立董事两名，召集人为公司财务总监（兼任董事）。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施，协调内部控制审计及其他相关事宜。资料二：关于资金活动控制。2025年，丙公司子公司丁公司为了支付一笔大额采购款，在未经集团审批的情况下，擅自通过担保方式向银行借款。财务部在审核合同时发现了该问题，但考虑到业务紧急，未上报管理层即予以放行。事后，该笔款项因对方违约无法收回，造成重大损失。资料三：关于业务外包控制。丙公司将物流运输业务全权外包给戊物流公司。双方签订的合同中仅约定了运输费用和时效，未明确约定服务质量标准和违约责任。2025年冬季，因新疆遭遇暴雪，戊物流公司运输中断，导致丙公司大量货物积压，客户索赔严重，但丙公司无法向戊公司追偿。资料四：关于信息系统控制。丙公司斥资引进了ERP系统。在系统上线阶段，IT部门为了赶进度，直接启用了系统默认的权限设置，导致部分销售人员能够查看并修改产品成本数据。同时，系统未设置自动对账功能，财务账与实物账经常出现差异。要求：1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，判断资料一中审计委员会的设置是否存在不当之处，并说明理由。2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，分析资料二中丁公司暴露出的资金活动控制缺陷，并指出整改建议。3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出资料三中业务外包控制存在的问题。4.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出资料四中信息系统控制存在的缺陷。案例分析题四（本题15分）戊公司是一家大型国有控股企业，主要从事新疆特色农产品的深加工与销售。2025年，戊公司根据国资委要求，开展绩效评价与管理提升工作。资料一：戊公司采用经济增加值（EVA）指标对下属各子公司进行考核。相关参数如下：加权平均资本成本（WACC）为12%。调整后的税后净营业利润（NOPAT）计算中，需要对研发费用和利息支出进行调整。2025年，A子公司的相关财务数据如下：净利润为5000万元。利息支出为600万元（全部计入当期损益）。研发费用为1200万元（全部计入当期损益，按会计准则符合资本化条件，但企业选择了费用化）。平均资产总额为60000万元。平均无息流动负债为8000万元。平均在建工程为2000万元。资料二：戊公司引入平衡计分卡（BSC）作为战略管理工具。在实施过程中，公司高层过于关注财务指标，忽视了客户、内部业务流程和学习与成长维度的指标设计。导致各业务部门为了短期利润，削减了员工培训预算，并降低了产品质量检测标准，虽然短期内财务数据有所改善，但客户投诉率在2025年下半年显著上升。资料三：为了激励管理层，戊公司实行了股票期权激励计划。规定行权条件为：2025年至2027年，公司净利润年复合增长率不低于10%，且净资产收益率不低于8%。2025年，受市场行情波动影响，戊公司未完成净利润增长目标。为了确保管理层能够获得股票期权，总经理授意财务经理通过少提折旧、虚增收入等方式调整了财务报表。要求：1.根据资料一，计算A子公司2025年的经济增加值（EVA）。2.根据资料二，指出戊公司在运用平衡计分卡过程中存在的问题，并提出改进建议。3.根据资料三，判断戊公司管理层的行为是否合法合规，并分析该行为产生的后果。4.依据《企业绩效评价标准值》，简要说明国有资本金绩效评价的主要指标体系包括哪几个方面。案例分析题五（本题10分）己公司是一家高新技术企业，计划在新疆乌鲁木齐设立研发中心。为了支持研发中心的运营，己公司计划进行一系列的筹资与税务规划。资料一：己公司拟发行可转换债券筹资。债券面值为1000元，期限5年，票面利率为5%（按年支付），转换价格为25元（即每张债券可转换为40股普通股）。己公司当前股价为20元。普通股当前的市场资本成本为12%。资料二：己公司预计研发中心建成后，将享受国家关于西部大开发及高新技术企业的双重税收优惠。已知企业所得税基本税率为25%，西部大开发优惠税率为15%，高新技术企业优惠税率为15%。研发费用可按75%在税前加计扣除（假设符合政策条件）。资料三：研发中心预计2026年将发生研发支出1000万元（全部费用化），预计年度利润总额（扣除研发支出前）为3000万元。要求：1.根据资料一，计算该可转换债券的纯债券价值（假设同等风险普通债券的市场利率为8%）和转换价值，并简要说明可转换债券筹资的优缺点。2.根据资料二和资料三，计算己公司2026年的应纳税所得额和应交所得税额。（假设无其他纳税调整事项）3.简述企业税务管理应遵循的原则。案例分析题六（本题15分）庚公司是新疆某地级市的一家事业单位（公立医院），执行《政府会计制度》。2025年末，庚单位进行了年终决算和资产清查工作。资料一：2025年12月31日，庚单位进行财务会计科目结转前，部分科目余额如下：单位管理费用（借方）500万元；业务活动费用（借方）2000万元；其他费用（借方）50万元；财政拨款收入（贷方）1200万元；事业收入（贷方）1500万元；其他收入（贷方）100万元。本年盈余分配科目无余额。资料二：庚单位在资产清查中发现，一台专用设备于2023年购入，原值50万元，预计使用年限5年，已计提折旧20万元。该设备因技术淘汰已无法使用，经批准予以报废。报废过程中发生清理费用0.5万元（通过零余额账户用款额度支付），残值变价收入1万元（已存入银行存款户）。资料三：庚单位2025年预算执行情况如下：财政直接支付预算指标数为1000万元，实际直接支付数为950万元；财政授权支付预算指标数为500万元，实际下达额度为480万元，实际支付数为460万元。资料四：庚单位为了提升医疗服务水平，计划2026年采购一批大型医疗设备。资金来源为财政项目拨款。设备概算为800万元。要求：1.根据资料一，编制庚单位2025年12月31日将“本期盈余”结转至“本年盈余分配”的会计分录（财务会计），并计算2025年度的盈余总额。2.根据资料二，编制庚单位报废该设备的有关会计分录。（假设不考虑增值税，需同时编制财务会计和预算会计分录）3.根据资料三，计算庚单位2025年财政拨款结转资金（即未使用的预算指标）。4.根据资料四，指出该采购项目是否需要执行政府采购程序，并说明理由；如果需要，可以采用哪些采购方式？案例分析题七（本题10分）辛公司是一家总部位于内地的企业集团，近期收购了新疆一家从事稀有金属开采的子公司M公司。为了实现集团价值最大化，辛公司决定对M公司进行价值评估与重组。资料一：M公司2025年净利润为2000万元，利息费用为500万元，折旧与摊销为800万元，资本支出为1000万元，营运资本增加额为300万元。M公司的所得税税率为25%。资料二：预测期从2026年开始，预计前3年（2026-2028年）自由现金流量增长率分别为10%、9%、8%。从2029年开始进入稳定增长期，增长率为5%。M公司的加权平均资本成本（WACC）为12%。资料三：辛公司计划对M公司进行业务重组，剥离其非核心的辅业资产，预计可收回现金5000万元，同时投入2000万元进行安全环保技术改造。要求：1.根据资料一，计算M公司2025年的企业自由现金流量（FCFF）。2.根据资料一和资料二，利用现金流量折现模型（DCF）计算M公司2026年的预测自由现金流量。3.简述企业价值评估中常用的三种方法，并指出现金流量折现模型的适用场景。4.简述企业并购整合的主要内容包括哪些方面。【参考答案及解析】案例分析题一1.SWOT分析及战略建议：优势（S）：拥有丰富的煤炭资源储备，发电成本低。劣势（W）：新能源技术研发能力弱，高端人才短缺。机会（O）：国家“双碳”战略带来的转型机遇，西部地区新能源政策支持。威胁（T）：环保法规趋严，碳排放权交易成本上升。战略建议：甲公司应采取SO或WO战略。利用资源优势和政策红利，加快向新能源转型（如风能、太阳能）。针对劣势，应加大研发投入，引进高端技术人才，通过产学研合作提升技术水平。2.生命周期判断及财务战略评价：生命周期阶段：成熟期。特征：经营现金流稳定，但增长乏力，市场份额相对稳定。融资策略评价：不完全恰当。理由：虽然处于战略转型期需要大量投资，但“高负债融资”会增加财务风险。成熟期企业通常经营风险较低，可以适度利用财务杠杆，但应综合考虑资本成本和偿债能力，建议采用内源融资与低风险债务融资相结合，或利用股权融资优化资本结构。股利政策评价：恰当。理由：成熟期企业投资机会相对减少，但甲公司面临重大转型投资机会，需要大量资金。将股利支付率从50%下调至20%，可以保留更多的净利润用于再投资，符合剩余股利政策的原则，有助于支持公司的战略转型。3.项目净现值（NPV）计算及可行性判断：初始投资额=20年经营净现金流量A=年金现值系数(PNP判断：由于NP4.扩张期权价值分析及决策建议：扩产部分在时点3的现值（即扩产带来的未来现金流在第3年末的价值）：P=查表或计算(PP=扩产部分在时点0的现值（期权价值）：Op（注：此处简化计算，假设期权执行日即为投资日，且忽略期权权利金性质，仅计算扩产NPV的折现）更严谨的实物期权计算（扩张期权价值）：扩产投资的NPV在t=3时刻：NP该期权在t=0时刻的价值：=亿元。考虑期权后的项目决策建议：包含期权的项目总NPV=原项目NPV+期权价值=1.5061+由于考虑了扩张期权后，项目的总价值显著增加（仍大于0），进一步增强了项目的可行性。管理层应重视这一潜在的扩张机会，在项目实施过程中密切关注市场环境，以便在时机成熟时行使扩产期权。5.预算管理变革阻力原因及应对措施：原因：1.习惯与惰性：业务部门习惯了传统的增量预算，认为零基预算工作量大、繁琐，产生抵触情绪。2.利益冲突：零基预算和滚动预算更加透明、严格，可能打破原有的利益格局，削减某些部门的预算空间。3.认知不足：业务部门可能不理解新预算方法对战略转型的支撑作用，认为这是财务部门在“找麻烦”。4.能力恐慌：业务人员可能缺乏编制零基预算所需的数据分析能力和成本意识。应对措施：1.高层支持：获取董事会和总经理的坚定支持，自上而下推动变革。2.沟通与培训：加强宣传和培训，让业务部门理解新预算的必要性和操作方法，消除误解。3.循序渐进：可以采取“先试点后推广”的方式，选取部分部门或项目先行试点，积累经验后再全面铺开。4.激励机制：将预算编制的准确性和执行效果纳入绩效考核，对配合变革的部门给予奖励。5.技术支持：引入先进的预算管理信息系统，简化编制流程，减轻数据填报负担。案例分析题二1.作业成本法计算：计算作业成本分配率：1.材料采购：100000/2.机器准备：80000/3.机器加工：200000/4.质量检验：80000/5.设备维护：40000/计算产品A和产品B的总制造费用：产品A总制造费用：30=30000产品B总制造费用：70=70000计算单位制造费用：产品A单位制造费用=168000/产品B单位制造费用=332000/计算单位总成本：产品A单位总成本=直接材料+直接人工+制造费用=1000+产品B单位总成本=直接材料+直接人工+制造费用=1500+2.信用政策决策：现有方案总成本：1.机会成本=8000×2.坏账损失=8000×3.收账费用=20万元。总成本=80+新方案总成本：1.机会成本=8400×2.坏账损失=8400×3.收账费用=30万元。4.现金折扣成本=8400×总成本=35+收益增加：(8400净损益：新方案净收益=收益增加-(新方案总成本-现方案总成本)=160或者直接比较：新方案总收益扣除总成本后的净额更高。判断：应该实施新信用政策，因为能给企业带来更多的收益。3.项目现金流量及可行性评价：年折旧额：4000/年营业现金净流量（NCF）：N或者：N年净利润=(2000NC净现值（NPV）：N==4169.88评价：由于NP案例分析题三1.审计委员会设置判断：存在不当之处。理由：审计委员会的召集人应当由独立董事担任，且审计委员会中独立董事应占多数。资料中审计委员会召集人为财务总监（兼任董事，非独立董事），这不符合《企业内部控制基本规范》中关于审计委员会成员构成的要求，审计委员会负责人及其成员应具备相应的独立性和专业胜任能力。2.资金活动控制缺陷及整改：缺陷：1.筹资授权审批不当：子公司丁公司擅自借款，违反了集团统一的筹资授权审批制度。2.职责冲突与审核失效：财务部在发现未经审批的担保借款时，未履行报告职责即予放行，属于审核环节的严重失职，且可能存在业务审批与付款执行职责未分离的情况。整改建议：1.建立严格的筹资授权审批制度，严禁子公司未经集团批准擅自举债或提供担保。2.强化资金支付的审核环节，财务部门必须审核业务合同、审批单据，对于不符合规定的业务有权拒绝支付并立即上报。3.实行资金集中管理，加强对子公司的资金监控。3.业务外包控制问题：问题：1.合同条款不严谨：未明确约定服务质量标准和违约责任，导致发生纠纷时无法维权。2.承包方选择与监控不足：未对戊物流公司的服务能力（如应对极端天气的能力）进行充分评估，且在外包执行过程中缺乏有效的监控和应急预案。4.信息系统控制缺陷：缺陷：1.权限管理不当：销售人员能够查看并修改产品成本数据，违反了不相容职务分离原则（业务操作与数据修改权限未隔离），且存在越权操作风险。2.系统功能缺失：未设置自动对账功能，导致账实核对依赖人工，效率低且易出错，存在数据一致性风险。案例分析题四1.经济增加值（EVA）计算：税后净营业利润（NOPAT）调整：N注：此处研发费用虽费用化，但计算EVA时应视为资本化处理，需加回。N=5000调整后资本投入：平均扣减项：无息流动负债8000万元，在建工程2000万元。调整后资本=60000−EVA计算：E==63502.平衡计分卡问题及建议：问题：指标设计失衡，过分强调财务维度，忽视了非财务指标（客户、内部流程、学习成长）；导致短期行为，损害长期价值（如削减培训、降低质量）。建议：1.完善指标体系，增加客户满意度、客户保持率、员工满意度、员工培训时长、产品合格率等非财务指标。2.建立因果链条，确保短期财务指标与长期战略目标之间的逻辑联系。3.将绩效考核与战略挂钩，纠正短视行为。3.管理层行为判断及后果：判断：不合法、不合规。属于舞弊行为。理由：总经理授意财务经理调整财务报表，违反了会计准则及证券法关于信息披露真实性的规定，也违反了《企业内部控制基本规范》中的诚信原则。后果：1.公司面临监管机构的行政处罚（罚款、警告等）。2.相关责任人可能面临市场禁入或刑事责任。3.公司声誉受损，投资者信心下降，可能引发股价下跌和法律诉讼。4.激励计划应失效，已行权的股份可能被追回。4.国有资本金绩效评价体系：主要包括：财务绩效定量评价（盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长）和管理绩效定性评价（战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献）。案例分析题五1.可转换债券计算及评价：纯债券价值：P=查表：(P/APV转换价值：转换优缺点：优点：筹资成本较低（票面利率低）；便于筹集资金（具有吸引力）；有利于稳定股价（转换价格通常高于现价）。缺点：存在股价上涨风险（若股价大幅高于转换价格，公司可能损失低成本融资的好处）；股价低迷风险（若股价低于转换价格，投资者持有债券，增加公司偿债压力）；赎回条款可能增加财务风险。2.应纳税所得额及应交所得税计算：研发费用加计扣除：1000×应纳税所得额：利润适用税率：该公司既符合西部大开发条件，又是高新技术企业，通常减按15%税率征收企业所得税。应交所得税：2250×3.税务管理原则：合法性原则、筹划性原则、效率性原则、风险控制原则、整体性原则。案例分析题六1.期末结转分录及盈余计算：计算本期盈余：本期盈余=（事业收入+其他收入+财政拨款收入）-（业务活动费用+单位管理费用+其他费用）收入合计=1200+费用合计=2000+本期盈余=2800−会计分录（财务会计）：借：财政拨款收入1200事业收入1500其他收入100贷：本期盈余2800借：本