新编财务会计实训（ 第4版）习题答案 项目13 收入、费用和利润实训

课程名称：新编财务会计实训

授课课题：项目十三收入、费用和利润实训

【教学目标】

知识目标：并能独立完成各种形式收入业务的会计处理；理解费用的概念、分类及特点，期

间费用的内容及核算：明确利润的构成、营业外收支的主要内容等；能正确地计算利润；能

独立完成损益类账户结转的会计处理。

能力目标：让学生根据收入的确认条件和计量方法，对不同类型收入的基本业务进行正确的

核算；掌握期间费用的账务处理；会熟练的计算利润；期末能独立完成损益类账户结转的会

计处理。

德育FI标：认真分析经济业务的合理性及风险性，在经营中树立诚信意识和谨慎原则。

【实训I目标】

•能对收入业务进行会计核算及账务处理。

•能对费用业务进行会计核算及账务处理。

•能对利润业务进行会计核算及账务处理。

•能对企业所得税业务进行会计核算及账务处理。

【教学重点、难点】

1.教学重点：常见所有者权益业务的账务处理。利润结转的处理方法。

2.教学难点：利润的组成内容及计算公式，利润结转的处理方法。

【教学方式】

演示讲解、实际操作

【辅助教学手段】

板书、多媒体

【教学过程】

导入新课

1.检查实训用品

2.理论知识导入

老师：通过学习，同学们已经掌握了会计六要素中的资产、负债、所有者权益相关的会计核

算。从现在开始我们着重练习收入、费用、利润的会计核算方法。同学们回忆一下在FI工作

中活中，你认为哪些构成了收入？期间费用可以用哪些账户核算？损益类账户期末怎么处

理？

学生：......

实训知识复习

一、收入实训

（-）收入的概念

收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、

股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

（二）收入账户的设置

借方主营当务收入贷方

（一）收入退回~|确认收入~~（+）

销伐折让

期末结转

借方其他业务收入贷方

（一）收入退回确认收入（+）

销售折让

期末结转

（三）收入的账务处理：当企业同时满足收入实现的条件时，

借；银行存款（或应收账款等）

贷：主营业务收入一一XX产品

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（四）销售折扣的会计处理

对于现金折扣的会计处理，新收入准则实施后，财政部会计司以问答形式对于销色方会

计处理要求按照“可变对吩”进行处理，在确认收入时计入“合同负债”，实际发生时再冲

减。

1.销售发生时，合理估计折扣金额：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入（成去折扣后的金额）

合同负债一一售后折扣（估计的现金折扣最佳金额）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

2.年度中间支付售后折扣，开具红字折让发票：

借：合同负债一一售后折扣（估计的现金折扣最佳金额）

财务费用一一现金折扣（实现收到与估计比例不一致的差额可能在贷方）

贷：银行存款（或应收账款）等

应交税费一一应交增值税（销项税额）（红字）

说明：如果没有按照税法规定开具红字的折让发票，则不能随便冲减增值税销项税额。

3.年终时（资产负债表日），对折扣重新进行合理判断，重新估计最佳金额，与账户余额不

一致进行账务调整：

借：合同负债一一售后折扣（估计的最佳金额与账户负数差额）

贷：主营业务收入

估计的最佳金额与账户正数差额，做与上述会计分录相反的分录。

（五）销售折让的会计处理

是企业售出的商品由于质量不合格或规格和合同不符等原因而在售价上给予的减让。销售折

让实质上是原销售额的减少。销售折让可能发生在销售收入确认之前，也可能发生在销售收

入确认之后，发生在销售攻入确认之前的折让，其会计处理与商业折扣相同，发生在销售收

入确认之后的折让，应在实际发生时冲减当期的收入，除冲减“主营业务收入”外还应红字

金额冲销“应交税费一一应交增值税（销项税额）”发生销售折让时的会计处理如下：

借：主营业务收入

贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）（红字冲骨）

应收账款、银行存款等

（六）销售退回的核算

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。

发生销售退回时，应注意以下几点：

1.收入确认前退InI——将发出商品成本转I可库存商品.

2.收入确认后退回一一无论本年或以前年度销售，均冲减退回当月的主营业务收入；涉及现

金折扣或销售折让的，退何时一并调整；按规定允许扣减当期销项税额的，应用红字冲减“应

交税费一一应交增值税（销项税额）”。

3.如」结转销售成本的，还应冲减退I可月份的销售成本。

（1）俏售商品时：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（2）结转销售成木时

借：主营业务成本

贷：库存商品

（3）俏售退回时：

借：主营业务收入

贷：银行存款

应交税费一一应交增值税（销项税额）（红字冲销）

（4）冲减退回当月的销售成本

借：库存商品

贷：主营业务成本

二、费用实训

（一）费用的概念

指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

经济利益的总流出。

（二）核算账户

1.营业成本，是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费

用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期

损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

借方主营业务成本贷方

（+）确认成本冲减成本(-)

期末结转

借方其他业务成本贷方

（十）确认成本冲减成本(-)

期末结转

2.期间费用，是指企业口首活动中不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的

费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。

借方管理费用贷方

（+）发生费用冲减费用(-)

期末结转

借方销售费用贷方

（+）发生费用冲减费用（一）

期末结转

借方财务费用贷方

（+）发生费用冲减先用（一）

期末结转

3.税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育

费附加、地方教育费附加等。

借方税金及附加贷方

（+）核算税费|期末结转~（-）

（三）相关费用的主要账务处理.

1.发生各项销售费用时

借：管理费用/销售费用/财务费用/税金及附加

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬等

2.期末转入“本年利润”

借：本年利润

贷：管理费用/销售费用/财务费用/税金及附加

三、利润实训

（）利润概念

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当

期利润的利得和损失等。

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

净利润=利润总额一所得税费用

1.营业利润

营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，是企业利润的主要组成部分。

营业利润=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值

损失+投资收益

（1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入

（2）营业成本=主营业务成本+其他业务成本

（3）投资收益：企业投资获取的收益扣除投资损失后的净额。

2.营业外收入，它是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项利得。包括固定资产盘

盈净收益、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚没收入、确实无法支付的应付款

项等。

3.营业外支出，它不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系但应从企业

实现的利润总额中扣除的支出。包括固定资产盘亏损失、处置固定资产净损失、出售无形资

产损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

4.所得税费用，是指企业经营利润应交纳的所得税。“所得税费用”，核算企业负担的所得

税，是损益类科目。

（-）利润相关核算账户

借方投资收益贷方

（-）发生投资损失确认投资收入（+）

期末结转期末结转

借方营业外收入贷方

(-)期末结转确认投资收入(+)

借方营业外支出贷方

(+)发生损失支出期末结转(-)

借方所得税费用贷方

(+)核算所得税期末结转(-)

借方本年利润贷方

(-)(+)

由主营业务成本、其他业务成本等由主营业务收入、其他业务收入等收

费用损失支出账户转入的益账户转入的

余额：亏损余额：利润

年终将贷方余额转入“利润分配一年终将借方余额转入“利润分配一末

末分配利润”账户分配利润”账户

(三)利润核算的账务处理

⑴结转各项费用：

借：本年利润

贷：主营业务成本

税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用

(2)结转各项收入：

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

四、企业所得税实训

(一)所得税会计处理方法

f应付税款法

所得税会计处理方法Xf递延法

I纳税影响会计法7「利润表债务法

“债务法＜

i资产负债表债务法

(二)资产负债表债务法；

从资产负债表出发，通过分析各项资产负债暂时性差异产生的原因及性质及其对期末资产负

债表的影响。资产负债表债务法就是为了解决税法和会计准则上由于暂时性差异而导致的所

得税费用的差异。

1.暂时性差异是在资产负债表债务法语境下，表示税法和会计准则确认时间或计税基砒不同

而产生的差异，具体指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

资产负债表债务法就是以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一确认资产和负债项

目的账面金额及其计税基础之间的暂时性差异，进而计算递延所得税费用，具体核算步骤大

体为：

（1）确定每项资产或负债的账面价值和计税基础：

（2）依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额确定暂时性差异；

（3）暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额；

（4）本期发生或转回的递延所得税资产或递延所得税侦债（所得税影响金额）应当是其期

末、期初余额的差额，即：

（本期）递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债

（本期）递延所得税资产=期末递延所得税资产一期初递延所得税资产

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=当期所得税费用+递延所得税负债一递

延所得税资产=当期所得税费用+（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）一（期末

递延所得税资产期初递延所得税资产）。

（三）递延所得税核算

1.暂时性差异与递延所得税的对应关系：

资产的账面价值,计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债：

资产的账面价值〈计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

负债的账面价值,计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

负债的账面价值V计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；

①递延所得税负债增加，所得税费用增加。

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

②递延所得税资产增加，所得税费用减少。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

***递延所得税资产是资产，借方表示增加，贷方表示减少，增加时贷方对应的科目是所得

税费用，贷记所得税费用属于费用的减少，企业损失的减少;递延所得税负债是负债类科目，

贷方表示增加，借方表示减少，增加时借力对应的科目是所得税费用，借记所得税费用表示

损失的增加。

【案例】甲公司决定从2018年1月1日起采用新会计准则进行会计核算，按照新会计准则

的要求，企业对相关的资产和负债账面价值进行了调整，主要存在以下事项：

（1）2017年1月1日起计提折旧的大型设备一套，原值560万元，预计净残值10万元，

企业按照年数总和法计提折旧，税法要求按直线法计提折旧，折旧年限都为10年；

（2）企业一批存货，原账面价值为1000万元，估计其可变现净值为600万元，计提了存

货跌价准备400万元。企业原所得税核算采用应付税款法，所得税税率为25%。

解析：

①企业按照年数总和法在2017年计提的折旧为100万元=（560-10）X10/55,固定资产账

面余额为460万元，税法允许计提的折旧额为55万元=（560-10）4-10,其计税基础为505

万元（560-55）,资产的账面价值小于其计税基础45万元，形成可抵扣暂时性差异；

②企业计提存货跌价准备100万元后，存货的账面净值为900万元,而其计税基础仍为1000

万元，存货的账面净值小于其计税基础100万元，形成可抵扣暂时性差异。上述两项差额应

计算确认首次新会计准则执行口的一项递延所得税资产，相应调整企业的盈余公积。递延所

得税资产为36.25万元=(45+100)X25%：

借：递延所得税资产362500

贷：盈余公积362500

【案例】甲公司2021年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示:

项目账面价值计税基础差异原因

交易性金融资产600000300000本期公允价值变动收益300000元

应收账款10000001200000本期计提200000元坏账准备

存货24000002500000本期计提100000元存货跌价准备

固定资产800000900000会计双倍余额折旧，税法直线法折旧

预计负债1000000本期预提售后服务费

①交易性金融资产：账面价值600000〉计税基础300000,产生应纳税暂时性差异300000,

确认递延所得税负债。

应确认递延所得税负债=